Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiejz dnia 7 grudnia 2023 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Spis treści
- Treść obwieszczenia
- Załącznik - Tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
- Rozdział 1 - Podmiot i przedmiot opodatkowania
- Rozdział 1a - Ceny transferowe
- Rozdział 2 - Przychody
- Rozdział 3 - Koszty uzyskania przychodów
- Rozdział 3a - Struktury hybrydowe
- Rozdział 4 - Zwolnienia przedmiotowe
- Rozdział 4a - Opodatkowanie stron umowy leasingu
- Rozdział 5 - Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
- Rozdział 5a - Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków
- Rozdział 5b - Opodatkowanie spółek holdingowych
- Rozdział 5c - Opodatkowanie fundacji rodzinnych
- Rozdział 6 - Pobór podatku
- Rozdział 6a - Zwrot podatku z tytułu wypłaconych należności
- Rozdział 6b - Ryczałt od dochodów spółek
- Rozdział 7 - Zmiany w przepisach obowiązujących
- Rozdział 8 - Przepisy epizodyczne, przejściowe i końcowe
- Załącznik nr 1 - Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych
- Załącznik nr 2 - Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
- Załącznik nr 3 - Lista podmiotów, do których zastosowanie mają art. 12 ust. 11 i 16, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9 oraz art. 25a ust. 2 ustawy
- Załącznik nr 4 - Lista podmiotów, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 i art. 22 ust. 6 ustawy
- Załącznik nr 5 - Lista podmiotów, do których mają zastosowanie art. 21 ust. 8 ustawy
- Załącznik nr 6 - Wykaz usług o niskiej wartości dodanej
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych
i niektórych innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych , z uwzględnieniem zmian wprowadzonych:
1)
ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw ,
2)
ustawą z dnia 16 listopada 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od niektórych instytucji
finansowych oraz niektórych innych ustaw ,
3)
ustawą z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o rozpatrywaniu reklamacji przez
podmioty rynku finansowego i o Rzeczniku Finansowym oraz niektórych innych ustaw ,
4)
ustawą z dnia 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku
z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz niektórych innych ustaw ,
5)
ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej ,
6)
ustawą z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej
na lata 2023-2027 ,
7)
ustawą z dnia 9 maja 2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa ,
8)
ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
innych ustaw ,
9)
ustawą z dnia 7 lipca 2023 r. o ogólnoeuropejskim indywidualnym produkcie emerytalnym ,
10)
ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz
niektórych innych ustaw ,
11)
ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem
rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku ,
12)
ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
oraz zmian wynikających z przepisów ogłoszonych przed dniem 6 grudnia 2023 r.
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity ustawy nie obejmuje:
1)
art. 66 ust. 2 i art. 89 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
Art. 66.
„2. Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone
przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy,
a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający
się po dniu:
1)
31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
a)
podatkowych grup kapitałowych,
b)
podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego
w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość
50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo
roku obrotowego;
2)
31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi,
obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej
w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
3)
31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami
prawnymi.
”
„
Art. 89.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2022 r., z wyjątkiem:
1)
art. 6, art. 61 i art. 85-87, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;
2)
art. 1 pkt 59, pkt 67 lit. i, pkt 76 w zakresie art. 45b, pkt 77 i 78, art. 2 pkt
51, 58 i 64 oraz art. 9 pkt 25, które wchodzą w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia;
3)
art. 3 pkt 1, art. 7 pkt 33 i art. 20 pkt 8, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca
2022 r.;
4)
art. 1 pkt 39 lit. b i pkt 63 lit. c, art. 7 pkt 3, 11, 13, pkt 16 lit. b, pkt 17
i 38, art. 12, art. 14 pkt 1-4, 9 i 11-16 oraz art. 77a, które wchodzą w życie z dniem
1 stycznia 2023 r.;
5)
art. 1 pkt 10 lit. b tiret trzecie w zakresie art. 14 ust. 2 pkt 22, art. 2 pkt 27
lit. a tiret ósme w zakresie art. 12 ust. 1 pkt 16, art. 7 pkt 7 w zakresie art. 20zu
§ 4, art. 20zw § 2 zdanie drugie i art. 20zx § 2, art. 18 oraz art. 22 pkt 1, które
wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.;
6)
art. 2 pkt 11 lit. a i c, art. 14 pkt 19, art. 22 pkt 2 w zakresie art. 19a ust. 3
oraz art. 66 ust. 2 pkt 1, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.;
7)
art. 1 pkt 39 lit. a, c i d, art. 9 pkt 11 oraz art. 66 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt
2, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.;
8)
art. 66 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 3, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2027 r.
”
;
2)
art. 5 i art. 6 ustawy z dnia 16 listopada 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od niektórych
instytucji finansowych oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
„
Art. 5.
1.
Przepisy art. 52jb ust. 5a ustawy zmienianej w art. 2 oraz art. 38eb ust. 5a ustawy
zmienianej w art. 3 stosuje się do kosztów poniesionych od roku podatkowego rozpoczynającego
się po dniu 31 stycznia 2023 r.
2.
Podatnicy, którzy w roku podatkowym poprzedzającym rok, o którym mowa w ust. 1, nabyli
roboty, maszyny lub urządzenia, o których mowa w art. 52jb ust. 2 pkt 1-3 ustawy zmienianej
w art. 2 oraz art. 38eb ust. 2 pkt 1-3 ustawy zmienianej w art. 3, w zakresie kosztów
uzyskania przychodów związanych z tymi robotami, maszynami i urządzeniami, stosują
w kolejnych latach podatkowych przepisy ustawy zmienianej w art. 2 i art. 3, w brzmieniu
dotychczasowym.
3.
Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do umów leasingu w zakresie opłat, o których
mowa w art. 52jb ust. 2 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 2 oraz art. 38eb ust. 2 pkt
4 ustawy zmienianej w art. 3.
Art. 6.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r., z wyjątkiem:
1)
art. 4, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;
2)
art. 2, art. 3 i art. 5, które wchodzą w życie z dniem 1 lutego 2023 r.
”
;
3)
art. 40 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o rozpatrywaniu reklamacji
przez podmioty rynku finansowego i o Rzeczniku Finansowym oraz niektórych innych ustaw , który stanowi:
„
Art. 40.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r., z wyjątkiem:
1)
art. 29 ust. 1, art. 30 ust. 2, art. 31 ust. 2 i art. 35, które wchodzą w życie z
dniem następującym po dniu ogłoszenia;
2)
art. 1 pkt 4 lit. c i pkt 13 oraz art. 12 i art. 20, które wchodzą w życie po upływie
3 miesięcy od dnia ogłoszenia.
”
;
4)
art. 36 ustawy z dnia 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy
w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz niektórych innych
ustaw , który stanowi:
„
Art. 36.
Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 1:
a)
pkt 3 lit. b tiret pierwsze, który wchodzi w życie w terminie określonym w komunikacie
ministra właściwego do spraw informatyzacji, o którym mowa w art. 34,
b)
pkt 6 w zakresie dodawanego art. 10 ust. 8, który wchodzi w życie w terminie określonym
w komunikacie ministra właściwego do spraw informatyzacji, o którym mowa w art. 35,
c)
pkt 8:
-
-lit. a oraz lit. b w zakresie dodawanych ust. 17a oraz 17c-17f, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2023 r.,
-
-lit. b w zakresie dodawanego ust. 17b, który wchodzi w życie z dniem 1 maja 2023 r.,
d)
pkt 9 lit. c i d, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z
mocą od dnia 24 lutego 2022 r.,
e)
pkt 9 lit. e, pkt 10, pkt 21 lit. a-c i f, pkt 31 lit. a i c oraz pkt 32, które wchodzą
w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r.,
f)
pkt 21 lit. g i h, które wchodzą w życie z dniem 1 kwietnia 2023 r.;
2)
art. 4, art. 5, art. 7 oraz art. 20 pkt 4, które wchodzą w życie z dniem następującym
po dniu ogłoszenia, z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r.;
3)
art. 11, który wchodzi w życie z dniem 1 września 2023 r.;
4)
art. 13, który wchodzi w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia;
5)
art. 17, który wchodzi w życie z dniem 24 sierpnia 2023 r.
”
;
5)
art. 145 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej , który stanowi:
„
Art. 145.
Ustawa wchodzi w życie po upływie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia.
”
;
6)
art. 169 ustawy z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki
Rolnej na lata 2023-2027 , który stanowi:
„
Art. 169.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 15 marca 2023 r., z wyjątkiem:
1)
art. 145, który wchodzi w życie po upływie 2 miesięcy od dnia ogłoszenia;
2)
art. 135 pkt 3 w zakresie art. 10c ust. 12, który wchodzi w życie z dniem 1 czerwca
2023 r.;
3)
art. 122 pkt 6 lit. b, art. 127 pkt 2, art. 129 pkt 1 i 5, art. 130 pkt 1 oraz art.
142, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.;
4)
art. 56 ust. 8 pkt 2, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.
”
;
7)
art. 26 ustawy z dnia 9 maja 2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa , który stanowi:
„
Art. 26.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2023 r.
”
;
8)
art. 35 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw , który stanowi:
„
Art. 35.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2023 r., z wyjątkiem:
1)
art. 1 pkt 25 i 26, art. 6 pkt 1, pkt 2 lit. c i pkt 3, art. 10 pkt 11 i 13-15 oraz
art. 25, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;
2)
art. 1 pkt 35 lit. a, który wchodzi w życie z dniem 30 czerwca 2023 r.;
3)
art. 7 pkt 5 i 6, które wchodzą w życie z dniem 1 września 2023 r.;
4)
art. 1 pkt 23 lit. a tiret pierwsze, który wchodzi w życie z dniem 15 września 2023 r.;
5)
art. 4 pkt 1-7 i 10-14, art. 5 pkt 2 oraz art. 29 ust. 1 i 3, które wchodzą w życie
z dniem 1 stycznia 2024 r.
”
;
9)
art. 52 ustawy z dnia 7 lipca 2023 r. o ogólnoeuropejskim indywidualnym produkcie
emerytalnym , który stanowi:
„
Art. 52.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 39, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;
2)
art. 27 ust. 2 pkt 1, który wchodzi w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia;
3)
art. 46, który wchodzi w życie z dniem 1 października 2023 r.;
4)
art. 37 pkt 13, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.;
5)
art. 37 pkt 7 w zakresie art. 16e ust. 4 pkt 1 lit. b oraz pkt 9 w zakresie art. 26
ust. 7 pkt 4 i 5, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2032 r.
”
;
10)
art. 16 ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych
oraz niektórych innych ustaw , który stanowi:
„
Art. 16.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 15 września 2023 r., z wyjątkiem:
1)
art. 11, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.;
2)
art. 13, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
”
;
11)
art. 42 i art. 73 ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku
z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku , które stanowią:
„
Art. 42.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą, stosuje się po raz pierwszy do przychodów osiągniętych w roku podatkowym rozpoczynającym
się po dniu 31 grudnia 2022 r.
”
„
Art. 73.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 26, który wchodzi w życie z dniem ogłoszenia;
2)
art. 3 pkt 1 lit. a, art. 30 oraz art. 42, które wchodzą w życie z dniem następującym
po dniu ogłoszenia;
3)
art. 17 pkt 47 lit. f w zakresie art. 89 ust. 4d pkt 3, art. 19 pkt 6 i 22, art. 27
oraz art. 29 pkt 16 i 18, art. 40 i art. 71, które wchodzą w życie z dniem 1 października
2023 r.;
4)
art. 2, art. 3 pkt 4, art. 13, art. 15 pkt 24, art. 23 pkt 36 lit. b i pkt 48, art.
39, art. 41, art. 51 i art. 62 ust. 2, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.;
5)
art. 15 pkt 16 lit. c, który wchodzi w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia;
6)
art. 14 pkt 1 lit. a i pkt 37, art. 17 pkt 10 oraz art. 29 pkt 11, które wchodzą w
życie po upływie 9 miesięcy od dnia ogłoszenia;
7)
art. 38 pkt 2, który wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2024 r.;
8)
art. 20, który wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2024 r.;
9)
art. 32 pkt 11 lit. b, który wchodzi w życie po upływie 18 miesięcy od dnia ogłoszenia;
10)
art. 19 pkt 4, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.
”
;
12)
art. 4 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , który stanowi:
„
Art. 4.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2024 r., z wyjątkiem art. 1 w zakresie art.
22j ust. 12 i art. 2 w zakresie art. 16j ust. 12, które wchodzą w życie z dniem następującym
po dniu ogłoszenia.
”
.
Załącznik - Tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych1)Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw Wspólnot Europejskich: 1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 142); 2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 6; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 147); 3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 157 z 26.06.2003, str. 49; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380); 4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7 z 13.01.2004, str. 41; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3); 5) dyrektywy Rady 2004/66/WE z dnia 26 kwietnia 2004 r. dostosowującej dyrektywy 1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG, 96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady w zakresie swobodnego przepływu towarów, swobody świadczenia usług, rolnictwa, polityki transportowej, opodatkowania, w następstwie przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168 z 01.05.2004, str. 35); 6) dyrektywy Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do możliwości stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów przejściowych dla stosowania wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 195 z 02.06.2004, str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23); 7) dyrektywy Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 058 z 04.03.2005, str. 19); 8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz. UE L 363 z 20.12.2006, str. 129); 8a) dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.); 9) dyrektywy Rady 2013/13/UE z dnia 13 maja 2013 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie podatków w związku z przystąpieniem Republiki Chorwacji (Dz. Urz. UE L 141 z 28.05.2013, str. 30).
Rozdział 1
Podmiot i przedmiot opodatkowania
Art. 1.
1.
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek
kapitałowych w organizacji.
2.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających
osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości
prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
3.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
1)
spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
1a)
spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna
nie złoży:
a)
przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach
podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób
fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących
podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa
odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , lub
b)
aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
c)
informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej
z przekształcenia innej spółki
- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody
z takiej spółki;
2)
spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie,
jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak
osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania;
4.
Informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:
1)
imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,
numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:
a)
wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,
b)
podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;
2)
nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem
podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej,
oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.
4a.
W przypadku zmiany w składzie podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub
podatników podatku dochodowego od osób fizycznych posiadających, bezpośrednio lub
za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału
w zysku spółki jawnej, aktualizację informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 1a lit.
b, składają również spółki jawne, które wcześniej nie składały informacji, o której
mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a i c.
5.
Spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego,
o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,
o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z
właściwego rejestru.
6.
(uchylony)
74)Dodany przez art. 133 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Niezależnie od postanowień ust. 3 pkt 1a, przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek
jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których
wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
Art. 1a.
1.
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających
osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi
grupami kapitałowymi”.
2.
Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące
warunki:
1)
podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, jeżeli:
a)
przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający
na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,
b)
jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w
kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych
dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,
rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele
reprywatyzacji,
c)
(uchylona)
d)
w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód
budżetu państwa;
2)
umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:
a)
została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres
co najmniej 3 lat podatkowych,
b)
została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3)
po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki
wymienione w pkt 1 lit. ac, a ponadto:
a)
nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b)
w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6
z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład
podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się
od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art.
11a ust. 1 pkt 3.
4)
(uchylony)
2a.
Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d uważa się za spełniony również wtedy, gdy
spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty deklaracji
podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od
dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji
organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania, ureguluje tę zaległość
wraz z należnymi odsetkami.
2b.
Wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa się bez
uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie
przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów)
oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom)
wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie
dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
3.
Umowa musi zawierać co najmniej:
1)
wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2)
informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym
w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową,
posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3)
określenie czasu trwania umowy;
4)
(uchylony)
5)
określenie przyjętego roku podatkowego.
3a.
Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających
z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
4.
Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby
naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego
przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania
podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych
przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.
5.
Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej
formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną
spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do
decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się
przepisy Ordynacji podatkowej.
6.
Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki
ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
1)
przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez
inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące
podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia
liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
2)
podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej
spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy
kapitałowej.
7.
Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane
przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego
wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
8.
Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym
mowa w ust. 4:
1)
zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,
2)
zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania
podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego
- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
8a.
Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego
uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej
wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2
pkt 1 lit. b.
9.
Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane:
1)
zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz
2)
zarejestrowanie tej nowej umowy lub zmiany umowy przez właściwego naczelnika urzędu
skarbowego.
10.
W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym
lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej
za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian
jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika
oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu
pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły
podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
10a.
W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową
są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową
statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego
poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego
od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku
roku, w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika,
do dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika - przyjmując, że
podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku dochodowego
dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy
oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie
z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek
był rozliczany przez spółkę dominującą.
10b.
Jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata podatkowe,
przepis ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.
W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej uległ wydłużeniu
zgodnie z ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie do przedłużonego okresu funkcjonowania
podatkowej grupy kapitałowej.
10c.
W przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa w ust. 10a:
1)
kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone przez podatkową
grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza się, proporcjonalnie
do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku;
2)
jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek, obliczone
zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę zaliczki lub podatek,
które zostały wpłacone przez podatkową grupę kapitałową, powstała różnica stanowi
zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego
powinna nastąpić płatność zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe.
11.
(uchylony)
12.
(uchylony)
12a.
W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika na podstawie
ust. 10 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wydaje decyzję stwierdzającą
wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą doręcza się spółce dominującej, ze
skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek wchodzących uprzednio w skład tej grupy.
13.
Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących
uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż
po upływie:
1)
(uchylony)
2)
3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa
utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunków funkcjonowania
podatkowej grupy kapitałowej.
14.
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania
z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.
14a.
Przepis ust. 14 stosuje się również do spółek, które tworzyły podatkową grupę kapitałową
w momencie upływu obowiązywania umowy lub utraty przez tę grupę statusu podatnika.
15.
(uchylony)
Art. 2.
1.
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1)
przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji
rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
2)
przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z wyjątkiem dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
3)
przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej
umowy;
4)
przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających
z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym , z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a;
5)
przychodów przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych , z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a;
6)
wypłat, o których mowa w art. 27 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw .
2.
Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu
produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych
upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego,
hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod
folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja
materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy
przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny
wzrost, wynoszą co najmniej:
1)
miesiąc - w przypadku roślin,
2)
16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3)
6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)
2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
3.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach
foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla
i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych
i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie
pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
4.
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne
w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
5.
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2.
6.
Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone
w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej
powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Art. 3.
1.
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania.
1a.
Podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy
tego podatnika na podstawie w szczególności:
1)
umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub funkcjonowanie
tego podatnika, lub
2)
udzielonych pełnomocnictw, lub
3)
powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5.
2.
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,
podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
3.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,
o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1)
wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
2)
położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
praw do takiej nieruchomości;
3)
papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami
wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów
albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
4)
tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze
lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu
praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości
aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego,
tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio,
stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
do takich nieruchomości;
4a)
tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
5)
tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych,
przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
6)
niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.
4.
Wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca
poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku
spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku
regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych
w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego
kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.
5.
Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione
w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których
mowa w ust. 3 pkt 1-4.
Art. 4.
Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy, uważa się również znajdującą
się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której Rzeczpospolita
Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem międzynarodowym wykonuje
prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz
ich zasobów naturalnych.
Art. 4a.
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1)
inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości , zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;
2)
składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której
mowa w art. 16g ust. 3;
3)
przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;
4)
zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony
w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,
w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
te zadania;
5)
programie restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw - oznacza to restrukturyzację
na podstawie ustaw:
a)
ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o dostosowaniu górnictwa węgla kamiennego do funkcjonowania
w warunkach gospodarki rynkowej oraz szczególnych uprawnieniach i zadaniach gmin górniczych 6)Ustawa utraciła moc z dniem 26 grudnia 2003 r. na podstawie art. 55 ustawy z dnia
28 listopada 2003 r. o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003-2006
(Dz. U. poz. 2037), która weszła w życie z dniem 26 grudnia 2003 r.,
b)
ustawy z dnia 7 października 1999 r. o wspieraniu restrukturyzacji przemysłowego potencjału
obronnego i modernizacji technicznej Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej ,
c)
ustawy z dnia 14 lipca 2000 r. o restrukturyzacji finansowej górnictwa siarki ,
d)
ustawy z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji i restrukturyzacji przedsiębiorstwa
państwowego „Polskie Koleje Państwowe” ,
e)
ustawy z dnia 24 sierpnia 2001 r. o restrukturyzacji hutnictwa żelaza i stali ,
f)
ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych
zakładów opieki zdrowotnej ;
5a)
postępowaniu restrukturyzacyjnym - oznacza to postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu
ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne ;
6)
urzędzie skarbowym - oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika
naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
7)
ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ;
8)
ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym - oznacza to ustawę z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym ;
9)
(uchylony)
9a)
samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu
drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie
przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
a)
pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części
przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
-
-klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
-
-z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b)
pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c)
pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym
wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki
zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
-
-agregat elektryczny/spawalniczy,
-
-do prac wiertniczych,
-
-koparka, koparko-spycharka,
-
-ładowarka,
-
-podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
-
-żuraw samochodowy,
d)
pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;
10)
małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz
z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia
kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego,
w zaokrągleniu do 1000 zł;
11)
zagranicznym zakładzie - oznacza to:
a)
stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego
państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa,
a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce
wydobywania bogactw naturalnych,
b)
plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa
przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
c)
osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo
do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita
Polska, stanowi inaczej;
12)
certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla
celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca
siedziby podatnika;
13)
ubezpieczycielu - rozumie się przez to zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji
prowadzący działalność na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
14)
spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;
15)
rachunku zbiorczym - oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi ;
16)
udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
której mowa w art. 1 ust. 3;
16a)
wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały
(akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie
o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
17)
wspólniku - oznacza to również akcjonariusza;
18)
kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej oraz
kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3;
19)
udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których
mowa w art. 1 ust. 3;
19a)
udziale w kapitale (udziale w kapitale zakładowym) - oznacza to również stosunek liczby
akcji przysługujących akcjonariuszowi prostej spółki akcyjnej do liczby wszystkich
akcji wyemitowanych w spółce;
19b)
wartości nominalnej udziałów (akcji) - oznacza to również cenę emisyjną akcji prostej
spółki akcyjnej;
20)
objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której
mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;
21)
spółce - oznacza to:
a)
spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
spółki europejskiej (SE) ,
b)
spółkę kapitałową w organizacji,
c)
spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej,
d)
spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli
zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba
prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu
na miejsce ich osiągania;
22)
pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których
mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi;
22a)
walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu;
22b)
ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu - oznacza
to ustawę z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu ;
23)
komercjalizowanej własności intelektualnej - oznacza to:
a)
patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo
z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego
oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej ,
b)
autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
c)
równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w
działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),
d)
prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy
licencyjnej;
24)
podmiocie komercjalizującym - oznacza to:
a)
uczelnię w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ,
b)
spółkę utworzoną na podstawie art. 149 ust. 1 lub art. 150 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce,
c)
Polską Akademię Nauk lub jej instytut naukowy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk ,
d)
spółkę utworzoną na podstawie art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk,
e)
instytut badawczy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych ,
f)
spółkę utworzoną na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych,
g)
twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w pkt 23 lit. a-c, a także zawarcia
umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 23 lit. d,
h)
międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych przepisów, działający
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
i)
Centrum Łukasiewicz,
j)
instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz,
k)
spółkę utworzoną na podstawie art. 30 ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz
- jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;
25)
krótkiej sprzedaży - oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012
z dnia 14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów dotyczących
swapów ryzyka kredytowego ;
26)
działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
27)
badaniach naukowych - oznacza to:
a)
badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym
i nauce,
b)
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym
i nauce;
28)
pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
29)
rzeczywistym właścicielu - oznacza to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:
a)
otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu
i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,
b)
nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym
do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,
c)
prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności są
uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie,
czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, uwzględnia się charakter
oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności;
30)
ustawie o funduszach inwestycyjnych - oznacza to ustawę z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi
funduszami inwestycyjnymi ;
30a)
alternatywnej spółce inwestycyjnej - oznacza to alternatywną spółkę inwestycyjną w
rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych;
30b)
alternatywnej spółce inwestycyjnej wdrażającej instrument finansowy - oznacza to alternatywną
spółkę inwestycyjną, za pośrednictwem której podmiot wdrażający instrument finansowy,
o którym mowa w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie
polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych
ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 , dokonuje wdrożenia instrumentu finansowego poprzez wniesienie wkładu pieniężnego
do tej spółki;
31)
nabytych wierzytelnościach banku hipotecznego - oznacza to nabyte przez bank hipoteczny,
w celu emisji listów zastawnych, od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych
przez nie kredytów;
32)
odpisie na straty kredytowe - oznacza to odpis na oczekiwane straty kredytowe z tytułu
składnika aktywów finansowych, utworzony na:
a)
udzielony kredyt (pożyczkę) lub
b)
udzielone gwarancje (poręczenia) spłaty kredytu (pożyczki), lub
c)
nabyte wierzytelności banku hipotecznego
- przez jednostki, które na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości,
Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami
ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, zwanymi dalej „MSR”, o których
mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości;
33)
ustawie o pracowniczych planach kapitałowych - oznacza to ustawę z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych ;
34)
ustawie o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom - oznacza to ustawę z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach
handlowych ;
35)
spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany
do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
a)
na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie
jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej
50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa
nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo
równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień
roku podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,
b)
na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa
nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok
obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio,
stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała
10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych,
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok
obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody
podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku
dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu,
dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których
mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych,
stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów
ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit.
a;
367)Dodany przez art. 133 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.)
fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji
w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej .
Art. 4b.
(uchylony)
Art. 4c.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:
1)
art. 4a pkt 9a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem
wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią
adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2)
art. 4a pkt 9a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami
o ruchu drogowym.
Art. 5.
1.
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych
łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do
udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że
prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
1a.
Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają
przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
2.
Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg
podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
3.
(uchylony)
Art. 6.
1.
Zwalnia się od podatku:
1)
Skarb Państwa;
2)
Narodowy Bank Polski;
3)
jednostki budżetowe;
4)
państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ;
4a)
Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
4b)
wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej;
4c)
Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, z wyłączeniem działalności gospodarczej,
o której mowa w art. 240 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne ;
5)
przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ
administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub
umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej;
6)
jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego;
7)
Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;
8)
(uchylony)
9)
(uchylony)
10)
fundusze inwestycyjne otwarte oraz specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte,
utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady
i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych;
10a)
instytucje wspólnego inwestowania, z zastrzeżeniem ust. 4, posiadające siedzibę w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie
następujące warunki:
a)
podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
b)
wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych,
zebranych w drodze publicznego proponowania nabycia ich tytułów uczestnictwa w papiery
wartościowe lub instrumenty rynku pieniężnego,
c)
prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad
rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,
d)
ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów nadzoru nad rynkiem
finansowym państwa, w którym mają siedzibę,
e)
posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,
f)
zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia
właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym podmioty te mają
siedzibę;
11)
fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu
funduszy emerytalnych;
11a)
podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności
na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:
a)
podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
b)
prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz państwa, w którym
mają siedzibę,
c)
ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
d)
posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,
e)
przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pieniężnych i ich
lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu
przez nich wieku emerytalnego;
12)
Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych ;
12a)
Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
13)
(uchylony)
14)
(uchylony)
15)
Rządową Agencję Rezerw Strategicznych;
16)
Narodowy Fundusz Zdrowia, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych ;
17)
Bankowy Fundusz Gwarancyjny;
18)
podmiot zarządzający aktywami w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji ;
19)
Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa;
20)
jednostki dozoru technicznego, o których mowa w ustawie z dnia 21 grudnia 2000 r. o dozorze technicznym ;
21)
Krajowy Zasób Nieruchomości;
22)
Polską Agencję Nadzoru Audytowego, o której mowa w ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze
publicznym ;
23)
kasy zapomogowo-pożyczkowe, o których mowa w ustawie z dnia 11 sierpnia 2021 r. o kasach zapomogowo-pożyczkowych ;
24)
Agencję Mienia Wojskowego;
2510)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 3.)
fundację rodzinną.
2.
(uchylony)
3.
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 10a i 11a, stosuje się pod warunkiem istnienia
podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej
ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do
uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa,
w którym podatnik ma siedzibę.
4.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do:
1)
instytucji wspólnego inwestowania:
a)
które prowadzą swoją działalność w formie instytucji wspólnego inwestowania typu zamkniętego
albo są instytucją wspólnego inwestowania typu otwartego działającą na podstawie zasad
i ograniczeń inwestycyjnych odpowiadających instytucjom wspólnego inwestowania typu
zamkniętego, lub
b)
których tytuły uczestnictwa, zgodnie z dokumentami założycielskimi, nie są oferowane
w drodze oferty publicznej, dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani wprowadzone
do alternatywnego systemu obrotu oraz mogą być nabywane także przez osoby fizyczne
wyłącznie w przypadku, gdy osoby te dokonają jednorazowego nabycia tytułów uczestnictwa
o wartości nie mniejszej niż 40 000 euro;
2)
dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym uzyskanych przez
podmioty, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. a.
5.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do podatku, o którym
mowa w art. 24b.
611)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym
mowa w art. 24b i art. 24q.
711)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej
fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
811)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez
fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub
składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub
podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem
lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust.
2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
911)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1
pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie
sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające
jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje
od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.
1011)Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana
do:
1)
złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących
okres od początku jej powstania oraz
2)
zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego
dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Art. 7.
1.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu
osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania
jest przychód.
2.
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli
koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
przychodów.
3.
Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania
nie uwzględnia się:
1)
przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
dochodowym albo są wolne od podatku;
2)
przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników,
o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w
art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;
2a)
straty poniesionej ze źródła przychodów;
3)
kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników,
o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów
wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy
ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;
4)
strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych -
w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem
przekształcenia spółki w inną spółkę;
5)
strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów
o komercjalizacji i prywatyzacji;
6)
strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego
składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie
banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe ;
7)
strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał
wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
w wyniku czego:
a)
przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej
po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie
prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem,
lub
b)
co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na
dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie
posiadały.
4.
Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów,
o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału
przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych
lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.
4a.
Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw państwowych
przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
oraz strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji,
którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego
na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe.
4b.
Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się strat, o których mowa w ust. 3 pkt 7.
5.
O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1)
obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących
pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie
może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2)
obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno
po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000
zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego
okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50%
wysokości tej straty.
6.
Przepis ust. 5 nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
6a.
W przypadku upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową
statusu podatnika obniżenie, o którym mowa w ust. 5, stosuje się również do straty
spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową poniesionej przed utworzeniem tej grupy,
jeżeli:
1)
strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym
rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata
podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę, oraz
2)
o wysokość tej straty nie został obniżony dochód podatkowej grupy kapitałowej na podstawie
art. 7a ust. 4 i 5.
7.
Podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia
na podstawie ust. 5:
1)
może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany
w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej
4 lat podatkowych;
2)
traci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek.
8.
W przypadku niedotrzymania warunku, o którym mowa w ust. 7 pkt 1, podatnik traci prawo
do dokonania obniżenia określonego w tym przepisie od dnia, w którym skorzystał z
tego obniżenia, oraz jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę.
Art. 7a.
1.
W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy
dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów
nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy
suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład
podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica
stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody
i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
2.
Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa
się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub
po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.
3.
Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w
skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.
4.
Dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy
może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed
utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące
warunki:
1)
strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5,
gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej;
2)
strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym,
poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia;
3)
strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5;
4)
spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z
tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.
5.
Kwota obniżenia, o którym mowa w ust. 4, nie może przekroczyć 50% wysokości straty
oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym,
za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy
kapitałowej, która poniosła tę stratę.
Art. 7aa.
1.
Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:
1)
sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku
należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
2)
wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego
pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
a)
kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych
w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
b)
kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek.
2.
W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
1)
przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
a)
przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym
netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których
mowa w art. 12 ust. 1, oraz
b)
kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych
poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas
nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami
o rachunkowości, oraz
2)
koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
a)
przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych
poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas
nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami
o rachunkowości, oraz
b)
kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto
podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
w rozumieniu art. 15, oraz
3)
dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych
składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o
rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten
dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego
pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek.
3.
Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12
ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych
przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach
zgodnie z przepisami o rachunkowości.
4.
W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy
rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
1)
wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek
należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według
stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
2)
wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek
należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
5.
W przypadku, o którym mowa w:
1)
ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca
następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli
podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku
stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez
okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
2)
ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w
art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego
rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
6.
Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się
wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów
w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został
przez niego odpłatnie zbyty.
7.
Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat,
o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z
przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia,
do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.
8.
Przepisy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia
w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.
9.
W przypadku, o którym mowa w ust. 8, podatnik:
1)
w informacji o przychodach i kosztach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, uwzględnia
przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez przedsiębiorcę
będącego osobą fizyczną albo przez wspólników spółki niebędącej osobą prawną na podstawie
art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych;
2)
wykazuje przychody, koszty oraz dochód z przekształcenia, o których mowa w ust. 2,
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym do końca trzeciego miesiąca
pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;
3)
ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między przychodami a kosztami,
o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz podatek należny od dochodu z przekształcenia,
według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
4)
dokonuje zapłaty podatku należnego od dochodu z przekształcenia, o którym mowa w pkt
3, w całości do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego
rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym
w terminie określonym w pkt 2.
Art. 7b.
1.
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
1)
przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
a)
dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy
inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej
instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania
jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
b)
przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
c)
przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
d)
przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w
art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
e)
wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której
mowa w art. 1 ust. 3,
f)
równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego
na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni
przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych
na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
g12)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1705), która weszła w życie z dniem 15 września 2023 r.)
dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
h13)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli
majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
części przedsiębiorstwa,
i)
zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
j)
wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały
niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki
w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
k)
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której
mowa w art. 1 ust. 3,
l)
odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust.
3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia
zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
m)
przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów,
w tym:
-
-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
-
-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
-
-przychody spółki dzielonej,
n)
przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
1a)
przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;
1b)
przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia
wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli
Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych
składników majątku;
2)
przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1
ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3)
inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub
spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
a)
przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
b)
przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
4)
przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
5)
przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności
wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
6)
przychody:
a)
z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów
z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków
kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
b)
z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych
instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych
do zysków kapitałowych,
c)
z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
d)
z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których
mowa w lit. a-c,
e)
ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
f)
z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe
inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.
2.
W przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 3, 4, 15 i 16, instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, przychody wymienione w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1
pkt 1 lit. a i f, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
3.
W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż
przychody z zysków kapitałowych.
Art. 8.
1.
Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie
odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym
jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
2.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od
dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia
wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
2a.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego
i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok
podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego
następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
2b.
W przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy
tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego
przez tę spółkę roku obrotowego.
3.
W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres
od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego
do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście
i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
4.
O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy
po zmianie rok podatkowy.
5.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które nie były
dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, informują o wyborze roku podatkowego innego
niż rok kalendarzowy w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok
podatkowy, w którym uzyskały status tego podatnika.
6.
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia
bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy
uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego
roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny
rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego
przez podatnika roku podatkowego.
6a.
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy
miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
7.
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych
spółek tworzących grupę:
1)
dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym
rok podatkowy tych spółek;
2)
dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym
grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok
podatkowy tych spółek.
Art. 9.
1.
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi
przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy
opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia
w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych
do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
1a.
Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz podatnicy będący przedsiębiorcami okrętowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, prowadzący działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym
podatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną działalność opodatkowaną podatkiem
dochodowym są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody
i związane z nimi koszty na poszczególne rodzaje działalności podlegającej opodatkowaniu
odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej
produkcji i podatkiem dochodowym.
1b.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
1c14)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu
programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te
księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r
ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej
strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach
dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach
wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
1d14)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
1)
zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
2)
o których mowa w art. 27a;
3)
prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
1e14)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie
osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych
i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust.
1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca
trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.
1f14)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
W przypadku, o którym mowa w ust. 1e, księgi rachunkowe są przesyłane naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku
prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu - naczelnikowi urzędu skarbowego
właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości
naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala
się według miejsca siedziby jednego ze wspólników będącego podatnikiem.
1g14)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.
2.
Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób określony w ust. 1 nie jest możliwe, dochód
(stratę) ustala się w drodze oszacowania.
2a.
W przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, obowiązanych do prowadzenia
ewidencji rachunkowej wymienionej w ust. 1, gdy określenie dochodu na ich podstawie
nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika
dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:
1)
5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;
2)
10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych;
3)
60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone
w formie prowizji;
4)
80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;
5)
20% - z pozostałych źródeł przychodów.
2b.
Przez działalność w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o której mowa w ust.
2a pkt 1, wykonywaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 2, rozumie się odpłatne zbycie towarów polskim odbiorcom bez względu
na miejsce zawarcia umowy.
2c.
Przepisów ust. 2a i 2b nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta z krajem, na terytorium
którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszkania, stanowi inaczej.
2d.
Podatnicy, którzy przenoszą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składniki majątku
w sposób, o którym mowa w art. 24f i art. 24g, są obowiązani wyodrębnić te składniki
w ewidencji, o której mowa w ust. 1.
2e.
W przypadku uzyskania przez spółkę jawną statusu podatnika spółka ta jest obowiązana:
1)
zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami
o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania tego statusu oraz
2)
wydzielić w kapitale podstawowym zyski wypracowane w okresie, w którym spółka ta nie
posiadała statusu podatnika, jeżeli zyski te nie zostały podzielone między wspólników
tej spółki.
2f.
W przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną spółka przekształcana
jest obowiązana zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie
z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, przy czym
przepis art. 8 ust. 6 stosuje się odpowiednio.
2g.
W przypadku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną w spółkę, albo przejęcia
spółki niebędącej osobą prawną przez spółkę w następstwie łączenia, na dzień poprzedzający
dzień przekształcenia, a w przypadku przejęcia - na dzień wpisu do rejestru połączenia,
spółka niebędąca osobą prawną jest obowiązana do:
1)
zamknięcia ksiąg rachunkowych - w przypadku gdy prowadzi księgi rachunkowe;
2)
sporządzenia wykazu składników majątku jej przedsiębiorstwa, w przypadku gdy nie prowadzi
ksiąg rachunkowych, zawierającego co najmniej następujące dane:
a)
liczbę porządkową,
b)
określenie (nazwę) składnika majątku,
c)
oznaczenie rodzaju transakcji nabycia składnika majątku,
d)
datę nabycia składnika majątku,
e)
kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku,
f)
kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania
przychodów,
g)
wartość początkową składnika majątku,
h)
metodę amortyzacji,
i)
sumę odpisów amortyzacyjnych,
j)
wartość składnika majątku przyjętą dla celów podatkowych - w przypadku gdy składnik
ten został nabyty w inny sposób niż w drodze zakupu.
3.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może wprowadzić
obowiązek dokonywania spisu z natury niektórych towarów w przypadku zmiany ich ceny.
4.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
sposób prowadzenia uproszczonej ewidencji składników majątku zakładu, przychodów i
kosztów oraz warunki, jakim powinna odpowiadać ta ewidencja w celu prawidłowego określenia
zobowiązania podatkowego, dla podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, którzy dla wykonywania działalności nie tworzą na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej oddziału lub przedstawicielstwa, mając na uwadze zakres
prowadzonej działalności.
515)Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 14; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r..
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:
1)
zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające
przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach,
2)
podatników innych niż określeni w ust. 1d zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg
przy użyciu programów komputerowych i ich przesyłania na podstawie ust. 1c, oraz spółki
niebędące osobami prawnymi zwolnione z takich obowiązków
- uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli
obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne
prowadzenia przez podatników ksiąg.
Art. 9a.
(uchylony)
Art. 9b.
1.
Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
1)
art. 15a, albo
2)
przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane
przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.
2.
Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio
do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice
kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników
aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji
w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni
dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału
i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego,
z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie
może być zmieniany.
3.
W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy mają obowiązek
stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku
roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda. Podatnicy informują o wyborze
tej metody w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy,
w którym rozpoczęli jej stosowanie.
4.
O rezygnacji ze stosowania metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy informują
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za ostatni rok podatkowy, w
którym stosowali tę metodę. Rezygnacja może nastąpić po upływie okresu, o którym mowa
w ust. 3.
5.
W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2,
podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda,
zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice
kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego
roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę,
stosują zasady, o których mowa w ust. 2.
6.
W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1
pkt 2, podatnicy:
1)
zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę, odpowiednio
do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone
na podstawie przepisów o rachunkowości;
2)
od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym stosowali tę
metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 15a, ustalając różnice kursowe od dnia,
o którym mowa w pkt 1.
7.
W razie połączenia lub podziału podmiotów, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów,
w przypadku gdy podmiot przejmowany lub dzielony stosował metodę ustalania różnic
kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podmioty powstałe w wyniku podziału lub połączenia
oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń,
z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
wyodrębnienie, mają prawo do rezygnacji ze stosowania tej metody, niezależnie od upływu
czasu jej stosowania.16)Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku
12. W takim przypadku podmiot informuje o tej rezygnacji w zeznaniu, o którym mowa w
art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym dokonano połączenia lub podziału.
Przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio.
Art. 10.
(uchylony)
Art. 11.
(uchylony)
Rozdział 1a
Ceny transferowe
Oddział 1
Przepisy ogólne
Art. 11a.
1.
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
1)
cenie transferowej - oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych
w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik
finansowy;
2)
podmiocie - oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą
osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład;
3)
podmiotach niepowiązanych - oznacza to podmioty inne niż podmioty powiązane;
4)
podmiotach powiązanych - oznacza to:
a)
podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
podmiot, lub
b)
podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
-
-ten sam inny podmiot lub
-
-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
c)
spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
d)
podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
5)
powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami
powiązanymi;
6)
transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań
stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego
zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań;
7)
uprzednim porozumieniu cenowym - oznacza to uprzednie porozumienie cenowe w rozumieniu
art. 81 pkt 1 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących
podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych .
2.
Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie
się:
1)
posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
a)
udziałów w kapitale lub
b)
praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
c)
udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
2)
faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości
prawnej, lub
3)
pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa
do drugiego stopnia.
3.
Posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację,
w której jeden podmiot posiada w drugim podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem
innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio
udziału lub prawa odpowiada:
1)
wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich podmiotów
uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa - w przypadku
gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są równe;
2)
najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość
posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości
udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;
3)
sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy podmioty,
pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy
więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.
4.
Jeżeli pomiędzy podmiotami występują relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane
z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mające na celu manipulowanie strukturą
właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich, to podmioty, pomiędzy
którymi występują takie relacje, uznaje się za podmioty powiązane.
5.
Na potrzeby niniejszego rozdziału przyjmuje się, że rok obrotowy spółki niebędącej
osobą prawną oraz spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej jest jej
rokiem podatkowym.
Art. 11b.
Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
1)
transakcji kontrolowanych oraz transakcji, innych niż transakcje kontrolowane, w których
cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw
lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych;
2)
transakcji między Bankowym Funduszem Gwarancyjnym a instytucją pomostową lub do transakcji
pomiędzy podmiotem zarządzającym aktywami a instytucją pomostową, w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji;
3)
transakcji między uczelnią medyczną w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej a podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 6 ust. 6 tej ustawy.
Oddział 2
Zasada ceny rynkowej
Art. 11c.
1.
Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby
między sobą podmioty niepowiązane.
2.
Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące
się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego
podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać,
gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę)
podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
3.
Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2,
organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji
transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.
4.
W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty
niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji
kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych
dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:
1)
warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,
2)
fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie
ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane
kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne
w momencie zawarcia transakcji
- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej,
a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji
właściwej względem transakcji kontrolowanej.
5.
Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:
1)
trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo
2)
brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w
porównywalnych okolicznościach.
6.
Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym
mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym
mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania
podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód
(strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.
Art. 11d.
1.
Ceny transferowe weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych
okolicznościach, wybraną spośród następujących metod:
1)
porównywalnej ceny niekontrolowanej;
2)
ceny odprzedaży;
3)
koszt plus;
4)
marży transakcyjnej netto;
5)
podziału zysku.
2.
W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w ust. 1, stosuje
się inną metodę, w tym techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.
3.
Przy wyborze metody najbardziej odpowiedniej w danych okolicznościach uwzględnia się
w szczególności warunki, jakie zostały ustalone lub narzucone pomiędzy podmiotami
powiązanymi, dostępność informacji niezbędnych do prawidłowego zastosowania metody
oraz specyficzne kryteria jej zastosowania.
4.
Określając wysokość dochodu (straty), organ podatkowy stosuje metodę przyjętą przez
podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot powiązany
jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.
5.
W przypadku gdy zgodnie z art. 11c ust. 4 organ podatkowy:
1)
pomija transakcję kontrolowaną - odstępuje od zastosowania metody;
2)
zastępuje transakcję kontrolowaną transakcją właściwą - stosuje metodę odpowiednią
dla transakcji właściwej.
Art. 11e.
Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych
przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie
następujące warunki:
1)
w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego
ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
2)
nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody
będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami,
jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
3)
w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub
dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych
w tej samej wysokości co podatnik;
4)
istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot
powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
5)
(uchylony)
Art. 11f.
1.
W przypadku transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej
organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości
narzutu na kosztach tych usług, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1)
narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody, o której
mowa w art. 11d ust. 1 pkt 3 albo 4, i wynosi:
a)
nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług,
b)
nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług;
2)
usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;
3)
usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje:
a)
rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji,
b)
sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów
powiązanych korzystających z usług,
c)
opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów.
2.
Przepis ust. 1 ma zastosowanie do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy,
które spełniają łącznie następujące warunki:
1)
mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy;
2)
nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych;
3)
wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych
nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych
i niepowiązanych;
4)
nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem transakcji,
o których mowa w art. 11n pkt 10.
Art. 11g.
1.
W przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki organ podatkowy odstępuje
od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki,
jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1)
oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu
o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego
do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy;
2)
nie przewidziano wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą
pożyczki, w tym prowizji lub premii;
3)
pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
4)
w trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego
z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych
oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej
kwoty;
5)
pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
1a.
Za dzień zawarcia umowy pożyczki, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, uważa się również
dzień zmiany umowy pożyczki w przypadku, gdy zmiana ta dotyczy oprocentowania pożyczki.
2.
Kwoty pożyczki wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym
dzień wypłaty kwoty pożyczki.
3.
Przepisy ust. 1-2 stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji obligacji.
4.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza nie rzadziej niż raz w roku,
w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”,
rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, o których mowa w ust. 1 pkt 1, biorąc pod
uwagę rodzaje bazowych stóp procentowych stosowanych na międzybankowym rynku finansowym.
Art. 11h.
(uchylony)
Art. 11i.
Przepisy art. 11c i art. 11d stosuje się odpowiednio do transakcji, innej niż transakcja
kontrolowana, z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium
lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym
na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, uwzględniając
warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane niemające miejsca zamieszkania,
siedziby lub zarządu na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Art. 11j.
1.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób i tryb:
1)
oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z warunkami, jakie ustaliłyby
między sobą podmioty niepowiązane, w tym kryteria porównywalności tych warunków,
2)
określania wysokości dochodu (straty) podatnika w drodze oszacowania z zastosowaniem
metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, w tym określania wynagrodzenia z tytułu
przeniesienia pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów
lub kategorii ryzyka
3)
(uchylony)
- mając na uwadze zapewnienie prawidłowości weryfikacji cen transferowych dokonywanej
przez podatników i organy podatkowe oraz uwzględniając wytyczne Organizacji Współpracy
Gospodarczej i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych
oraz administracji podatkowych.
2.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wykaz krajów i terytoriów, stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, uwzględniając
treść ustaleń w tym zakresie podjętych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i
Rozwoju, istnienie podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych między Rzecząpospolitą
Polską a danym krajem lub terytorium, terminowość realizowania obowiązku wymiany informacji
podatkowych oraz rzetelność, kompletność i czytelność przekazywanych informacji podatkowych,
a także rzeczywiste cechy systemu podatkowego danego kraju lub terytorium mogące doprowadzić
do stosowania szkodliwej konkurencji podatkowej.
Oddział 3
Dokumentacja cen transferowych
Art. 11k.
1.
Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej
dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca
po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone
na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
2.
Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej
o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące
progi dokumentacyjne:
1)
10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
2)
10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
3)
2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
4)
2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
2a.
W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub
zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję
podatkową, próg dokumentacyjny wynosi:
1)
2 500 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
2)
500 000 zł - w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.
3.
Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
1)
każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania
transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych
transakcji;
2)
strony kosztowej i przychodowej.
4.
Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2-3,
jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych
płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.
5.
Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się:
1)
jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz
2)
kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust.
1 pkt 1, oraz
3)
metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, oraz
4)
inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.
Art. 11l.
1.
Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2 i 2a, odpowiada:
1)
wartości kapitału - w przypadku pożyczki, kredytu lub depozytu;
2)
wartości nominalnej - w przypadku emisji obligacji;
3)
sumie gwarancyjnej - w przypadku poręczenia lub gwarancji;
4)
wartości przypisanych przychodów lub kosztów - w przypadku przypisania dochodu (straty)
do zakładu zagranicznego;
4a)
łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki niemającej osobowości prawnej - w przypadku
umowy takiej spółki;
5)
wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej - w przypadku pozostałych transakcji.
2.
Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2 i 2a, określa się
na podstawie:
1)
otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo
2)
umów lub innych dokumentów - w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w
przypadku transakcji finansowych, albo
3)
otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie
tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.
2a.
Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2 i 2a, pomniejsza
się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem podatku od towarów i usług, który zgodnie
z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczonego
podatku od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku
od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku
od towarów i usług.
3.
Określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których
mowa w ust. 1, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa
w art. 11n.
4.
Wartość transakcji kontrolowanej wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote według
kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu
roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.
Art. 11m.
(uchylony)
Art. 11n.
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art.
11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych:
1)
zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy
z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
a)
nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
b)
nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
c)
nie poniósł straty podatkowej;
1a)
zawieranych wyłącznie:
a)
pomiędzy położonymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznymi zakładami
podmiotów powiązanych mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium
innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego
państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
b)
przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład podmiotu
mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium innego niż Rzeczpospolita
Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego z podmiotem powiązanym mającym miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
- w roku podatkowym, w którym przychody lub koszty uzyskania przychodów powstałe w
wyniku takich transakcji kontrolowanych zostały przypisane do zagranicznego zakładu
pod warunkiem, że żaden z podmiotów powiązanych w zakresie tych przychodów lub kosztów
przypisanych do zagranicznego zakładu nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art.
6 i art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, i nie poniósł straty podatkowej;
2)
objętych uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa
w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa
w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, za okres, którego takie porozumienie dotyczy;
3)
których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu,
z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących
inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
4)
między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową;
5)
w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub
jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami;
6)
w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych ;
7)
realizowanych między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa
w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich
związkach oraz o zmianie innych ustaw , a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:
a)
na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w
gospodarstwach członków takiej grupy,
b)
przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez
członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia
usług związanych z tą produkcją;
8)
realizowanych między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną
organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu , a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:
a)
na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych
w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji,
b)
przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez
członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia
usług związanych z tą produkcją;
9)
polegających na przypisaniu dochodu do zagranicznego zakładu położonego na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, jeżeli
przepisy właściwych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
przewidują, że dochody te mogą być opodatkowane tylko w państwie innym niż Rzeczpospolita
Polska;
10)
polegających wyłącznie na dokonaniu rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi wydatków
poniesionych na rzecz podmiotu niepowiązanego, jeżeli łącznie są spełnione następujące
warunki:
a)
nie powstaje wartość dodana i rozliczenie następuje bez uwzględniania marży lub narzutu
zysku,
b)
rozliczenie nie jest związane bezpośrednio z inną transakcją kontrolowaną,
c)
rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego,
d)
podmiot powiązany nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową
- przy czym w przypadku zastosowania klucza alokacji przepis art. 11f ust. 1 pkt 3
stosuje się odpowiednio;
11)
stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej - w przypadku spełnienia warunków określonych
w art. 11f;
12)
dotyczących pożyczki, kredytu lub emisji obligacji - w przypadku spełnienia warunków
określonych w art. 11g.
Art. 11o.
1.
Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani także podatnicy
i spółki niebędące osobami prawnymi dokonujący transakcji, innej niż transakcja kontrolowana,
z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w
kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym
na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli wartość
tej transakcji za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi
- za rok obrotowy, przekracza:
1)
2 500 000 zł - w przypadku transakcji finansowej,
2)
500 000 zł - w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa
- przy czym przepisy art. 11k ust. 1 i 3-5, art. 11l, art. 11n pkt 3 i 6-8, art. 11q
ust. 1 oraz art. 11r stosuje się odpowiednio.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
2.
Wartość transakcji, o której mowa w ust. 1, wyrażoną w walucie obcej, przelicza się
na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego
w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub
zawarcia umowy.
3.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do spółek wchodzących w skład podatkowej
grupy kapitałowej.
Art. 11p.
1.
Podmioty powiązane, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą pełną lub
proporcjonalną, obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną
za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych:
1)
dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
2)
której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200
000 000 zł lub jej równowartość.
2.
Kwoty przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, wyrażone w walucie obcej przelicza
się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego
w ostatnim dniu roboczym sprawozdawczego roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy,
którego dotyczy grupowa dokumentacja cen transferowych.
3.
Grupowa dokumentacja cen transferowych może być sporządzona przez podmiot powiązany
obowiązany do dołączania grupowej dokumentacji cen transferowych lub inny podmiot
należący do grupy podmiotów powiązanych. Sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych
przez inny podmiot z grupy podmiotów powiązanych nie zwalnia z odpowiedzialności za
zgodność tej dokumentacji z art. 11q ust. 2.
4.
W przypadku gdy grupowa dokumentacja cen transferowych została sporządzona w języku
angielskim, organ podatkowy może wystąpić z żądaniem przedłożenia, w terminie 30 dni
od dnia doręczenia tego żądania, grupowej dokumentacji cen transferowych w języku
polskim.
Art. 11q.
1.
Lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:
1)
opis podmiotu powiązanego;
2)
opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;
3)
analizę cen transferowych, w tym:
a)
analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi
lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych
w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo
b)
analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana,
z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności”
- w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej
metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej
staranności;
4)
informacje finansowe.
1a.
W przypadku transakcji, o których mowa w art. 11o ust. 1, lokalna dokumentacja cen
transferowych zawiera również uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w szczególności
opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych.
2.
Grupowa dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy dotyczące grupy
kapitałowej w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy o rachunkowości:
1)
opis tej grupy;
2)
opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych tej grupy;
3)
opis istotnych transakcji finansowych tej grupy;
4)
informacje finansowe i podatkowe tej grupy.
3.
(uchylony)
3a.
W przypadku:
1)
transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą
lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,
2)
transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1
- lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub
analizy zgodności.
3b.
Przepis ust. 3a pkt 1 ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim
roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
4.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych i grupowej dokumentacji
cen transferowych, mając na uwadze ułatwienie podatnikom sporządzania poprawnej dokumentacji
cen transferowych oraz uwzględniając wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej
i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji
podatkowych.
Art. 11r.
Analiza porównawcza oraz analiza zgodności podlegają aktualizacji nie rzadziej niż
co 3 lata, chyba że zmiana otoczenia ekonomicznego w stopniu znacznie wpływającym
na sporządzoną analizę uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zaistnienia tej zmiany.
Art. 11s.
1.
Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen
transferowych lub grupowej dokumentacji cen transferowych, przedkładają, na żądanie
organów podatkowych, tę dokumentację, w terminie 14 dni od dnia doręczenia tego żądania.
2.
W przypadku wystąpienia okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia
wartości transakcji kontrolowanej lub niespełnienia warunków, o których mowa w art.
11f ust. 1 lub art. 11g ust. 1, organ podatkowy może zwrócić się do podatnika niebędącego
mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, z uwzględnieniem art. 11q ust. 3b, z żądaniem sporządzenia i przedłożenia lokalnej
dokumentacji cen transferowych niezawierającej analizy porównawczej lub analizy zgodności
dla wskazanych przez organ podatkowy transakcji kontrolowanych w roku podatkowym,
w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania. Żądanie wskazuje okoliczności
świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej lub niespełnienia
warunków, o których mowa w art. 11f ust. 1 lub art. 11g ust. 1.
3.
Organ podatkowy może wystąpić z żądaniem, o którym mowa w ust. 1, po upływie terminu,
o którym mowa w art. 11k ust. 1, a w przypadku grupowej dokumentacji cen transferowych
- po upływie terminu, o którym mowa w art. 11p ust. 1.
4.
Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników i spółek
niebędących osobami prawnymi, o których mowa w art. 11o ust. 1, w zakresie transakcji
wskazanych w tym przepisie. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Oddział 4
Informacja o cenach transferowych
Art. 11t.
1.
Podmioty powiązane:
1)
obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji
objętych tym obowiązkiem lub
2)
realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12
- składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do
końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych
za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego
w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych.
1a.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną informacja o cenach transferowych jest
składana naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według:
1)
miejsca prowadzenia działalności;
2)
miejsca siedziby - w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu;
3)
miejsca zamieszkania lub siedziby jednego ze wspólników - w przypadku gdy nie jest
możliwe ustalenie właściwości na podstawie pkt 1 i 2.
1b.
Informacja o cenach transferowych jest składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
2.
Informacja o cenach transferowych zawiera:
1)
wskazanie organu, do którego jest składana, cel złożenia informacji i okres, za jaki
jest składana;
2)
dane identyfikacyjne podmiotu;
3)
ogólne informacje finansowe podmiotu;
4)
informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych;
5)
informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji;
6)
dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa
w pkt 2-5;
7)
oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona
zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane
na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
2a.
Informacja o cenach transferowych jest sporządzana na podstawie:
1)
lokalnej dokumentacji cen transferowych - w przypadku gdy podmiot powiązany był obowiązany
do sporządzenia tej dokumentacji;
2)
sprawozdania finansowego lub innych dokumentów - w przypadku gdy podmiot powiązany
nie był obowiązany do sporządzenia tej dokumentacji.
2b.
Na potrzeby oświadczenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 7, w przypadku otrzymania nieodpłatnie
lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, lub innych świadczeń w naturze stanowiących
przychód, ceny transferowe uważa się za ustalone na warunkach, które ustaliłyby między
sobą podmioty niepowiązane, jeżeli przychód ten został dla celów podatkowych wykazany
zgodnie z zasadą ceny rynkowej.
3.
Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników i spółek
niebędących osobami prawnymi, o których mowa w art. 11o ust. 1, w zakresie transakcji
wskazanych w tym przepisie. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
4.
W przypadku transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n pkt 1-2 i 10-12,
w informacji o cenach transferowych nie uwzględnia się informacji oraz oświadczenia,
o których mowa w ust. 2 pkt 3 i 5-7.
5.
Informacja o cenach transferowych jest podpisywana przez:
1)
osobę fizyczną - w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,
2)
osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale
- w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym
oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3)
kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy - przez wyznaczoną osobę
wchodzącą w skład tego organu
- przy czym nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z
wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym
rewidentem.
5a.
Wyznaczenie osoby wchodzącej w skład organu wieloosobowego do podpisywania informacji
o cenach transferowych nie zwalnia pozostałych osób wchodzących w skład tego organu
z odpowiedzialności za niezłożenie tej informacji.
6.
Informacja o cenach transferowych jest wykorzystywana w celu analizy ryzyka zaniżenia
dochodu do opodatkowania w zakresie cen transferowych oraz do innych analiz ekonomicznych
lub statystycznych.
7.
(uchylony)
8.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres danych i informacji oraz treść oświadczenia zawartych w informacji
o cenach transferowych, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej sporządzenia, uwzględniając
konieczność zapewnienia dokonywania prawidłowej analizy ryzyka zaniżenia dochodu do
opodatkowania w obszarze cen transferowych oraz innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.
Rozdział 2
Przychody
Art. 12.
1.
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1)
otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
217)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku (Dz. U. poz. 1723), która weszła w życie z dniem 29 września 2023 r.; weszła w życie z dniem 30 sierpnia 2023 r.)
wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń
związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe
i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego
lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
w nieodpłatny zarząd lub używanie;
3)
wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
a)
zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych
pożyczek z Funduszu Pracy,
b)
środków na rachunkach bankowych - w bankach;
4)
wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25
lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów;
4a)
(uchylony)
4b)
dla zarządców przedsiębiorstw państwowych - wynagrodzenia z tytułu realizacji umowy
o zarządzanie, w tym prawo do udziału w zysku przedsiębiorstwa;
4c)
wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 17f,
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 17h;
4d)
wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej
części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów;
4e)
równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, zaliczonych uprzednio do
kosztów uzyskania przychodów lub potrąconych dla celów ustalenia zysku (straty) netto
w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - w przypadku ustania przyczyn,
dla których dokonano tych odpisów;
4f)
w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego
zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony
podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów
uzyskania przychodów;
4g)
kwota podatku od towarów i usług:
a)
nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub
b)
dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi
i prawnymi, o których mowa w lit. a
- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego
zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;
5)
u ubezpieczycieli - kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
utworzonych dla celów rachunkowości zgodnie z odrębnymi przepisami;
5a)
równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust.
1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów lub potrąconych dla
celów ustalenia zysku (straty) netto w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek;
5b)
(uchylony)
5c)
(uchylony)
6)
w bankach - kwota stanowiąca równowartość:
a)
rezerwy na ryzyko ogólne, utworzonej zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, rozwiązanej lub wykorzystanej w inny sposób,
b)
rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26, zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b,
c)
rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów na straty kredytowe, o których mowa w art.
16 ust. 1 pkt 26c, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem
ust. 4 pkt 15 lit. b - w bankach stosujących MSR;
6a)
w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych - kwota stanowiąca równowartość
rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów aktualizujących, o których mowa w art. 16 ust.
1 pkt 26b, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;
6b)
równowartość zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów kwot odpisanych
lub wypłaconych z funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb, na cele inne niż cele
inwestycyjne, o których mowa w art. 15 ust. 1hba, lub na te cele inwestycyjne, ale
sfinansowanych lub zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
6c)
równowartość środków zgromadzonych na funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb,
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w roku podatkowym podatnik
nie spełnił warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6;
6d)
równowartość środków zgromadzonych na funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb,
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, odpowiadająca kwocie niewydatkowanej
zgodnie z art. 15 ust. 1hb pkt 4, chyba że środki te zostały zaliczone do przychodów
na podstawie pkt 6c;
7)
wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia
do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa
od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie,
umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa
takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego;
przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
7a)
(uchylony)
8)
(uchylony)
8a)
(uchylony)
8b18)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 3 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli
majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
8ba)
ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów
(akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem
pkt 8b;
8bb)
w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika
tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową
wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona
na dzień wymiany udziałów;
8bc)
u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę
nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej
wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień
wymiany udziałów;
8c)
ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku
podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;
8d)
ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku
podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych
udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;
8e)
ustalona na dzień poprzedzający dzień likwidacji lub wystąpienia ze spółki wartość
rynkowa majątku tej spółki otrzymanego przez jej wspólników w części przewyższającej
wartość przyjętą dla celów podatkowych, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników
- w przypadku likwidacji spółki osobowej lub wystąpienia z takiej spółki, w wyniku
którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia majątku
lub części majątku przejętego przez wspólnika takiej spółki;
8f)
ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym
spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału,
wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę
przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym
- w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej
lub dzielonej taki udział;
919)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2
i 3 stosuje się odpowiednio;
10)
przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli
pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
a)
pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału
w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy
kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
b)
pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne
stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu)
- w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego
kapitału;
11)
opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi ;
12)
przychody powstałe w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w części nieuwzględnionej
w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami
o rachunkowości;
13)
wartość pracy osoby zatrudnionej nielegalnie w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia
i instytucjach rynku pracy ustalona za każdy miesiąc, w którym zostało stwierdzone nielegalne zatrudnienie w
wysokości równowartości minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym
miesiącu na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę , przy czym przychód powstaje na dzień stwierdzenia nielegalnego zatrudnienia;
14)
wartość przychodu pracownika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 151 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych;
15)
wartość rynkowa składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, ustalona na dzień
ich otrzymania, w części przewyższającej wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie,
niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika
lub spółkę niebędącą osobą prawną - w przypadku gdy Rzeczpospolita Polska traci prawo
do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
1a.
W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 4, przychód ustala
się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej ogólnej kwocie.
1aa.
Przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 6c i 6d, powstają w ostatnim dniu roku podatkowego,
w którym podatnik nie spełnił warunków, o których mowa odpowiednio w art. 28j ust.
1 pkt 2-6 i art. 15 ust. 1hb pkt 4.
1ab.
W przypadku powstania przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 6b-6d, podatnik jest
obowiązany w dniu ich powstania wpłacić do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych
od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz, o którym mowa
w art. 15 ust. 1hb, do dnia powstania tego przychodu, według stawki odsetek za zwłokę
od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu dokonania odpisu. Naliczoną kwotę odsetek
podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
1b.
Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1)
zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2)
wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego albo emisji nowych akcji w prostej
spółce akcyjnej, albo
2a)
przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie
kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie
z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
3)
wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030§ 1 albo art. 3281§ 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych , jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym
podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4)
podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.
5)
(uchylony)
1ba.
W przypadku akcjonariusza prostej spółki akcyjnej albo wspólnika spółki, o której
mowa w art. 1 ust. 3, przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu
niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa zbywalne.
1c.
(uchylony)
1d.
Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się odpowiednio do tworzonych przez podatników
stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na zasadach określonych
tymi przepisami.
1e.
W odniesieniu do transakcji kontrolowanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 przepis
ust. 1 pkt 2 stosuje się z uwzględnieniem art. 11c.
2.
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania
przychodu.
2a.
(uchylony)
3.
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych,
z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne
przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
3a.
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1)
wystawienia faktury albo
2)
uregulowania należności.
3aa.
Przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:
1)
korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów,
o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w
art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
2)
korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów,
o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w
art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
3)
korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym
netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i
nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
3b.
(uchylony)
3c.
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
3d.
Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej
oraz gazu przewodowego.
3e.
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się
ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
3f.
Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
3g.
W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane
w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu
kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania wpłaty. W przypadku
wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany
stosować go przez cały rok podatkowy. Podatnik informuje o tym wyborze w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym stosował ten
sposób.
3h.
(uchylony)
3i.
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą
prawną wszyscy wspólnicy informują o wyborze sposobu ustalania daty powstania przychodu,
o którym mowa w ust. 3g.
3j.
Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych
w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku
braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
3k.
Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów
lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany
zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
3l.
Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:
1)
korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo
przedawnieniu;
2)
korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
3m.
Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 3j, następuje po zmianie formy opodatkowania
na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym
przed zmianą formy opodatkowania.
3n.
Przychód, o którym mowa w ust. 1 pkt 13, ustala się także w przypadku, gdy wynagrodzenie
z tytułu nielegalnego zatrudnienia zostało faktycznie wypłacone osobie nielegalnie
zatrudnionej.
4.
Do przychodów nie zalicza się:
1)
pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które
zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych
pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych
odsetek od tych pożyczek (kredytów);
2)
kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
pożyczek (kredytów);
3)
zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce,
w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki
w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź
objęcia;
3a)
środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:
a)
likwidacji takiej spółki,
b)
wystąpienia z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce,
w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej
spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami
ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu
udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;
3b)
wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności,
otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
takiej spółki, jej likwidacji lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce;
przychodem jest jednak w przypadku:
a)
odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą
wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,
b)
spłaty otrzymanej wierzytelności - przychód uzyskany z tej spłaty;
3c)
przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem
wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym
wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie
likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia
udziału kapitałowego w takiej spółce;
3d)
przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia
udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce - w części stanowiącej koszt uzyskania
przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt
8;
3e)
w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu
przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną
w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
a)
spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
b)
spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu;
3f)
wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi
spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu
na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę
przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział
w wysokości nie mniejszej niż 10%;
3g)
wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego posiadającego
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot
przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego łączenia lub podziału podmiotów,
które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej
z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego - w przypadku, o którym
mowa w ust. 1 pkt 8c, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał
do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem
zagranicznego zakładu;
3h21)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące
lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień
wydzielenia albo dzień wyodrębnienia;
4)
przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu
udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym,
albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela;
4a)
przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów
na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne;
5)
przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
zwiększają ten fundusz;
6)
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu
państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów;
6a)
zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
6b)
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji
Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów;
7)
odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych
należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od towarów i
usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;
8)
kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek
(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej
przedsiębiorstw i banków lub
b)
postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
c)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
d)
przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji;
9)
należnego podatku od towarów i usług;
9a)
środków finansowych otrzymanych przez samorządowy zakład budżetowy z budżetu jednostki
samorządu terytorialnego wynikających z rozliczenia podatku od towarów i usług związanego
z tym zakładem;
10)
zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług;
10a)
zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług;
11)
dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach
określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość
nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał
zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych
na fundusz zasobowy;
12)
w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej
lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez
spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a)
udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte
w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
podmiotów oraz
b)
przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji)
w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla
celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału;
13)
przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia
wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności
przedmiotu umowy;
14)
wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także
wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub
współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego,
ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od
rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji
finansowych, w ramach rządowych programów;
15)
w bankach:
a)
przychodów określonych zgodnie z ust. 1 pkt 7 - w przypadku objęcia udziałów (akcji)
przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji realizowanym na podstawie odrębnych
ustaw w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)
udzielonych tym przedsiębiorcom, na które utworzono rezerwy albo odpisy na straty
kredytowe, zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; w przypadku odpłatnego
zbycia tych udziałów (akcji) nie ustala się kosztów uzyskania przychodów,
b)
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów rezerw albo odpisów na straty
kredytowe, rozwiązanych lub zmniejszonych w wyniku zamiany wierzytelności z tytułu
kredytów (pożyczek) na udziały (akcje) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji
na podstawie odrębnych ustaw,
c)
przychodów ze zbycia funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz wierzytelności22)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze
ustawy, o której mowa w odnośniku 17.
-
-wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) - do wysokości niespłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-23)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 17. praw do strumienia pieniądza w części niewymagalnej wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację, z zastrzeżeniem ust. 4f;
16)
wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych w przepisach
o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
17)
kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi granicami
państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie odrębnych przepisów na poczet ceny
sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa;
18)
wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem umowy o partnerstwie
publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi publicznemu lub innemu podmiotowi, o
którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym;
19)
wartości wkładu, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7, którego przedmiotem są
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16a-16c,
wniesionego przez podmiot publiczny, o którym mowa w ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a tej ustawy;
20)
przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego
z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu
na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego,
dokonanej zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych;
21)
zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami
- w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia;
22)
wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części
stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w
zyskach tej osoby prawnej;
23)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 179 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu
Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu zobowiązania
podmiotu w restrukturyzacji, a w przypadku przejęcia praw udziałowych, o którym mowa
w art. 174 ust. 1 pkt 3 tej ustawy - podmiotowi będącemu emitentem tych praw;
23a)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 264 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu zobowiązania
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej;
24)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 188 ust. 5 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym
Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny instytucji pomostowej, a w przypadku
przeniesienia praw udziałowych, o którym mowa w art. 188 ust. 1 pkt 1 tej ustawy -
podmiotowi będącemu emitentem tych praw;
24a)
otrzymanych środków z tytułu wsparcia, o którym mowa w art. 268a ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu bank;
24b)
otrzymanych środków z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 130h ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 130b ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 130b ust. 2 tej ustawy;
24c)
otrzymanych środków z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 22a ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 22a ust. 1a tej ustawy;
25)
wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:
a)
spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot
komercjalizujący,
b)
spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka
lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące
w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej
z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład;
26)
wartości otrzymanych przez fundusz inwestycyjny z tytułu wpłat dokonanych w formie
pieniężnej lub papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością,
przyjętych w zamian za przydział lub zbycie uczestnikom funduszu, a w przypadku funduszu
z wydzielonymi subfunduszami - uczestnikom subfunduszu, jednostek uczestnictwa albo
certyfikatów inwestycyjnych;
27)
wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną;
28)
przychodów uzyskanych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które
zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu
zgodnie z przepisami o rachunkowości;
29)
pobranych zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, które
nie zostały przekazane na rachunek urzędu skarbowego na podstawie art. 18db ust. 1;
30)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 33b ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej
oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych .
4a.
(uchylony)
4b.
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym
charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej
wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami
nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot
wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone
przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego
lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.
4ba.
Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e, 5a, 6 i 6a stosuje się również w przypadku odpłatnego
zbycia wierzytelności lub jej części, w tym w sposób określony w ust. 1 pkt 7.
4c.
Przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach
krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:
1)
zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie
z zawartą umową pożyczki tych papierów - w przypadku gdy na potrzeby dokonania rozrachunku
zbywca zawarł taką umowę;
2)
na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania rozrachunku,
zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później
niż na dzień rozrachunku - w pozostałych przypadkach.
4d.
Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz
w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały
(akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej
innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej
niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości
nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
1)
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały
(akcje) są nabywane, albo
2)
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały
(akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi
tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem
że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
4e.
Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c tiret pierwsze nie stosuje się do przychodów ze zbycia
wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) w części dotyczącej odsetek od tych kredytów
(pożyczek).
4f.
Przychód ze zbycia funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz wierzytelności na podstawie umowy o subpartycypację praw do strumienia
pieniądza w części wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację
powstaje w dacie wymagalności rat kapitałowych tych wierzytelności albo w dacie ich
zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności.24)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa
w odnośniku 17. Przychodem jest kwota uzyskana z tytułu zbycia praw do strumienia pieniądza w części
odpowiadającej udziałowi, jaki stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa w kwocie
stanowiącej sumę rat kapitałowych wierzytelności z tytułu kapitałowej części kredytów
(pożyczek) objętych umową o subpartycypację.
4g.
Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się również wartość
wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny
podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą
osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej
zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności
te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
4h.
Przepisu ust. 4 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 3g.
4i.
W przypadku gdy podatnik, który na podstawie umowy zawartej z dostawcą towarów lub
usługodawcą zarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT
czynny albo z nabywcą towarów lub usługobiorcą jest obowiązany do pobrania należności
od nabywcy towarów lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone
fakturą, i przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy,
dokonał zapłaty tej należności bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub przelewem
na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym
mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, u podatnika ustala się przychód w dniu zapłaty tej należności bez pośrednictwa rachunku
płatniczego lub zlecenia przelewu. Przychód ten ustala się w takiej wysokości, w jakiej
należność została zapłacona bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub przelewem na
rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym
mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
4j.
Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 4i, jeżeli zapłata należności przez
podatnika:
1)
wynika z transakcji innej niż określona w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców lub
2)
została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu
w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie,
o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu skarbowego
właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od dnia
zlecenia przelewu, lub
3)
została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej:
a)
służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności
pieniężnych lub
b)
wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów
lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i
przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy, lub
c)
prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem
rozliczeniowym
- jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa lub podmiot
będący wystawcą faktury, wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali
podatnikowi informację, że rachunek wskazany do zapłaty jest rachunkiem, o którym
mowa w lit. a, b lub c, lub
4)
została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w
art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, lub
5)
wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
importu towarów, importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.
5.
Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na
podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju
i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
5a.
Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest
różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w
ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się
odpowiednio.
6.
Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
1)
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej
dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2)
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3)
jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości
czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
4)
w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu
usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem
w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
6a.
Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica
między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością
ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
6b.
W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 wartość otrzymanych
rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, o których mowa w ust.
1 pkt 2, ustala się na podstawie przepisów art. 11c i art. 11d.
7.
(uchylony)
8.
(uchylony)
925)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 17..
Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat kredytów (pożyczek),
nieprzekazanych funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz wierzytelności - po upływie 5 dni roboczych od dnia wymagalności
ich przekazania.
9a.
Przepisy ust. 4 pkt 15 lit. c stosuje się odpowiednio do spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych.
10.
Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
11.
Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
1)
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi
w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego oraz
2)
wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje)
stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału
zakładowego spółki nabywającej, oraz
3)
zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej
transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału
podmiotów, oraz
4)
wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych
jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka
byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.
12.
Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje)
od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji w okresie nieprzekraczającym
6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie,
jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
12a.
W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 3g i pkt 25 lit. b, gdy przejmowane składniki,
w tym składniki wchodzące w skład wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części zostały przypisane do działalności prowadzonej poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu,
ciężar dowodu, że składnik majątku został przyjęty dla celów podatku dochodowego w
wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, lub
wnoszącego wkład niepieniężny, spoczywa na podatniku przejmującym ten składnik majątku
lub wnoszącym ten wkład niepieniężny.
12b.
W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 12 oraz ust. 11 pkt 3 i 4, ciężar dowodu,
że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji)
odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
13.
Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach,
gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
14.
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego
nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust.
13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie
lub uchylenie się od opodatkowania.
14a.
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio
w przypadku połączenia funduszy inwestycyjnych zamkniętych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych, z tym że przepisów tych nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
głównych celów takiego połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
14b.
Jeżeli połączenie funduszy inwestycyjnych zamkniętych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust.
14a domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów takiego połączenia jest
uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
15.
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1)
art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek
spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
albo
2)
art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek
spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów,
bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3)
art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości
swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących
w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa
w art. 3 ust. 1.
16.
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio
do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 13.
(uchylony)
Art. 14.
1.
Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub
usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.
2.
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa
się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami
tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
3.
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej
tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości
lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości
rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona
w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii
biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.
4.
Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio.
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
7.
W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 wartość zbytych
nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy ustala się na podstawie przepisów
art. 11c i art. 11d.
Art. 14a.
1.
W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości
albo w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy,
umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników
(akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika
jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli
jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej
świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego
przez spółkę niebędącą osobą prawną.
Rozdział 3
Koszty uzyskania przychodów
Art. 15.
1.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza
się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego
dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
1a.
(uchylony)
1aa.
Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której
mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.
1ab.
Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:
1)
korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu
spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,
o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e
pkt 1 i 2;
2)
korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu
spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,
o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e
pkt 1-4;
3)
korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym
netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i
nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
1b.
U ubezpieczycieli kosztem uzyskania przychodów za rok podatkowy są koszty ustalone
zgodnie z ust. 1, a także:
1)
rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe utworzone dla celów rachunkowości zgodnie z odrębnymi
przepisami - do wysokości stanowiącej przyrost tych rezerw na koniec roku podatkowego
w stosunku do ich stanu na początek roku; przy ustalaniu zaliczek, o których mowa
w art. 25, kosztem uzyskania przychodu jest przyrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
utworzonych dla celów rachunkowości na koniec okresu, za który wpłacana jest zaliczka,
w stosunku do stanu tych rezerw na początek roku podatkowego;
2)
odpisy na fundusz prewencyjny w wysokości określonej w odrębnych przepisach, jeżeli
równowartość odpisów zwiększy środki funduszu.
3)
(uchylony)
1c.
(uchylony)
1d.
Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie
prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów
o pracowniczych programach emerytalnych.
1da.
Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez podmiot zatrudniający
na zapewnienie prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 4ga.
1e.
W powszechnych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym
są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności otwartego funduszu emerytalnego;
2)
kwoty przekazane na rachunek rezerwowy otwartego funduszu emerytalnego;
3)
wydatki poniesione na pokrycie niedoboru w otwartym funduszu emerytalnym, jeżeli środki
zgromadzone na rachunku rezerwowym tego funduszu są niewystarczające na pokrycie tego
niedoboru;
4)
wpłaty dokonane na Fundusz Gwarancyjny, o których mowa w ustawie z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych - do wysokości określonej w odrębnych przepisach;
5)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w pkt 4.
1f.
W pracowniczych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym
są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego funduszu emerytalnego;
2)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w ust. 1e pkt 4.
1g.
U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczego towarzystwa emerytalnego kosztem
uzyskania przychodów w roku podatkowym są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego towarzystwa emerytalnego;
2)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w ust. 1e pkt 4.
1h.
W bankach kosztem uzyskania przychodów są także:
1)
rezerwa na ryzyko ogólne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
226)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
strata ze zbycia funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz wierzytelności wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek), stanowiąca
różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia a wartością wierzytelności z tytułu udzielonego
przez bank kredytu (pożyczki) - do wysokości kwoty udzielonego kredytu (pożyczki),
z wyłączeniem odsetek, prowizji i opłat, jeżeli opóźnienie w spłacie kapitału tego
kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza 12 miesięcy;
326)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
przekazane funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz wierzytelności:
a)
pożytki z wierzytelności,
b)
kwoty główne z wierzytelności,
c)
kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń wierzytelności
- objęte umową o subpartycypację;
426)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
zwrócone funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz wierzytelności kwoty uzyskane ze zbycia tym podmiotom praw do strumienia pieniądza
z wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację, w
przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw do takich wierzytelności, jeżeli
bank wykazał przychód na podstawie art. 12 ust. 4f i nie zaliczył do kosztów uzyskania
przychodów kapitału kredytu (pożyczki) na podstawie pkt 3 lit. b lub c;
5)
wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa w art. 130h ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
6)
wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających.
1ha.
W spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych kosztem uzyskania przychodów są
także:
127)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
strata ze zbycia funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz wierzytelności wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek), stanowiąca
różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia a wartością wierzytelności z tytułu kredytów
(pożyczek) - do wysokości uprzednio utworzonego na tę część wierzytelności odpisu
aktualizującego zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z niniejszą ustawą;
227)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
przekazane funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz wierzytelności:
a)
pożytki z wierzytelności,
b)
kwoty główne z wierzytelności,
c)
kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń wierzytelności
- objęte umową o subpartycypację;
327)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
zwrócone funduszowi wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz wierzytelności kwoty uzyskane ze zbycia tym podmiotom praw do strumienia pieniądza
z wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację, w
przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw do takich wierzytelności, jeżeli
kasa wykazała przychód na podstawie art. 12 ust. 4f i nie zaliczyła do kosztów uzyskania
przychodów kapitału kredytu (pożyczki) na podstawie pkt 2 lit. b lub c.
1hb.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, z wyjątkiem podatników wymienionych w art.
28k, spełniający w roku podatkowym warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 mogą
zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy na wyodrębniony w kapitale rezerwowym
fundusz utworzony na cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1hba, jeżeli są spełnione
łącznie następujące warunki:
1)
fundusz ten jest tworzony z zysku osiągniętego za rok poprzedzający rok podatkowy;
2)
równowartość środków pieniężnych odpowiadająca wartości odpisu na ten fundusz zostanie
wpłacona, nie później niż w dniu dokonania tego odpisu, na wyodrębniony wyłącznie
w tym celu:
a)
rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, podmiotu kwalifikowanego w rozumieniu art. 119zg pkt 4 Ordynacji podatkowej albo
b)
rachunek członka spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej będącego podmiotem
kwalifikowanym w rozumieniu art. 119zg pkt 4 Ordynacji podatkowej;
3)
środki pieniężne, o których mowa w pkt 2, nie pochodzą z pożyczki (kredytu), dotacji,
subwencji, dopłat ani innych form wsparcia finansowego;
4)
zgromadzone w roku podatkowym środki tego funduszu zostaną wydatkowane na te cele
inwestycyjne nie później niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonano
tego odpisu, chyba że:
a)
podatnik złoży do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informację o planowanych
inwestycjach wskazującą rok wydatkowania środków funduszu na te cele inwestycyjne
oraz
b)
wydatkowanie tych środków nastąpi nie później niż w trzecim roku podatkowym następującym
po roku, w którym dokonano tego odpisu, przy czym każdy rok podatkowy z tych 3 lat
nie może być dłuższy niż 12 miesięcy.
1hba.
Przez wydatki na cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1hb, rozumie się faktycznie
poniesione w roku podatkowym:
1)
wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych lub wytworzenie środków trwałych,
2)
opłaty ustalone w umowie zgodnie z art. 3 ust. 4 lub 6 ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego, w części stanowiącej spłatę wartości
początkowej środków trwałych
- zaliczonych do grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), wydanej na podstawie
odrębnych przepisów, zwanej dalej „Klasyfikacją”, z wyłączeniem samochodów osobowych,
środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących
głównie celom osobistym wspólników spółki lub członków ich rodzin.
1hbb.
Przez członków rodzin, o których mowa w ust. 1hba, rozumie się małżonka, zstępnych,
wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia
oraz osobę pozostającą w faktycznym pożyciu.
1hc.
Jeżeli przed utworzeniem funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, podatnik podlegał opodatkowaniu
ryczałtem od dochodów spółek, może on zaliczyć odpisy dokonane na ten fundusz do kosztów
uzyskania przychodów na zasadach określonych w tym przepisie nie wcześniej niż po
upływie 24 miesięcy od dnia zakończenia stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek.
1hd.
Jeżeli w roku podatkowym:
1)
podatnik wydatkował środki pochodzące z funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, na cele
inne niż cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1hba, albo
2)
podatnik nie spełnił warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6, albo
3)
wydatki funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, nie zostały wydatkowane zgodnie z ust.
1hb pkt 4
- począwszy od roku następnego podatnik traci prawo do dokonywania odpisów zaliczanych
do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1hb przez okres 3 lat podatkowych,
nie krócej jednak niż przez okres 36 miesięcy.
1he.
Pomoc, o której mowa w ust. 1hb, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na
zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii Europejskiej
dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Podatnik informuje właściwego naczelnika
urzędu skarbowego o skorzystaniu z pomocy w terminie i na zasadach określonych w przepisach
ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej .
1hf.
Przepisy ust. 1hb-1he stosuje się odpowiednio do spółdzielni, o których mowa w art.
3 ust. 1, spełniających w roku podatkowym warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt
2-6, z wyjątkiem spółdzielni spełniających warunki określone w art. 28k.
1i.
W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku
z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5-6a, został określony przychód, a także w przypadku
odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania
świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów
z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi
przepisami, jest odpowiednio:
1)
wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 albo
2)
wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5a i 6a powiększona o wydatki
na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo
3)
równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia
niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14a, pomniejszonej o naliczony w
związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług
- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt
1.
1ia.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1i pkt 3, przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a stosuje
się odpowiednio.
1j.
W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian
za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni
- ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:
1)
wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami,
pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych,
o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;
2)
wartości, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów:28)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 4 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 12.
a)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje)
w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci
niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
b)
określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce
albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c)
określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady
w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w
zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady
w spółdzielni;
2a)
wartości odpowiadającej kwocie pożyczki (kredytu), która została przekazana przez
wnoszącego wkład na rachunek płatniczy tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak
niż wartość wkładu z tytułu tej pożyczki (kredytu) określona zgodnie z art. 12 ust.
1 pkt 7 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z tytułu tej
pożyczki (kredytu);
2b)
wartości wierzytelności, w części zaliczonej uprzednio do przychodów należnych - jeżeli
przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność zaliczona uprzednio do przychodów
należnych podmiotu wnoszącego ten wkład;
3)
faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków
na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1-2b składników majątku podatnika
- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;
4)
wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku
pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - jeżeli
składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej
osobą prawną, wystąpieniem z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego
w takiej spółce;
5)
przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg podatkowych,
określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość
tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7
- w przypadku gdy przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
część oraz nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b.
1k.
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów
ustala się w wysokości:
1)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego
zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej
własności intelektualnej,
1a)
wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu
sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku
wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom
poniesionym na ich nabycie,
1b)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 12 ust.
4 pkt 25 lit. b,
2)
przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień
objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów
(akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane
udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b
- w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.29)Część wspólna dodana przez art. 3 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
1l.
W przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, 3d i 22, przepisy ust.
1k stosuje się odpowiednio.
1la30)Dodany przez art. 3 pkt 4 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 12..
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej, gdy połączenie
nastąpiło bez przyznawania udziałów (akcji) spółki przejmującej, koszty uzyskania
przychodów, o których mowa w ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8, z tytułu nabycia lub
objęcia udziałów (akcji) spółki przejmującej powiększa się o przypadające na zbywane
udziały (akcje) koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji) spółki przejmowanej ustalone
zgodnie z ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8.
1lb30)Dodany przez art. 3 pkt 4 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 12..
W przypadku zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) objętych przez spółkę dzieloną w
drodze podziału przez wyodrębnienie na dzień zbycia lub umorzenia tych udziałów (akcji)
koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
1)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału
przez wyodrębnienie lub majątek pozostający w spółce nie stanowił zorganizowanej części
przedsiębiorstwa albo
2)
przyjętej dla celów podatkowych wartości wyodrębnionych w planie podziału i przeniesionych
do spółki przejmującej składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia
tych udziałów (akcji) - w przypadku gdy w związku z podziałem przez wyodrębnienie
spółka nie ustalała przychodu do opodatkowania.
1ł.
Kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych
na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.
1m.
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym
mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość emisyjna.
1ma.
W przypadku podziału spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania
przychodów wspólnika spółki dzielonej są koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
w spółce dzielonej, obliczone zgodnie z ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8.31)Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 4 lit. d ustawy, o której mowa
w odnośniku 12. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, koszt ten ustala się w takiej
proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej
do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem. Pozostała część kwoty tych kosztów
stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki dzielonej
przez wydzielenie.
1n.
W przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach
krótkiej sprzedaży, o którym mowa w art. 12 ust. 4c, kosztem uzyskania przychodu są
wydatki poniesione na zapewnienie dostępności papierów wartościowych na potrzeby dokonania
rozrachunku, w tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym
mowa w art. 12 ust. 4c pkt 1.
1o.
Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny
poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają
koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.
1p.
(uchylony)
1q.
U przedsiębiorców telekomunikacyjnych kosztem uzyskania przychodów są koszty ustalone
zgodnie z ust. 1, a także:
1)
kwota dopłaty, o której mowa w art. 95 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne ;
2)
kwota rocznej opłaty telekomunikacyjnej, o której mowa w art. 183 ustawy wymienionej
w pkt 1.
1r.
Dla partnera prywatnego lub spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, określonych w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego
przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego podmiotu, o którym mowa w art.
11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
w terminie określonym w tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest wartość początkowa
tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sumę
odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
1s.
W przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący
wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład
majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:
1)
w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych
do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
2)
w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników.
1sa.
Przepis ust. 1s stosuje się odpowiednio do nabycia w drodze wkładu niepieniężnego
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podmiotu nieposiadającego siedziby
lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
1t.
W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących
przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:
1)
wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a, pomniejszoną
o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;
2)
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa
nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.
1u.
W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący,
nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1s, koszty uzyskania przychodów ustala się
w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych składników
odpisy amortyzacyjne.
1w.
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową
spółkę kapitałową wartość poszczególnych składników majątku ustala się na podstawie
wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych
na dzień przekształcenia. 1x. W przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, o
których mowa w ust. 1w, przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową za koszt uzyskania przychodu
uważa się: 1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b,
pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone
do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; 2) wartość poniesionych
wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były
zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
1xa.
W przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość poszczególnych
składników majątku spółki przekształconej na dzień przekształcenia ustala się w wysokości:
1)
wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych spółki przekształcanej - w przypadku składników zaliczonych do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
2)
przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przekształcanej
na dzień przekształcenia - w przypadku pozostałych składników.
1xb.
W przypadku zbycia składników majątku, o których mowa w ust. 1xa, koszty uzyskania
przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o
dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.
1xc.
Spółka powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną lub przejmująca majątek
takiej spółki w następstwie łączenia ustala wartość poszczególnych składników majątku
na podstawie wykazu, o którym mowa w art. 9 ust. 2g pkt 2. W przypadku zbycia tych
składników majątku koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej w
tym wykazie, pomniejszonej o dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.
1xd.
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce powstałej z przekształcenia
spółki niebędącej osobą prawną kosztem uzyskania przychodów, o którym mowa w art.
16 ust. 1 pkt 8, są wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce przekształcanej,
powiększone o uzyskaną przez podatnika nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania
z tytułu udziału w spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 5, oraz pomniejszone
o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce przekształcanej i o przypadające na podatnika
wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce.
Jeżeli nastąpiło zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce przekształcanej, to wydatki
na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce przekształcanej, nadwyżkę przychodów
nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w spółce przekształcanej, wartość wypłaty
dokonanej z tytułu udziału w spółce przekształcanej oraz przypadające na podatnika
wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce,
przyjmuje się w części odpowiadającej proporcjonalnie wartości udziału kapitałowego
po jego zmniejszeniu w stosunku do jego wartości przed zmniejszeniem. Przepis ten
stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy przedmiotem odpłatnego zbycia są udziały
(akcje) w spółce, która powstała w następstwie kolejnych przekształceń. Jeżeli w wyniku
kolejnych przekształceń, o których mowa w zdaniu trzecim, u podatnika powstał przychód
podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to wartość tego przychodu powiększa
koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji).
1y.
W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość poszczególnych
składników majątku wchodzących w skład tego zagranicznego zakładu ustala się, z zastrzeżeniem
ust. 1, w wysokości:
1)
wartości rynkowej określonej dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku
od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 24f, w państwie miejsca
siedziby lub zarządu lub w państwie położenia jego zagranicznego zakładu, chyba że
organ podatkowy określi tę wartość w innej wysokości - w przypadku gdy składniki majątku,
w tym przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, są przenoszone z terytorium państwa
członkowskiego Unii Europejskiej; przepis ust. 1u stosuje się odpowiednio, lub
2)
przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika,
niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie, nie wyższej jednak od wartości rynkowej
składnika majątku - jeżeli składnik ten przenoszony jest z państwa członkowskiego
Unii Europejskiej, a państwo to nie określi dla tego składnika majątku wartości rynkowej,
o której mowa w pkt 1, albo zwolni z opodatkowania tę wartość, albo jeżeli składnik
ten jest przenoszony z terytorium państwa innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej;
przepis ust. 1u stosuje się odpowiednio.
1ya.
Przepis ust. 1y stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust.
1, który:
1)
przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnik majątku swojego zagranicznego
zakładu, w tym w wyniku likwidacji tego zagranicznego zakładu, lub
232)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 4 lit. e tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku ze zmianą miejsca siedziby
lub zarządu, składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym w wyniku jej likwidacji lub transgranicznego
przekształcenia podmiotów, lub
333)Dodany przez art. 3 pkt 4 lit. e tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
przejął składniki majątku w wyniku transgranicznego połączenia lub podziału podmiotów.
1z.
Przepisy ust. 1y i 1ya stosuje się odpowiednio do spółki europejskiej zawiązanej na
podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
spółki europejskiej (SE) i spółdzielni europejskiej zawiązanej na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni
europejskiej (SCE) .
1za.
Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 6, są także koszty poniesione
przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych:
1)
na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola;
2)
z tytułu:
a)
prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,
do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika,
o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola,
b)
dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka pracownika opieką
sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka,
klubu dziecięcego lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków
poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie więcej niż kwota
1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
1zb.
Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 1, rozumie się koszty poniesione do dnia
uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do
utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym
zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji,
remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku
ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.
1zc.
Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne
nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym
mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu.
1zd.
W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego,
o którym mowa w art. 16k ust. 14, spełniającego warunki określone w art. 16k ust.
15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy
mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty,
o której mowa w art. 16k ust. 14.
1ze.
W przypadku podatnika, który w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
zaliczał do kosztów, zgodnie z przepisami o rachunkowości, cenę nabycia lub koszt
wytworzenia składnika majątku, od którego nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych
na podstawie art. 16a-16m, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia lub likwidacji tego
składnika lub realizacji prawa majątkowego będącego takim składnikiem jest cena jego
nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone o koszty uwzględnione w jakiejkolwiek formie
w wyniku finansowym netto za dowolny rok tego okresu.
2.
Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają
opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł,
z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione
z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów,
koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym
przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje
się odpowiednio.
2a.
Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi
koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu
podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis
art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
2b.
W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z
innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do przypisywania
do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
3.
W celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego lub w działach
specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji
roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis
art. 12 ust. 5.
4.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym,
w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i
4c.
4a.
Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
1)
w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2)
jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3)
poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
4b.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego
do dnia:
1)
sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później
jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są
obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2)
złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
do sporządzania sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
4c.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b
pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane
jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
4d.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego,
w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości
okresu, którego dotyczą.
4e.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby
to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
4f.
Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.
4g.
Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy,
z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który
są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art.
16 ust. 1 pkt 57.
4ga.
Wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40a, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający
w rozumieniu tej ustawy, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który
są one należne, pod warunkiem że zostaną opłacone w terminie wynikającym z przepisów
tej ustawy. W przypadku uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się przepisy
art. 16 ust. 1 pkt 57aa.
4h.
Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz
Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem
art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności
te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z
odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje
się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
4i.
Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym,
w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
dokument potwierdzający przyczyny korekty.
4j.
Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów
uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa
niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą
nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
4k.
Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do:
1)
korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego ze zobowiązaniem podatkowym,
które uległo przedawnieniu;
2)
korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
4l.
Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy opodatkowania
na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim
okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
4m.
Przepisy ust. 4i i 4j stosuje się odpowiednio do korekty wartości rynkowej, wynikającej
z decyzji organu podatkowego określającej wartość rynkową składnika majątku podatnika,
o którym mowa w art. 3 ust. 1 lub 2, w innej wysokości niż przyjęta dla celów opodatkowania
podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym
mowa w art. 24f, przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, z którego terytorium
składnik ten został przeniesiony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
5.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,
tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w art. 16a ust.
1 i 2 pkt 1-3, wartości początkowej składników majątku, o której mowa w art. 16d ust.
1, jednostkowej ceny nabycia części składowych i peryferyjnych, o których mowa w art.
16g ust. 13, oraz wartości początkowej środków trwałych, o której mowa w art. 16j
ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych w okresie
dwóch kwartałów oraz w okresie czterech kwartałów danego roku kalendarzowego w stosunku
do analogicznych okresów roku ubiegłego przekroczy 10%.
5a.
(uchylony)
5b.
Wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego
w odstępach kwartalnych.
6.
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane
zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu
zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
7.
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym
charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej
wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami
nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego
zalicza się zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.
8.
Przepisy ust. 1k, 1l, 1m oraz 1o stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych
w załączniku nr 3 do ustawy.
9.
(uchylony)
10.
(uchylony)
11.
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią
udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty
związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na
rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu.
12.
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym,
w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13.
13.
Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad przychodami uzyskanymi
w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku
podatkowym.
Art. 15a.
1.
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo
koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy
między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
2.
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1)
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu
w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tego dnia;
2)
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu
w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3)
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty
lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni;
5)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni.
3.
Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1)
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu
w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tego dnia;
2)
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu
w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3)
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty
lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni;
5)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni.
4.
Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy
faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania
należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych
należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego
kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
5.
Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy
lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy
do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty.
W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają
zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając
się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.
6.
Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3,
rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu
lub poniesienia kosztu.
7.
Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej
faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień
zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek
formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
8.
Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej,
o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w
rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.
9.
Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych
rat kredytów (pożyczek).
Art. 15b.
(uchylony)
Art. 15ba.
1.
W przypadku nabycia w ramach jednej transakcji co najmniej 100 wierzytelności bez
wyodrębnienia ceny nabycia poszczególnych wierzytelności (pakiet wierzytelności) dochód
z pakietu wierzytelności stanowi nadwyżka przychodów uzyskanych z wierzytelności wchodzących
w skład pakietu wierzytelności nad kosztem nabycia pakietu wierzytelności.
2.
Przez przychody uzyskane z wierzytelności wchodzących w skład pakietu wierzytelności
rozumie się środki lub wartości otrzymane w wyniku uregulowania tych wierzytelności
lub środki lub wartości ze zbycia całości albo części wierzytelności wchodzących w
skład danego pakietu wierzytelności, z wyjątkiem opłat, odsetek, odsetek za opóźnienie
w zapłacie zobowiązań i kar, naliczonych po dniu nabycia pakietu wierzytelności.
3.
Przez koszt nabycia pakietu wierzytelności rozumie się cenę nabycia takiego pakietu
wierzytelności.
4.
Koszty nabycia pakietu wierzytelności potrąca się w okresie rozliczeniowym, w którym
osiągnięty został przychód z wierzytelności wchodzących w skład pakietu wierzytelności,
do wysokości odpowiadającej temu przychodowi.
5.
Przepisy ust. 1-4 stosuje się odpowiednio do nabycia pojedynczej wierzytelności.
Art. 15c.
1.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania
przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania
dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:
1)
kwotę 3 000 000 zł albo
2)
kwotę obliczoną według następującego wzoru:
[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%
w którym poszczególne symbole oznaczają:
P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
Po - przychody o charakterze odsetkowym,
K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,
Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym
do kosztów uzyskania przychodów,
Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania
dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.
1a.
W przypadku gdy rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy,
kwotę, o której mowa w ust. 1 pkt 1, oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez liczbę
rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
1b34)Dodany przez art. 133 pkt 3a ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Przepis ust. 1 pkt 1 nie ma zastosowania do kosztów finansowania dłużnego związanych
z uzyskaniem, bezpośrednio lub pośrednio, środków finansowych od fundacji rodzinnej.
2.
W przypadku podatkowych grup kapitałowych kwota obliczona zgodnie z ust. 1 zwiększa
dochód (zmniejsza stratę) podatkowej grupy kapitałowej. Przepis ust. 7 stosuje się
odpowiednio.
3.
Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione
przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania
przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym
podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.
4.
Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje
się odpowiednio.
5.
W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w ust. 1, oraz przy wyliczaniu nadwyżki kosztów
finansowania dłużnego koszty uzyskania przychodów oblicza się bez uwzględnienia pomniejszeń
wynikających z zastosowania ust. 1.
6.
Przez przychody o charakterze odsetkowym oraz koszty, o których mowa w ust. 1, rozumie
się również przychody i koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5.
7.
Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 uwzględnia
się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości kosztów, o których mowa
w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła przychodów.
8.
Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów
finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania
długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego
spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
2)
aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii
Europejskiej;
3)
koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie
członkowskim Unii Europejskiej;
4)
dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
9.
Dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej
nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.
10.
Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący
dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów,
będący w ogólnym interesie publicznym.
11.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania
dłużnego nie bierze się pod uwagę także kosztów finansowania dłużnego i przychodów
o charakterze odsetkowym wynikających z umów, których stroną są wyłącznie spółki wchodzące
w skład takiej grupy.
12.
Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane
z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych
i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub
ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie
w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych
instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.
13.
Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w
tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom
odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.
14.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przedsiębiorstw finansowych.
15.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej kwota wskazana w ust. 1 pkt 1 odnosi się
do podatkowej grupy kapitałowej.
16.
Przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:
1)
bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
2)
instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
3)
spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;
4)
firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
5)
towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą
oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;
6)
krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio
art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej
i reasekuracyjnej ;
7)
krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio
art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej
i reasekuracyjnej;
8)
dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
9)
otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
10)
pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
11)
towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
12)
pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
13)
zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych ;
14)
fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na
podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;
15)
kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia
4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza
rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji 35)Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 176 z 27.06.2013,
str. 1, Dz. Urz. UE L 279 z 19.10.2013, str. 2, Dz. Urz. UE L 321 z 30.11.2013, str.
6, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 190, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str.
84, Dz. Urz. UE L 141 z 05.06.2015, str. 73, Dz. Urz. UE L 239 z 15.09.2015, str.
63, Dz. Urz. UE L 337 z 23.12.2015, str. 1, Dz. Urz. UE L 86 z 31.03.2017, str. 3
oraz Dz. Urz. UE L 148 z 10.06.2017, str. 1.;
16)
centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
17.
Za przedsiębiorstwo finansowe nie uważa się instytucji pożyczkowych, o których mowa
w art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim .
18.
Koszty finansowania dłużnego wyłączone w roku podatkowym z kosztów uzyskania przychodów
zgodnie z ust. 1 podlegają zaliczeniu do takich kosztów w następnych 5 latach podatkowych,
zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-17 oraz w ramach obowiązujących w danym roku
limitów wynikających z tych przepisów.
19.
Przepisu ust. 18 nie stosuje się do:
1)
podmiotów, które w związku z przekształceniem, łączeniem lub podziałem podmiotów wstępują
w prawa podatników przekształconych, łączonych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek
powstałych z przekształcenia spółek;
2)
spółek wchodzących uprzednio w skład podatkowej grupy kapitałowej - w odniesieniu
do kosztów finansowania dłużnego wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów w czasie
funkcjonowania tej podatkowej grupy.
20.
Przepisy ust. 1-19 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust.
2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w tym do transakcji wewnętrznych takiego podatnika dotyczących
tego zagranicznego zakładu.
Art. 15ca.
(uchylony)
Art. 15cb.
1.
W spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi
stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym
roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:
1)
dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach
lub
2)
zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
2.
Koszt, o którym mowa w ust. 1, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia
kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących
latach podatkowych.
3.
Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych
w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.
4.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty
bilansowej.
5.
Przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi
nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta
dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku
w spółce.
6.
Za rok podatkowy, w którym dopłata została wniesiona do spółki, uznaje się rok, w
którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki.
7.
Jeżeli dopłata, o której mowa w ust. 1, zostanie zwrócona przed upływem terminu wskazanego
w ust. 5, w roku podatkowym, w którym dokonano zwrotu, przychodem jest wartość odpowiadająca
odliczonym, zgodnie z ust. 1, kosztom uzyskania przychodów.
8.
Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do przychodów spółki proporcjonalnie odpowiadających
tej części kosztów uzyskania przychodów, która odpowiada zwróconej kwocie dopłaty
- w przypadku zwrotu części dopłaty, o której mowa w ust. 1.
9.
W przypadku gdy spółka, o której mowa w ust. 1, zostanie przejęta w wyniku łączenia
albo podziału albo przekształcona w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem terminu,
o którym mowa w ust. 5, na dzień poprzedzający dzień przejęcia albo przekształcenia
ustala się przychód w wysokości odpowiadającej odliczonym, zgodnie z ust. 1, kosztom
uzyskania przychodów.
10.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik lub podmiot z nim powiązany w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4 dokonał czynności prawnej albo powiązanych czynności prawnych
bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu uznania kwoty określonej
w ust. 1 za koszt uzyskania przychodów. Do uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie
zalicza się przypadku, gdy korzyść uzyskana w roku podatkowym lub w latach następnych
wynika z zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.
Art. 15d.
1.
Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej
płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców:
1)
została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub
2)
została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu
w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych
przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów
i usług jako podatnik VAT czynny, lub
3)
pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług, została dokonana z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art.
108a ust. 1a tej ustawy.
2.
W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej
płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców została dokonana z naruszeniem ust. 1, podatnicy w tej części:
1)
zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo
2)
w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają
przychody
- w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku
płatniczego, został zlecony przelew albo płatność została dokonana z pominięciem mechanizmu
podzielonej płatności.
3.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
1)
nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych;
2)
dokonania płatności po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania
określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje
za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.
4.
Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 w zakresie, w jakim przepis ten dotyczy płatności
dokonanej z naruszeniem ust. 1 pkt 2, nie stosuje się, jeżeli zapłata należności przez
podatnika:
1)
została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu
w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie,
o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu skarbowego
właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od dnia
zlecenia przelewu lub
2)
została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej:
a)
służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności
pieniężnych lub
b)
wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów
lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i
przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy, lub
c)
prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem
rozliczeniowym
- jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa lub podmiot
będący wystawcą faktury, wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali
podatnikowi informację, że rachunek wskazany do zapłaty jest rachunkiem, o którym
mowa w lit. a, b lub c, lub
3)
została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w
art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, lub
4)
wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
importu towarów, importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.
Art. 15e.
(uchylony)
Art. 16.
1.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
1)
wydatków na:
a)
nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste
użytkowanie gruntów,
b)
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c)
ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów
amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania
przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia;
2)
(uchylony)
3)
(uchylony)
4)
odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych
w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a)
225 000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu
art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu
art. 2 pkt 15 tej ustawy,
b36)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 37.)
150 000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych;
b37)W brzmieniu ustalonym przez art. 4 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2269), która weszła w życie z dniem 24 grudnia 2021 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.)
150 000 zł - jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na
podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym , wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
c39)Dodana przez art. 4 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 37; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.)
100 000 zł - jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na
podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr;
5)
strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej
sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1;
6)
strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli
środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;
6a)
strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych, jeżeli środki
te lub wartości zostały przeniesione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w sposób,
o którym mowa w art. 24f;
7)
(uchylony)
840)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji)
oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach
kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z
tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia
tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e, w części
niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów;
8a)
(uchylony)
8b)
wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji
praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających
z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.
16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości
niematerialnych i prawnych;
8c)
wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych
na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub
podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt
uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
zawiązanej, w wysokości:
a)
ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej
lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
b)
ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
c)
wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie
z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części
majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała
część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie;
8d)
wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych
spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania
przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów
(akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k;
8e)
wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te -
w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom
spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa
w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
udziałów (akcji);
8f)
wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, otrzymanego przez wspólnika
w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem z takiej spółki
lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie; wydatki te są jednak kosztem uzyskania
przychodu z odpłatnego zbycia tego składnika majątku; przepis art. 15 ust. 1t stosuje
się odpowiednio;
9)
odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania
przychodów są jednak:
a)
podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia
w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
b)
odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń
socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące
równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,
c)
(uchylona)
10)
wydatków:
a)
na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek
(kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)
w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
-
-pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
-
-pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,
b)
na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,
c)
na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem
lub ulepszeniem źródła przychodów,
d)
(uchylona)
e41)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 17.)
z tytułu przekazania przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową funduszowi
wierzytelności albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz wierzytelności
środków pochodzących ze spłat kredytów (pożyczek), objętych funduszem wierzytelności;
11)
naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również
od pożyczek (kredytów);
12)
odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty
inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;
13)
odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;
13a)
odsetek od dopłat wnoszonych do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych
przepisach, a także odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób
prawnych;
13b)
odsetek od udziału kapitałowego wspólników spółki niebędącej osobą prawną i spółki,
o której mowa w art. 1 ust. 3;
13c)
u podatnika będącego wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną - wartości pracy własnej
innych wspólników tej spółki będących osobami fizycznymi, a także ich małżonków i
małoletnich dzieci, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest jednak wynagrodzenie
małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych
w art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 2, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich , z zastrzeżeniem pkt 57 i art. 15 ust. 4g;
13d)
odsetek od pożyczki partycypacyjnej;
13e)
kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 uzyskanego w celu nabycia
udziałów (akcji) spółki - w części, w jakiej pomniejszałyby one podstawę opodatkowania,
w której uwzględniane są przychody związane z kontynuacją działalności gospodarczej
tej spółki, w szczególności w związku z połączeniem, wniesieniem wkładu niepieniężnego,
przekształceniem formy prawnej lub utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej;
13f)
kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 uzyskanego przez spółkę
albo spółkę niebędącą osobą prawną od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust.
1 pkt 4, w części, w jakiej zostało ono przeznaczone na transakcje kapitałowe, w szczególności
na nabycie lub objęcie udziałów (akcji), nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce
niebędącej osobą prawną, wniesienie dopłat, podwyższenie kapitału zakładowego lub
wykup udziałów własnych w celu ich umorzenia, z wyjątkiem kosztów finansowania dłużnego
udzielonego:
a)
na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) lub ogółu praw i obowiązków w podmiotach niepowiązanych
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 z podatnikiem, w tym na nabycie lub objęcie kolejnych
udziałów (akcji) w tych podmiotach niepowiązanych, w których podatnik uprzednio nabył
lub objął część udziałów (akcji), w przypadku gdy kolejne nabycie lub objęcie nastąpi
w terminie 12 miesięcy, licząc od dnia nabycia lub objęcia pierwszych udziałów (akcji),
b)
przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, mające siedzibę w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego;
14)
darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji
Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena
nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku
od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez
te organizacje;
15)
podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach;
15a)
kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku
netto);
16)
jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości
określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku
stwierdzenia pogorszenia warunków pracy;
17)
kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;
18)
grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym
i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar;
19)
kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:
a)
nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,
b)
niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w
dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;
19a)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie
gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej , z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której
mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;
19b)
dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych
z eksploatacji , z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art.
14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie
z art. 28a ust. 4 tej ustawy;
19c)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i
elektronicznym , z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata, o której mowa w art.
72 ust. 2 tej ustawy;
19d)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach , z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art.
37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy;
19e)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami
opakowaniowymi, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której
mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;
19f)
dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 12i ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym ;
19g)
dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 92 ust. 21 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu
alkoholizmowi ;
20)
wierzytelności odpisanych jako przedawnione;
21)
odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności,
do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej;
22)
kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i
usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad
towarów albo wykonanych robót i usług;
23)
wydatków na wykup obligacji, pomniejszonych o kwotę dyskonta;
24)
(uchylony)
25)
wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:
a)
wierzytelności, w części, w jakiej uprzednio zostały zarachowane do przychodów należnych
i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2,
b)
wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek) pomniejszonych o kwotę odsetek, opłat
i prowizji oraz o równowartość rezerw lub odpisów na straty kredytowe albo odpisów
aktualizujących wartość należności, utworzonych na te kredyty (pożyczki), zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów - w przypadku gdy te kredyty (pożyczki)
udzielone zostały przez jednostkę organizacyjną, której działalność podlega nadzorowi
państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnioną do udzielania kredytów
(pożyczek) na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady jej funkcjonowania,
ba) nabytych wierzytelności banku hipotecznego - wymagalnych a nieściągalnych, pomniejszonych
o kwotę odsetek, opłat i prowizji oraz o równowartość rezerw lub równowartość odpisów
na straty kredytowe, utworzonych na te wierzytelności banku hipotecznego, zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,
c)
strat poniesionych przez bank z tytułu udzielonych po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji
(poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, obliczonych zgodnie z pkt 25 lit. b;
26)
rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona,
z wyjątkiem tych rezerw na należności z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek)
oraz na należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów
(pożyczek), pomniejszonych o wartość rezerw dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które
zostały utworzone na pokrycie:
a)
w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:
-
-wymagalnych a nieściągalnych - udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-udzielonych kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą została utworzona rezerwa,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty należności, na którą została utworzona rezerwa,
b)
w bankach hipotecznych:
-
-wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
-
-nabytych wierzytelności banku hipotecznego, zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% kwoty tej nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą została utworzona rezerwa,
c)
w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie
odrębnych ustaw:
-
-kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3,
-
-kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą została utworzona rezerwa,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą została utworzona rezerwa;
26a)
odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące
wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust.
3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie
ust. 2a pkt 1;
26b)
w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych odpisów aktualizujących wartość
należności, z wyjątkiem odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu udzielonych
kredytów (pożyczek), utworzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości, pomniejszonych
o wartość odpisów aktualizujących dotyczącą odsetek, opłat i prowizji od tych kredytów
(pożyczek), których nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a
pkt 3;
26c)
odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność
została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych odpisów na straty kredytowe utworzonych
na należności z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek) oraz na należności
z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), pomniejszonych
o wartość odpisów na straty kredytowe dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które zostały
utworzone na pokrycie:
a)
w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:
-
-wymagalnych a nieściągalnych - udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-udzielonych kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty należności, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
b)
w bankach hipotecznych:
-
-wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
-
-nabytych wierzytelności banku hipotecznego z tytułu kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
c)
w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie
odrębnych ustaw:
-
-wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe;
27)
rezerw, odpisów na straty kredytowe oraz odpisów aktualizujących, innych niż wymienione
w pkt 26-26c, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z innych
ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy i odpisy na straty kredytowe
oraz odpisy aktualizujące utworzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości albo MSR, inne niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt;
28)
kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;
29)
odpisów na fundusz rekultywacji w wysokości przekraczającej kwotę określoną przez
podatnika na dany rok w planie rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, skorygowaną
o kwotę pozostałości środków tego funduszu według stanu na początek roku podatkowego;
30)
wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów
na potrzeby podatnika:
a)
w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej
kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
b)
w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego
albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;
31)
(uchylony)
32)
(uchylony)
33)
kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów
w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami;
34)
(uchylony)
35)
(uchylony)
36)
wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej
i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych;
37)
składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa,
z wyjątkiem:
a)
składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej,
z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych
w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej,
b)
(uchylona)
c)
składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających
na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym,
stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne;
38)
wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub
członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z
tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i
innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów
w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
dochodowego;
38a)
wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub
organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt
1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji;
39)
strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 12
ust. 1 pkt 7, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio zostały zarachowane
jako przychód należny - do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny;
39a)
strat w części niepokrytej przychodami uzyskanymi z nabytych wierzytelności, w tym
nabytego pakietu wierzytelności;
39b)
wydatków na nabycie wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta uprzednio została zbyta
przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, w której podatnik jest wspólnikiem
- w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z tego uprzedniego lub
pierwszego zbycia;
40)
składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy
i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii,
wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem
dochodowym;
40a)
wpłat dokonywanych do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych - od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;
41)
(uchylony)
42)
(uchylony)
43)
umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
jeżeli ich umorzenie nie jest związane z:
a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej
przedsiębiorstw i banków lub
b)
postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub
c)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;
44)
umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio
zostały zarachowane jako przychody należne - do wysokości zarachowanej jako przychód
należny;
45)
wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym
funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia
urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
oraz koszty, o których mowa w art. 15 ust. 1za pkt 2;
46)
podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a)
podatek naliczony:
-
-jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
-
-w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b)
podatek należny:
-
-w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
-
-w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
-
-od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c)
kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub
wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części,
w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami
ustawy o podatku od towarów i usług;
47)
strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów
akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;
48)
odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości,
która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie
tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
48a)
wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub odpisów z tytułu zużycia
środków trwałych dokonywanych na podstawie art. 16a-16m od tej części ich wartości,
która została sfinansowana ze środków funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb;
48b)
odpisów na fundusz, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb, w części wydatkowanej na opłaty,
prowizje i inne koszty związane z prowadzeniem rachunku, o którym mowa w art. 15 ust.
1hb pkt 2;
48c)
wydatków, odpisów, rezerw i innych kosztów poniesionych w okresie opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek i uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny
rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości;
49)
składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część
ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu
przyjętej dla celów ubezpieczenia;
49a42)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 43.)
dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa
w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z
wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości
przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje
do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy;
49a43)W brzmieniu ustalonym przez art. 4 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 37; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.)
dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa
w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z
wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości
przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota, o której mowa
w pkt 4 odpowiednio lit. b lub c, pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego
przedmiotem tej umowy;
50)
strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów
powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;
51)
25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu
osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany
również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika;
52)
wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku
podatnika, niezaliczanych do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki
te nie są wykorzystywane dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz
służą osobistym celom pracowników i innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się
poza siedzibą podatnika;
53)
dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu;
54)
opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu
państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
54a)
dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów
o systemie ubezpieczeń społecznych;
55)
kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego
funduszu świadczeń socjalnych;
56)
strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)
w związku z niewykonaniem umowy;
57)
niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe , a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g;
57a)
nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz
art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek;
57aa)
niedokonanych wpłat do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, z zastrzeżeniem pkt 40a;
57b)
należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 2, 5 i 7-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub wykonywania osobiście działalności
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na podstawie
odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, a także składek z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika
składek oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
pracy temu cudzoziemcowi;
57c)
wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych
należności z tytułu nielegalnego zatrudnienia w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia
i instytucjach rynku pracy oraz wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia w części, w jakiej pracodawca nie ujawnił
ich właściwym organom państwowym;
57d)
opłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, o których mowa w art. 16 ust. 1e ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
5844)W brzmieniu ustalonym przez art. 31 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 7 lipca 2023 r. o ogólnoeuropejskim indywidualnym produkcie emerytalnym (Dz. U. poz. 1843), która weszła w życie z dniem 26 września 2023 r.)
wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których
mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59;
59)
składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia
na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy
z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia
w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono,
wyklucza:
a)
wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
b)
możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c)
wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;
60)
(uchylony)
61)
(uchylony)
62)
(uchylony)
63)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych:
a)
nabytych nieodpłatnie, jeżeli:
-
-nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
-
-dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
-
-nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,
b)
jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków
trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
c)
oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane
do nieodpłatnego używania;
d)
(uchylona)
64)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych
wniesionych do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną, w postaci wkładu niepieniężnego,
stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,
handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);
64a)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych,
o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były
przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, nabyte
lub wytworzone a następnie zbyte - w części przekraczającej przychód uzyskany przez
podatnika z ich uprzedniego zbycia;
65)
(uchylony)
66)
poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług,
wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
w szczególności w związku z popełnieniem przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny ;
67)
podatku od wydobycia niektórych kopalin;
67a)
(uchylony)
68)
(uchylony)
69)
rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności, o których mowa w rozdziale 9 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
70)
podatku, o którym mowa w ustawie z dnia 15 stycznia 2016 r. o podatku od niektórych instytucji finansowych ;
71)
składki na fundusz gwarancyjny banków i składki na fundusz gwarancyjny kas, o których
mowa w art. 286 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, oraz składki na fundusz przymusowej restrukturyzacji banków i składki na fundusz
przymusowej restrukturyzacji kas, o których mowa w art. 295 ust. 1 i 3 tej ustawy;
71a46)Dodany przez art. 31 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 44.)
środków wniesionych przez spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe na fundusz stabilizacyjny,
o którym mowa w art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych ;
72)
kwot wypłaconych przez fundusz inwestycyjny z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa
albo wykupienia certyfikatów inwestycyjnych oraz wypłaty uczestnikom funduszu dochodów
(przychodów) funduszu inwestycyjnego, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie
tych dochodów (przychodów) bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania
certyfikatów inwestycyjnych;
73)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, nabytych lub wytworzonych
przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, a następnie
zbytych - w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich zbycia;
74)
podatku, o którym mowa w art. 24b;
75)
poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną;
76)
wpłat na Fundusz Wsparcia Kredytobiorców, o których mowa w art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców, którzy
zaciągnęli kredyt mieszkaniowy i znajdują się w trudnej sytuacji finansowej ;
77)
kwot, o których mowa w art. 8a ust. 7 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców, którzy
zaciągnęli kredyt mieszkaniowy i znajdują się w trudnej sytuacji finansowej.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
1c.
W przypadku gdy podatnik wniósł do spółki niebędącej osobą prawną wkład niepieniężny,
a spółka niebędąca osobą prawną uległa przekształceniu w spółkę lub została przejęta
przez spółkę, przez wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki uważa się
wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie składników majątku stanowiących przedmiot
takiego wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
2.
Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których
nieściągalność została udokumentowana:
1)
postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi
faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2)
postanowieniem sądu o:
a)
oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie
wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie
tych kosztów, lub
b)
umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność wymieniona w lit.
a, lub
c)
zakończeniu postępowania upadłościowego, albo
3)
protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe
i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej
kwoty.
2a.
Nieściągalność wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26-26c, uznaje się za uprawdopodobnioną:
1)
w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:
a)
dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c)
wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę
postępowania egzekucyjnego, albo
d)
wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego;
2)
w przypadku wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek), wymagalnych a nieściągalnych
należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek)
oraz wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego, o których
mowa odpowiednio w ust. 1 pkt 26 lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze
oraz w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze, jeżeli:
a)
dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej, został postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość
albo
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c)
opóźnienie w spłacie kapitału kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza 12 miesięcy,
a ponadto:
-
-wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego albo
-
-wierzytelność została skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
-
-miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego majątek, mimo podjęcia przez wierzyciela działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku;
3)
w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26b, jeżeli:
a)
spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. a lub
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub
c)
opóźnienie w spłacie kapitału pożyczki i kredytu lub odsetek od tych należności przekracza
6 miesięcy, a ponadto:
-
-spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. d albo
-
-wierzytelność została skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
-
-miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego majątek mimo podjęcia przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku;
4)
jeżeli wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 lit. c tiret pierwsze i drugie
oraz pkt 26c lit. c tiret pierwsze i drugie, związane są z realizacją programu restrukturyzacji
na podstawie odrębnych ustaw;
5)
jeżeli należności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek) lub należności z tytułu
udzielonych gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), lub nabytych wierzytelności
banku hipotecznego zostały na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3, zakwalifikowane
do kategorii wątpliwe, lub zostały wymienione w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret trzecie
i czwarte, lit. b tiret drugie, lit. c tiret trzecie i czwarte.
2b.
(uchylony)
2c.
Wartość przyjętych w umowach zabezpieczeń spłaty kredytów (pożyczek) uwzględnia się
w podstawie tworzenia w bankach rezerw lub odpisów na straty kredytowe, a w spółdzielczych
kasach oszczędnościowo-kredytowych - odpisów aktualizujących wartość należności, zaliczanych
do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 pkt 26, 26b i 26c, w takim zakresie,
w jakim te zabezpieczenia są uwzględniane przy ustalaniu kosztów na podstawie przepisów
o rachunkowości albo MSR.
2d.
(uchylony)
2e.
(uchylony)
3.
Przepisy ust. 1 pkt 26 dotyczą rezerw na ryzyko związane z działalnością banków, utworzonych
zgodnie z przepisami o rachunkowości.
3a.
(uchylony)
3b.
W przypadku gdy opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art.
17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze została skalkulowana
w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, przepis ust. 1 pkt 51
stosuje się do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego.
3c.
Przepisów ust. 1 pkt 26, 26b i 26c nie stosuje się w przypadku rezerw, odpisów aktualizujących
wartość należności ani odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie należności
z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek), gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów
(pożyczek) albo nabytych wierzytelności banku hipotecznego, które zostały udzielone
z naruszeniem prawa, przy czym naruszenie to powinno być stwierdzone prawomocnym wyrokiem
sądu.
3d.
Przepis art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. c ma zastosowanie do banków uczestniczących w realizacji
programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, pod warunkiem przeznaczenia
i wydatkowania równowartości 100% kwoty wierzytelności podlegającej umorzeniu na uruchomienie
kredytów (pożyczek) dla podmiotów objętych tym programem.
3e.
(uchylony)
3f.
W przypadku należności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 i 26c, zakwalifikowanych do
kategorii stracone, zgodnie z przepisami wymienionymi w ust. 3, a w przypadku banków
stosujących MSR - należności, których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza
12 miesięcy, jeżeli nieściągalność tych należności z tytułu kredytów (pożyczek), udzielonych
przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) lub z tytułu nabytych wierzytelności
banku hipotecznego nie została uprawdopodobniona w sposób, o którym mowa w ust. 2a
pkt 2, za koszty uzyskania przychodów uważa się:
a)
równowartość rezerw utworzonych na pokrycie tych należności lub wierzytelności banku
hipotecznego, pomniejszonych o wartość rezerw dotyczącą odsetek, prowizji i opłat
- do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki) lub należności z
tytułu udzielonej przez bank gwarancji (poręczenia) spłaty kredytów (pożyczek) lub
nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą została utworzona rezerwa,
b)
równowartość odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie tych należności lub
wierzytelności banku hipotecznego, pomniejszonych o wartość odpisów na straty kredytowe
dotyczącą odsetek, prowizji i opłat - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty
kredytu (pożyczki) lub należności z tytułu udzielonej przez bank gwarancji (poręczenia)
spłaty kredytów (pożyczek) lub nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą
został utworzony odpis na straty kredytowe.
3g.
W bankach zaliczone do kosztów uzyskania przychodów rezerwy, o których mowa w ust.
1 pkt 26, oraz odpisy na straty kredytowe, o których mowa w ust. 1 pkt 26c, utworzone
na kredyty (pożyczki) objęte umową o subpartycypację podlegają pomniejszeniu o wartość
kwoty ze zbycia praw do strumienia pieniądza z tytułu kredytów (pożyczek) w ramach
umowy o subpartycypację. Rezerwy te i te odpisy na straty kredytowe utworzone na niespłaconą
część kredytu (pożyczki) są jednak kosztem uzyskania przychodów w tej części, w jakiej
przychody ze zbycia kredytu (pożyczki) na podstawie umowy o subpartycypację zostały
wykazane na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c.
3h.
(uchylony)
3i.
Przepisy ust. 1 pkt 26a i 27 stosuje się odpowiednio do tworzonych przez podatników
stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na zasadach określonych
tymi przepisami.
4.
Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się
przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność
silnika.
5.
Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu
pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika
na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej
następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer
rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu,
opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden
kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych
kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy)
i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie
stanowią kosztu uzyskania przychodów.
5a.
Poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 51, oraz kwota, o której mowa w ust.
1 pkt 49a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o
podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek
od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów
i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów
i usług.
5b.
Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego,
jeżeli ten samochód został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie
umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy
stanowi przedmiot działalności podatnika.
5c.
W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu,
o której mowa w art. 17a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 49a, stosuje
się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.
5d.
W przypadku gdy umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o podobnym charakterze została
zawarta na okres krótszy niż 6 miesięcy, przez wartość samochodu, o której mowa w
ust. 1 pkt 49a, rozumie się wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia.
5e.
W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu
art. 2 pkt 15 tej ustawy kwota limitu, o którym mowa w ust. 1 pkt 49a, wynosi 225
000 zł.
5f.
W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych
z działalnością gospodarczą podatnika.
5g.
Przepisu ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak
tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
5h.
W przypadku ustalenia, że podatnik, niezgodnie ze stanem faktycznym, nie stosował
ograniczenia wynikającego z ust. 1 pkt 51, przepis ten stosuje się od dnia rozpoczęcia
używania przez podatnika danego samochodu osobowego.
5i.
Kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego
będącego środkiem trwałym są wydatki na jego nabycie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi
przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w ust. 1
pkt 4, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia
tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
5j.
Przepis ust. 5i nie ma zastosowania przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego
zbycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został uprzednio oddany przez podatnika
do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1,
umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne
używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.
6.
(uchylony)
7.
(uchylony)
7a.
(uchylony)
7b.
(uchylony)
7c.
Przepis ust. 1 pkt 46 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
7d.
Przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 oraz
art. 15 ust. 4h, do składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz
Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
7e.
Przepisu ust. 1 pkt 8 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa
subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego
z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych.
7f.
Przez fundusze kapitałowe, o których mowa w ust. 1 pkt 8, rozumie się fundusze inwestycyjne
oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w ustawie o funduszach inwestycyjnych.
7g.
(uchylony)
7h.
(uchylony)
8.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
maksymalną wysokość wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, uznawaną za
koszt uzyskania przychodów.
9.
Przepisy ust. 1 pkt 8c i 8d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku
nr 3 do ustawy.
Art. 16a.
1.
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność
podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku
w dniu przyjęcia do używania:
1)
budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)
maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)
inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
1, zwane środkami trwałymi.
2.
Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego
okresu używania:
1)
przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami
w obcych środkach trwałych”,
2)
budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3)
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności
podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami
tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych
dokonuje korzystający
-
-zwane także środkami trwałymi;
4)
tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu o symbolu ex 30.11 „Statki i konstrukcje pływająceˮ, przy czym oznaczenie
„ex” oznacza, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w grupowaniu.
Art. 16b.
1.
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające
się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
1)
(uchylony)
2)
spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3)
(uchylony)
4)
autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5)
licencje,
6)
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
7)
wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie
przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi
i prawnymi.
2.
Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego
okresu używania:
1)
(uchylony)
2)
wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części w drodze:
a)
kupna,
b)
przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami
rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
c)
wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
2a)
wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana
w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów
z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 24f - w przypadku gdy przedsiębiorstwo
lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,
3)
koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany
na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
a)
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
b)
techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów
lub stosowaniu technologii, oraz
c)
z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną
pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
4)
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności
podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami
albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału
4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający
-
-zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 16c.
Amortyzacji nie podlegają:
1)
grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
2)
budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych
lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe,
2a)
budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,
3)
dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
4)
wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust.
2 pkt 2 i 2a,
5)
składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności
gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w
tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po
miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności
-
-zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 16d.
1.
Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których
mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie
przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania
przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
2.
Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej
w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się
za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa
w art. 16h ust. 1 pkt 4.
Art. 16e.
1.
Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione
w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000
zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok
nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny
okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym
po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
1)
zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;
2)
zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia
a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,
obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych
w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym
dalej „Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych
przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m;
3)
stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów
amortyzacyjnych;
4)
wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych
od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie
we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył
rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1;
odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę
od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
2.
Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej
10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników
do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od
dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia
ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
3.
Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca,
nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach.
Art. 16f.
1.
Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a
ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
2.
Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość
nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od
zamówionego przez nich taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art.
16a ust. 2 pkt 4.
3.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa
środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania
jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa
niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania
tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki
lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.
Art. 16g.
1.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z
uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
1)
w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;
1a)
w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu
określonego w art. 12 ust. 5a;
2)
w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;
3)
w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową
z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa
tę wartość w niższej wysokości;
4)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni
- ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość
poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą
jednak od ich wartości rynkowej;
4a)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki niebędącej osobą
prawną:
a)
wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot
wkładu był amortyzowany,
b)
wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
c)
wartość określoną zgodnie z art. 14 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie
przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest
niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej
działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych
przez wspólnika we własnym zakresie;
4b)
w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę
kapitałową:
a)
wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,
b)
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa
nie były amortyzowane;
4c)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego komercjalizowanej własności intelektualnej
wniesionej do spółki kapitałowej przez podmiot komercjalizujący - wartość, o której
mowa w art. 15 ust. 1s;
5)
w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, z zastrzeżeniem
ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;
6)
w razie nabycia, w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa
w art. 14a - wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia
niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;
7)
w razie prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład - wartość, o której
mowa w art. 15 ust. 1y;
8)
w razie gdy podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej składnik majątku swojego zagranicznego zakładu, w tym w wyniku jego likwidacji,
lub przeniósł, w związku ze zmianą miejsca siedziby lub zarządu (rezydencji podatkowej),
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnik majątku wykorzystywany w działalności
prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wartość, o której mowa w art.
15 ust. 1ya.
1a.
Przepis ust. 1 pkt 4a lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika majątku
wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną przez
wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji spółki niebędącej
osobą prawną, wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w
takiej spółce.
2.
Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością
wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników
majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo
wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania
albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.
3.
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem
naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej
do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia
w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,
opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek
od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek
od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje
obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w
rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników
majątku.
4.
Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków
trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń
za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych
środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu,
kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych,
w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i
prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
5.
Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust.
4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka
trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
6.
Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3-5,
wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.
7.
Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych
na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio ust. 3-5.
8.
W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego
składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika
we własności tego składnika majątku. Art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
9.
W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem
ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego
albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami
prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.
9a47)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 12..
Przepis ust. 9 stosuje odpowiednio podatnik dokonujący transgranicznego przejęcia
składników majątku w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, w zakresie przejmowanych
składników majątku podmiotów podlegających do dnia przejęcia opodatkowaniu od całości
swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
które nie są przypisane do zagranicznego zakładu tego podmiotu położonego na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.Zasadę tę stosuje się odpowiednio do podmiotu powstałego
w wyniku transgranicznego przekształcenia.48)Zdanie drugie dodane przez art. 3 pkt 6 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
10.
W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
1)
suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej
zgodnie z ust. 2;
2)
różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną
zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi
ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej
wartości firmy.
10a.
Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący,
w drodze wkładu niepieniężnego.
10b.
W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej
osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez
podmiot komercjalizujący, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.
10c.
W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce,
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 9 stosuje się
odpowiednio.
11.
W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub
darowizny, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych stanowi sumę ich wartości rynkowej, nie wyższą jednak od różnicy pomiędzy
wartością przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5, uwzględnionych w podstawie opodatkowania
podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym nabyto to przedsiębiorstwo lub jego
zorganizowaną część, a wartością składników zwiększających aktywa spadkobiercy lub
obdarowanego, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
12.
Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się
odpowiednio art. 14.
13.
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,
adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.
1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na
nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza
10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na
ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w
stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
14.
Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych,
stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej
albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości
przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy
ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się
tej części wynagrodzenia.
15.
(uchylony)
16.
W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej
wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu,
o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą
na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu
metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych
tego środka trwałego.
17.
Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka trwałego, w
miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o różnicę,
o której mowa w ust. 16.
1849)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 12..
Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały
z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono
w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje
we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.
1950)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 12..
Przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie
także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust.
1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
20.
W razie zmiany formy opodatkowania odpowiednio z podatku tonażowego albo zryczałtowanego
podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, na podatek dochodowy podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają
odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie podatku tonażowego
lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji.
21.
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową
spółkę kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają również
odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z
ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne . Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
22.
Podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w
ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględnia odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie
z przepisami o rachunkowości, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek.
Art. 16h.
1.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:
1)
od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,
w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e,
do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych
z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których
zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;
2)
od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa
w art. 16a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,
w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w
wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego
taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień
zawarcia umowy na budowę danego obiektu;
3)
od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się
przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie
albo przez 12 miesięcy w roku;
4)
od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych
dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te
środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
2.
Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka
trwałego.
3.
Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału,
z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość
lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych
z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji
przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art.
16i ust. 2-7.
3a.
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład
wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, z zastrzeżeniem ust. 3aa.
3aa.
W przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego przez podmiot nieposiadający siedziby
lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik otrzymujący taki wkład
dokonuje wyboru jednej z metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji określonych
w art. 16i-16m dla poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i
prawnych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, przy czym wybrane: metodę, stawkę oraz
okres stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego lub wartości niematerialnej
i prawnej, jeżeli przedmiot tego wkładu niepieniężnego nie był przypisany do zagranicznego
zakładu położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Odpisów amortyzacyjnych
podatnik dokonuje z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów uwzględnionych
dla celów podatku dochodowego w jakiejkolwiek formie, wynikającej z ksiąg podatkowych
podmiotu, którego składniki zostały przejęte.
3b.
W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej
osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez
podmiot komercjalizujący, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
3c.
W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce,
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się
odpowiednio.
3d.
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 16g ust. 1 pkt
4a lit. a oraz w pkt 4b lit. a.
3da.
W przypadku przejęcia składników majątku podmiotu podlegającego do dnia przejęcia
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia w
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, które nie są przypisane do zagranicznego zakładu tego podmiotu
położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podatnik dokonuje wyboru jednej
z metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla
poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed rozpoczęciem
ich amortyzacji, przy czym wybrane: metodę, stawkę oraz okres stosuje się do pełnego
zamortyzowania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Odpisów amortyzacyjnych
podatnik dokonuje z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów uwzględnionych
dla celów podatku dochodowego w jakiejkolwiek formie, wynikającej z ksiąg podatkowych
podmiotu, którego składniki zostały przejęte.51)Zdanie drugie ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 7 lit. a tiret pierwsze ustawy,
o której mowa w odnośniku 12.Zasadę tę stosuje się odpowiednio do podmiotu powstałego w wyniku transgranicznego
przekształcenia.52)Zdanie trzecie dodane przez art. 3 pkt 7 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
3e.
Podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
1)
dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów
uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok okresu opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek oraz
2)
kontynuuje metodę i okres amortyzacji oraz stosuje stawkę, przyjęte w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, albo dokonuje wyboru jednej z metod amortyzacji, stawki
oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla poszczególnych środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, przy czym
wybrane metodę, stawkę oraz okres stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego
lub wartości niematerialnej i prawnej.
4.
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo
w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem
art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone
do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od
wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.
5.
Przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie
także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.53)Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 7 lit. b ustawy, o której mowa
w odnośniku 12. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych
dokonuje się na zasadach określonych w art. 16i-16m.
Art. 16i.
1.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje
się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych
i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
2.
Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać:
1)
dla budynków i budowli używanych w warunkach:
a)
pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,
b)
złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;
2)
dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego,
używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających
szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników
nie wyższych niż 1,4;
3)
dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji, poddanych szybkiemu
postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.
3.
W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o których
mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca
następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.
4.
Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3
bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,
w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego
następnego roku podatkowego.
5.
Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych
środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki
te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego
roku podatkowego.
6.
W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych
przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2, należy dla poszczególnych środków
trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną
właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.
7.
Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia szczególnej
sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz maszyn i urządzeń
poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w
objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.
8.
Przepisów ust. 4 i 5 nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników
w działalności, z której dochody podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym
- w okresie korzystania z takiego zwolnienia.
Art. 16j.
1.
Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne
dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
1)
dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
a)
24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,
b)
36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza
50 000 zł,
c)
60 miesięcy - w pozostałych przypadkach;
2)
dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;
3)
dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
a)
trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103
Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji
trwale związanych z gruntem,
b)
kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych i budynków zastępczych
- dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata;
4)
dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek
amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły
od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika,
z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
2.
Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:
1)
używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez
podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub
2)
ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika
na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.
3.
Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
1)
używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot
inny niż podatnik co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
2)
ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika
na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
4.
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania
inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla:
1)
inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może
być krótszy niż 10 lat;
2)
inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 okres amortyzacji
ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.
5.
(uchylony)
6.
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz
pierwszy do ewidencji:
1)
odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,
2)
platform wiertniczych lub produkcyjnych
- z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.
754)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we własnym zakresie
środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami, zaliczonymi
do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika, w przypadku gdy ten środek
trwały znajduje się na obszarze gminy:
1)
zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej
120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
2)
w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest mniejszy
niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
854)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze gminy
zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
1)
od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;
2)
powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego środka
trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
954)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Spełnienie warunków, o których mowa w ust. 7, ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło
jedno z następujących zdarzeń:
1)
uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
2)
upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo wydano
zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
3)
środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa tego środka trwałego
nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia budowy
lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo dokonania takiego
zgłoszenia.
1054)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju,
o których mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia w
powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego Urzędu
Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku
pracy w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w
ust. 9.
1154)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Przez wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie i wskaźnik dochodów
podatkowych dla wszystkich gmin, o których mowa w ust. 7 pkt 2, rozumie się odpowiednio
wskaźnik G i wskaźnik Gg w rozumieniu art. 20 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu
terytorialnego , stanowiące podstawę do wyliczenia kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej na
rok bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust.
9.
1255)Dodany przez art. 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 54; wszedł w życie z dniem 5 września 2023 r..
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w terminie do dnia 31 grudnia każdego
roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej
„Monitor Polski”, wartości wskaźników, o których mowa w ust. 11.
1354)Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na
zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii Europejskiej
dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
Art. 16k.
1.
Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń
zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów
osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych
w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik
nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej
pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych
lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota
amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu
metody określonej w art. 16i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z art. 16i.
2.
W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie położonym
na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w
gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych
przepisów ustala Rada Ministrów, stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można
podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.
3.
Jeżeli w trakcie roku podatkowego gmina zostanie wyłączona z wykazu, o którym mowa
w ust. 2, podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
7.
Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, z zastrzeżeniem ust.
11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości
początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem
samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości
tych odpisów amortyzacyjnych.
8.
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej
niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h
ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z ust. 1 lub art. 16i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym
roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.
16 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
9.
Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych
od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3.
10.
Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na
zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących
pomocy w ramach zasady de minimis.
11.
Przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność,
którzy zostali utworzeni:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
2)
w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio
prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000
euro; wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.
12.
Przeliczenia na złote kwot, o których mowa w ust. 7 i ust. 11 pkt 3, dokonuje się
według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiły zdarzenia,
o których mowa w tych przepisach, w zaokrągleniu do 1000 zł.
13.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o
której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie
z art. 5 na wspólników tej spółki.
14.
Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji
w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty
na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do
kosztów uzyskania przychodów.
15.
Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:
1)
wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku
podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub
2)
łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w ust.
14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa
każdego z nich przekracza 3500 zł.
16.
Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się
o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka
trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd.
17.
W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, wysokość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego,
o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych dokonanych
przez podatnika od środków trwałych, o których mowa w ust. 14.
18.
Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje
się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i
wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej
do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków
trwałych.
19.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o
której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie
z art. 5 na wspólników tej spółki.
20.
Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego
odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego
na podstawie ust. 7 albo 14.
21.
Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia
środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, a następnie:
1)
przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:
a)
zlikwidował działalność gospodarczą albo
b)
zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio
w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo
2)
po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:
a)
nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub
b)
zbył odpłatnie środek trwały
- jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego,
o której mowa w art. 15 ust. 1zd, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności
przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed zmianą formy
opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie
ust. 1 lub art. 16i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.
Art. 16l.
1.
Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie, wymienionego w art.
16a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych
określonych dla taboru pływającego w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
2.
Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru wymienionych w ust.
1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa w art. 16h ust. 1 pkt 2, powiększona
o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają
sukcesywnie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po
miesiącu ich poniesienia.
3.
Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca miesiąca,
w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie do zawarcia
umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru, armator jest obowiązany
zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone
zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym odstąpiono od umowy.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego dokonuje się zgodnie
z art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 16i i odpisów amortyzacyjnych,
o których mowa w ust. 2, nie może przekroczyć wartości początkowej danego obiektu
taboru transportu morskiego.
Art. 16ł.
1.
Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego
korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji
i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości
przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych
na zasadach określonych w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem
art. 16i i 16m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji
niż okres trwania umowy.
2.
W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych
do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem
okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych
od tych środków i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust.
1.
3.
W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o
których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie
do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania
umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych
od następnego miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.
4.
Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania
na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych
składników dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych
w art. 16h-16k i art. 16m, z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.
5.
Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1, dotyczą środków trwałych zaliczonych do
grupy 3-6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy oraz zgodnie
z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, podatnik
może stosować zasady określone w ust. 1-3.
6.
Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:
1)
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo
2)
finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych
- oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub
5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki
majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 16g, przed zawarciem pierwszej
umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 17a
pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych, o których mowa
w art. 16h ust. 1 pkt 1.
Art. 16m.
1.
Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych
od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:
1)
od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące;
2)
od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych
- 24 miesiące;
3)
od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;
4)
od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.
2.
Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których mowa w ust. 1
pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy mogą dokonywać
odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.
3.
Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych
i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego dokonuje się
przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%.
Rozdział 3a
Struktury hybrydowe
Art. 16n.
1.
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
1)
hybrydowej transakcji - oznacza to uzgodnienie w sprawie przeniesienia instrumentu
finansowego, w przypadku gdy ten sam dochód (przychód) bazowy z tego instrumentu jest
traktowany dla celów podatkowych jako dochód (przychód) uzyskany przez więcej niż
jedną stronę takiego uzgodnienia;
2)
hybrydowym instrumencie finansowym - oznacza to instrument finansowy, który w państwie
płatnika jest kwalifikowany dla celów podatkowych inaczej niż w państwie odbiorcy,
a także hybrydową transakcję;
3)
hybrydowym podmiocie - oznacza to podmiot, który dla celów podatkowych jednego państwa
jest traktowany jako podmiot nietransparentny, a dla celów podatkowych innego państwa
jest traktowany jako podmiot transparentny;
4)
instrumencie finansowym - oznacza to instrument stanowiący podstawę osiągania zysku
z tytułu finansowania dłużnego lub kapitałowego, który podlega opodatkowaniu jako
dochód z tytułu wierzytelności, udziału w zyskach lub instrumentów pochodnych na podstawie
przepisów państwa odbiorcy lub państwa płatnika;
5)
odliczeniu - oznacza to zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów lub odliczenie
od dochodu (przychodu), podstawy opodatkowania lub podatku w państwie płatnika lub
państwie inwestora;
6)
odliczeniu bez opodatkowania - oznacza to odliczenie w państwie płatnika wartości
świadczenia lub hipotetycznego świadczenia między podmiotem nietransparentnym a jego
zagranicznym zakładem lub między dwoma zagranicznymi zakładami, jeżeli świadczenie
lub hipotetyczne świadczenie na podstawie przepisów państwa odbiorcy:
a)
nie jest uwzględniane w dochodach (przychodach) przy określaniu dochodu (przychodu)
w państwie odbiorcy lub
b)
jest objęte ulgą podatkową w państwie odbiorcy wyłącznie ze względu na charakter tego
świadczenia, polegającą na zwolnieniu z podatku, obniżeniu stawki podatkowej, zwrocie
podatku lub kredycie podatkowym innym niż kredyt podatkowy z tytułu podatków pobieranych
u źródła;
7)
państwie - oznacza to również terytorium;
8)
państwie inwestora - oznacza to państwo inne niż państwo płatnika, które przyznaje
prawo do odliczenia świadczenia, kosztu lub straty skutkującego podwójnym odliczeniem;
9)
państwie odbiorcy - oznacza to państwo, w którym zgodnie z prawem innego państwa świadczenie
lub hipotetyczne świadczenie skutkujące odliczeniem bez opodatkowania jest uznawane
za otrzymane;
10)
państwie płatnika - oznacza to państwo, w którym:
a)
świadczenie ma źródło lub zostały poniesione koszty lub straty - w przypadku podwójnego
odliczenia,
b)
hybrydowy podmiot ma siedzibę lub zagraniczny zakład jest położony - w przypadku świadczenia
dokonanego przez hybrydowy podmiot lub zagraniczny zakład, które skutkuje podwójnym
odliczeniem,
c)
przyjmuje się zgodnie z prawem tego państwa, że świadczenie lub hipotetyczne świadczenie
zostało dokonane - w przypadku odliczenia bez opodatkowania;
11)
podmiocie - oznacza to osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości
prawnej;
12)
podmiocie nietransparentnym - oznacza to podmiot, który podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym na podstawie przepisów państwa;
13)
podmiocie transparentnym - oznacza to podmiot, którego dochody (przychody) i koszty
są traktowane na podstawie przepisów państwa odpowiednio jako osiągnięte lub poniesione
przez co najmniej jeden inny podmiot lub jedną osobę fizyczną;
14)
podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane, o których mowa w art. 24a
ust. 2 pkt 4, a także podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej obowiązanej na
podstawie przepisów o rachunkowości do sporządzania skonsolidowanego sprawozdania
finansowego, przy czym w przypadkach, o których mowa w art. 16o ust. 1, art. 16p ust.
1 pkt 1 lit. b-e i art. 16q, wielkość udziału w kapitale lub prawach głosu w organach
kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawa do uczestnictwa w zysku wynosi
co najmniej 50%;
15)
podwójnym odliczeniu - oznacza to odliczenie wartości tych samych świadczeń, kosztów
lub strat w państwie płatnika i w państwie inwestora;
16)
pominiętym zagranicznym zakładzie - oznacza to uzgodnienie, które jest traktowane
jako powodujące powstanie zagranicznego zakładu na podstawie przepisów państwa, którego
podmiot nietransparentny jest rezydentem podatkowym, i nie jest traktowane jako powodujące
powstanie zagranicznego zakładu na podstawie przepisów innego państwa;
17)
rezydencie podatkowym - oznacza to podmiot podlegający na podstawie przepisów państwa
obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
położenia źródeł przychodów;
18)
rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych - oznacza to sytuację, w której ze
względu na hybrydowy podmiot, hybrydowy instrument finansowy lub pominięty zagraniczny
zakład dochodzi do odliczenia bez opodatkowania w przypadkach, o których mowa w art.
16p ust. 1 pkt 1, albo podwójnego odliczenia;
19)
rynkowej hybrydowej transakcji - oznacza to hybrydową transakcję, której dokonuje
uczestnik rynku w ramach zwykłej działalności, a nie w ramach uzgodnienia strukturalnego;
20)
uczestniku rynku - oznacza to podmiot prowadzący na własny rachunek w celu osiągnięcia
zysku działalność polegającą na regularnym zakupie i sprzedaży instrumentów finansowych,
głównie na rzecz podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi;
21)
uzgodnieniu strukturalnym - oznacza to uzgodnienie wykorzystujące rozbieżność w kwalifikacji
struktur hybrydowych, w przypadku gdy rozbieżność ta została uwzględniona w warunkach
uzgodnienia, lub uzgodnienie, którego celem było doprowadzenie do powstania rozbieżności
w kwalifikacji struktur hybrydowych, chyba że nie można było rozsądnie oczekiwać,
że podatnik lub podmiot powiązany byli świadomi rozbieżności w kwalifikacji struktur
hybrydowych, i podatnik lub podmiot powiązany nie osiągnęli korzyści podatkowych wynikających
z tych rozbieżności.
2.
W przypadku osób, którym wspólnie przysługują w podmiocie udziały w kapitale lub prawa
głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, w celu ustalenia podmiotów
powiązanych, przy obliczaniu wielkości tych udziałów oraz praw sumuje się odpowiednio
udziały w kapitale oraz prawa głosu w organach kontrolnych, stanowiących i zarządzających
przysługujące łącznie tym osobom. Przez osoby, o których mowa w zdaniu pierwszym,
rozumie się podmioty i osoby fizyczne.
Art. 16o.
1.
Podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2, nie przysługuje prawo do zaliczenia
do kosztów uzyskania przychodów kosztów podlegających podwójnemu odliczeniu, jeżeli
są spełnione łącznie następujące warunki:
1)
podwójne odliczenie zostało dokonane przez podmioty powiązane lub w ramach uzgodnienia
strukturalnego;
2)
Rzeczpospolita Polska jest państwem:
a)
inwestora albo
b)
płatnika - w przypadku gdy państwo inwestora inne niż Rzeczpospolita Polska nie wyłączyło
prawa do odliczenia tych kosztów.
2.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podwójnemu odliczeniu odpowiada podwójnie
wykazany w bieżącym lub kolejnym okresie rozliczeniowym dochód (przychód) w państwie
inwestora i państwie płatnika.
Art. 16p.
1.
Podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2, nie przysługuje prawo do zaliczenia
do kosztów uzyskania przychodów kosztów podlegających odliczeniu bez opodatkowania,
jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
1)
odliczenie bez opodatkowania wystąpiło w jednym z następujących przypadków:
a)
świadczenie z tytułu hybrydowego instrumentu finansowego skutkujące odliczeniem bez
opodatkowania ze względu na różnice w charakterze tego instrumentu lub świadczenia
nie powoduje powstania dochodu (przychodu) w państwie odbiorcy w rozsądnym terminie,
przy czym uznaje się, że świadczenie powoduje powstanie dochodu (przychodu) w rozsądnym
terminie, jeżeli:
-
-dochód (przychód) ten powstanie w terminie nieprzekraczającym 12 miesięcy, licząc od końca roku podatkowego płatnika, w którym zostało dokonane świadczenie, lub
-
-można zasadnie oczekiwać, że dochód (przychód) ten powstanie w innym terminie niż określony w tiret pierwszym, który miałby zastosowanie w przypadku, gdyby świadczenie zostało wykonane zgodnie z warunkami rynkowymi między podmiotami innymi niż podmioty powiązane,
b)
świadczenie dokonane na rzecz hybrydowego podmiotu skutkuje odliczeniem bez opodatkowania
ze względu na występujące różnice w podatkowym przypisaniu tego świadczenia na podstawie
przepisów państwa siedziby lub zarejestrowania tego hybrydowego podmiotu i innych
osób lub podmiotów posiadających udział w tym hybrydowym podmiocie,
c)
świadczenie dokonane na rzecz podmiotu nietransparentnego posiadającego zagraniczny
zakład skutkuje odliczeniem bez opodatkowania ze względu na występujące różnice w
podatkowym przypisaniu tego świadczenia między tym podmiotem a zagranicznym zakładem
albo między co najmniej dwoma zagranicznymi zakładami tego podmiotu na podstawie przepisów
państw, w których podmiot nietransparentny posiadający zagraniczny zakład prowadzi
działalność,
d)
świadczenia dokonano na rzecz pominiętego zagranicznego zakładu,
e)
świadczenie dokonane przez hybrydowy podmiot skutkuje odliczeniem bez opodatkowania
ze względu na pominięcie świadczenia na podstawie przepisów państwa odbiorcy,
f)
hipotetyczne świadczenie między podmiotem nietransparentnym a jego zagranicznym zakładem
lub między zagranicznymi zakładami skutkuje odliczeniem bez opodatkowania ze względu
na pominięcie świadczenia na podstawie przepisów państwa odbiorcy;
2)
odliczenie bez opodatkowania zostało dokonane przez podmioty powiązane lub w ramach
uzgodnienia strukturalnego;
3)
Rzeczpospolita Polska jest państwem płatnika.
2.
Przepisów art. 12 ust. 4 pkt 2, 3c, 3e-4a, 6a, 11, 12 i 21 nie stosuje się do wpłat,
zarachowanych należności ani innych świadczeń określonych w tych przepisach, uzyskanych
przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2, jeżeli są spełnione łącznie następujące
warunki:
1)
takie wpłaty, należności lub inne świadczenia podlegają odliczeniu bez opodatkowania
w przypadkach określonych w ust. 1 pkt 1 lit. a lub e;
2)
odliczenie bez opodatkowania zostało dokonane przez podmioty powiązane lub w ramach
uzgodnienia strukturalnego;
3)
Rzeczpospolita Polska jest państwem odbiorcy - w przypadku gdy państwo płatnika inne
niż Rzeczpospolita Polska przyznało prawo do odliczenia takich wpłat, należności lub
innych świadczeń.
3.
Przez świadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a-f, rozumie się jakikolwiek
tytuł dający podstawę do zaliczenia danej wartości do kosztów uzyskania przychodów,
w tym odpis amortyzacyjny.
4.
Przepisów ust. 1 pkt 1 lit. e i f nie stosuje się, jeżeli odliczenie odpowiada dochodowi
(przychodowi) wykazanemu w państwie płatnika.
5.
Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do świadczenia stanowiącego dochód (przychód)
bazowy z przeniesionego instrumentu finansowego, które jest dokonywane przez uczestnika
rynku w ramach rynkowej hybrydowej transakcji, jeżeli przepisy państwa płatnika wymagają
od tego uczestnika zaliczenia należności związanych z przeniesionym instrumentem finansowym
do dochodów (przychodów).
Art. 16q.
Przepisy art. 16o i art. 16p ust. 1 stosuje się odpowiednio do kosztów, które bezpośrednio
lub pośrednio służą finansowaniu wydatków powodujących powstanie rozbieżności w kwalifikacji
struktur hybrydowych poprzez transakcję lub serię transakcji zawartych między podmiotami
powiązanymi lub w ramach uzgodnienia strukturalnego, z wyjątkiem przypadku gdy jedno
z państw uczestniczących w tej transakcji lub serii transakcji zastosuje równoważne
dostosowanie w odniesieniu do takiej rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych.
Art. 16r.
1.
Podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, nie przysługuje prawo do zaliczenia do
kosztów uzyskania przychodów lub do pomniejszenia dochodów (przychodów) o straty,
jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)
koszty lub straty podlegają odliczeniu w co najmniej dwóch państwach, w których ten
podatnik jest traktowany jako rezydent podatkowy;
2)
koszty lub straty nie odpowiadają podwójnie wykazanemu dochodowi (przychodowi).
2.
W przypadku gdy podatnik jest uznawany za rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej
i co najmniej jednego innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, przepis ust.
1 stosuje się, jeżeli podatnik nie został uznany za rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej
Polskiej na podstawie ratyfikowanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Art. 16s.
W przypadku hybrydowej transakcji skutkującej uzyskaniem przez więcej niż jeden podmiot
ulgi podatkowej dotyczącej podatku pobieranego u źródła od świadczeń z tytułu przeniesionego
instrumentu finansowego podatnik będący rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej
jest uprawniony do skorzystania z ulgi podatkowej proporcjonalnie do dochodu podlegającego
opodatkowaniu związanego z takim świadczeniem.
Art. 16t.
1.
W przypadku gdy rozbieżność w kwalifikacji struktur hybrydowych dotyczy niepodlegającego
opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej dochodu (przychodu) pominiętego zagranicznego
zakładu podatnika będącego rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej, do dochodów
(przychodów) tego podatnika zalicza się dochody (przychody), które byłyby przypisane
do zagranicznego zakładu, gdyby taka rozbieżność w kwalifikacji struktur hybrydowych
nie wystąpiła.
2.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli obowiązek zwolnienia dochodu (przychodu) z
opodatkowania w Rzeczypospolitej Polskiej wynika z ratyfikowanej umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania zawartej z innym państwem niż państwo członkowskie Unii Europejskiej.
Art. 16u.
1.
Hybrydowy podmiot:
1)
zarejestrowany lub mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
2)
traktowany w Rzeczypospolitej Polskiej jako podmiot transparentny
- jest uznawany za rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli co najmniej
50% udziałów w kapitale, prawach głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających
lub prawach do uczestnictwa w zysku w tym hybrydowym podmiocie posiadają, bezpośrednio
lub pośrednio, podmiot powiązany lub grupa podmiotów powiązanych położone w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie traktującym ten hybrydowy podmiot jako podmiot
nietransparentny.
2.
Dochód hybrydowego podmiotu uznanego za rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej
podlega opodatkowaniu na podstawie ust. 1 w zakresie, w jakim dochód ten nie podlega
opodatkowaniu w inny sposób na podstawie przepisów Rzeczypospolitej Polskiej lub innego
państwa.
Rozdział 4
Zwolnienia przedmiotowe
Art. 17.
1.
Wolne od podatku są:
1)
dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości,
wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego
ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca
roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości
lub udziału w nieruchomości;
2)
(uchylony)
3)
dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych
w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną,
tak stanowi;
4)
dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność
naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania
inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz
zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji
zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na
te cele;
4a)
dochody kościelnych osób prawnych:
a)
z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie
mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,
b)
z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze,
naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie
punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy
kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych
inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze;
4b)
dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby
prawne - w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b;
4c)
(uchylony)
4d)
dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej - w części przeznaczonej
na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji
wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej;
4e)
(uchylony)
4f)
(uchylony)
4g)
dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych
jednostek;
4h)
(uchylony)
4i)
(uchylony)
4j)
(uchylony)
4k)
dochody banku prowadzącego kasę mieszkaniową, stanowiące równowartość dochodu uzyskanego
przez tę kasę z tytułów określonych w odrębnych przepisach - w części przeznaczonej
wyłącznie na realizację wymienionych w tych przepisach celów kasy mieszkaniowej;
4l)
(uchylony)
4ł)
(uchylony)
4m)
(uchylony)
4n)
(uchylony)
4o)
(uchylony)
4p)
(uchylony)
4pa)
dochody Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych - w części przeznaczonej
na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
4r)
(uchylony)
4s)
(uchylony)
4t)
(uchylony)
4u)
dochody Funduszu Składkowego Ubezpieczenia Społecznego Rolników, o którym mowa w przepisach
o ubezpieczeniu społecznym rolników - w części przeznaczonej na cele statutowe, z
wyłączeniem działalności gospodarczej;
4w)
(uchylony)
4x)
(uchylony)
4y)
(uchylony)
4z)
(uchylony)
5)
dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające
na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność
wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych
organizacji;
5a)
dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie , przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie
i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia;
6)
(uchylony)
6a)
(uchylony)
6b)
(uchylony)
6c)
dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności
pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową,
z wyłączeniem działalności gospodarczej;
7)
(uchylony)
8)
(uchylony)
9)
(uchylony)
10)
(uchylony)
11)
(uchylony)
12)
(uchylony)
13)
(uchylony)
14)
(uchylony)
14a)
dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych
w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów
Wiejskich (SAPARD);
14b)
(uchylony)
15)
dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej przeznaczone
na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni
zajmujących się produkcją rolną, a także ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te
są związane z wymienioną działalnością;
16)
dochody z tytułu prowadzenia loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia
wydanego na mocy odrębnych przepisów;
17)
dochody osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskane z tytułu działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
i finansowanej z funduszy pochodzących z międzypaństwowych instytucji finansowych
oraz ze środków przyznanych przez państwa obce na podstawie umów zawartych przez Radę
Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej lub ministra za zgodą Rady Ministrów z tymi instytucjami
i państwami;
18)
na zasadach wzajemności, dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez ośrodki kulturalne państw obcych;
19)
dochody w wysokości nominalnej wartości obligacji skarbowych lub środków pieniężnych
otrzymanych na podstawie przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i
banków dla zwiększenia funduszy własnych i rezerw;
20)
(uchylony)
21)
dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a,
otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem
albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m;
22)
dochody z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego, Rzecznika Finansowego,
Urzędu Komisji Nadzoru Finansowego oraz Polskiego Biura Ubezpieczycieli Komunikacyjnych;
23)
dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy,
w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji
Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji
lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów
Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze;
w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem
podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na
rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc;
23a)
dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
2020 r. mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania
towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy
infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo
zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz;
24)
odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na bankowych
rachunkach terminowych;
25)
(uchylony)
26)
dochody podmiotów zarządzających portami lub przystaniami morskimi w części przeznaczonej
na budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury portowej oraz na realizację zadań
określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach
morskich ;
27)
(uchylony)
28)
(uchylony)
29)
(uchylony)
30)
dochody Funduszu Gwarancyjnego, o którym mowa w ustawie wymienionej w art. 15 ust.
1e pkt 4;
31)
(uchylony)
32)
(uchylony)
33)
(uchylony)
34)
dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w
art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych , przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
przepisami;
34a)
dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte
z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji , i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania
pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;
35)
(uchylony)
36)
dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,
otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;
36a)
umorzone należności i wierzytelności przypadające agencji płatniczej w ramach Wspólnej
Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub nadmiernie pobranych
płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz w ramach wspierania rozwoju
obszarów wiejskich z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego
na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;
36b57)Dodany przez art. 20 ustawy z dnia 9 maja 2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa (Dz. U. poz. 1130), która weszła w życie z dniem 1 lipca 2023 r.)
kwoty rekompensat wypłaconych na podstawie ustawy z dnia 9 maja 2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa , z wyjątkiem kwot wypłaconych w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji
rolnej;
37)
dochody Banku Gospodarstwa Krajowego w związku z prowadzeniem funduszy utworzonych,
powierzonych lub przekazanych temu bankowi na podstawie odrębnych ustaw, stanowiące
równowartość dochodów uzyskanych przez te fundusze z tytułów określonych w przepisach
regulujących ich tworzenie i funkcjonowanie - w części przeznaczonej wyłącznie na
realizację celów wymienionych w tych przepisach;
38)
(uchylony)
39)
dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych,
izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków
rewizyjnych, organizacji pracodawców, partii politycznych, europejskich partii politycznych
i europejskich fundacji politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów
- w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
39a)
dochody kół gospodyń wiejskich, działających na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o kołach gospodyń wiejskich , w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
40)
składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych -
w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą;
41)
(uchylony)
42)
wkład własny, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 albo
1a tej ustawy, i przeznaczony na cele określone w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym,
z zastrzeżeniem ust. 7;
42a)
dochody uzyskane przez podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej z tytułu:
a)
nieodpłatnego nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w
tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
b)
nieodpłatnego nabycia prawa do używania środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, w tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej
(know-how), na podstawie umowy użyczenia lub umowy o podobnym charakterze,
c)
nieodpłatnego nabycia usług szkoleniowych,
d)
otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego, pod warunkiem że wsparcie to jest przeznaczone
i zostanie wykorzystane wyłącznie na produkty wojskowe
- będących przedmiotem zobowiązania offsetowego w ramach wykonywania umów zawieranych
przez Skarb Państwa, których wejście w życie oraz stwierdzenie wykonania zostało zatwierdzone
przez Radę Ministrów zgodnie z ustawą z dnia 26 czerwca 2014 r. o niektórych umowach zawieranych w związku z realizacją
zamówień o podstawowym znaczeniu dla bezpieczeństwa państwa ;
43)
dochody spółdzielni socjalnej wydatkowane w roku podatkowym na cele, o których mowa
w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych , na zasadach określonych w tej ustawie, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania
przychodów;
43a)
dochody przedsiębiorstw społecznych działających w celu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej , wydatkowane w roku podatkowym na cele związane z reintegracją społeczną i zawodową
swoich pracowników w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów;
44)
dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw
mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych
prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji
najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
mieszkalnictwa , uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane
z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;
45)
dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części
przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8;
46)
dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe;
47)
dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych
ustawach;
48)
kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały
środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach;
49)
dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich
związkach oraz o zmianie innych ustaw, pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została
utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na
rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem
ust. 9 i 10;
49a)
dochody spółdzielni rolników w rozumieniu ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników prowadzącej działalność jako mikroprzedsiębiorstwo w rozumieniu załącznika I do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r.
uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu
art. 107 i 108 Traktatu 58)Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28., pochodzące ze zbycia produktów rolnych lub grup tych produktów, lub ryb, ze względu
na które spółdzielnia rolników została założona, wyprodukowanych w gospodarstwach
lub działach specjalnych produkcji rolnej jej członków;
50)
odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i oferowanych na
rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
50a)
odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników, o których mowa
w art. 3 ust. 2;
50b)
odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i
oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów
działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej
Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno-gospodarczych, programów
samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych
obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
50c)
dochody osiągnięte przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, z odsetek lub dyskonta
od obligacji:
a)
o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
b)
dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu
obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną
zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której
przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności
licencyjnych
- chyba że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem powiązanym w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych z emitentem tych obligacji oraz posiada, bezpośrednio lub pośrednio, łącznie z innymi
podmiotami powiązanymi w rozumieniu tych przepisów więcej niż 10% wartości nominalnej
tych obligacji;
50d)
przychody osiągnięte przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, z odsetek lub
dyskonta, wypłacanych przez Narodowy Bank Polski w związku z operacjami dokonywanymi
na instrumentach finansowych w ramach prowadzonej gospodarki rezerwami dewizowymi;
50e)
odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny i
oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji,
uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
51)
dochody Banku Gospodarstwa Krajowego:
a)
osiągnięte w związku z realizacją programów rządowych, w tym dochody ze zbycia udziałów
(akcji) lub innych papierów wartościowych przekazanych Bankowi Gospodarstwa Krajowego
w celu finansowania tych programów,
b)
ze zbycia udziałów (akcji) przekazanych nieodpłatnie Bankowi Gospodarstwa Krajowego
przez ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa przed dniem likwidacji Krajowego
Funduszu Poręczeń Kredytowych
- w części przeznaczonej wyłącznie na realizację programów rządowych;
52)
płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków
europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych
przez wykonawców;
53)
środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach
programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia
2009 r. o finansach publicznych;
53a)
przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie
polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych
ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027, w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte
z inwestycji realizowanych przez ten podmiot - w części zwiększającej wkład finansowy
z programów służących realizacji umowy partnerstwa;
53b59)W brzmieniu ustalonym przez art. 120 ustawy z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (Dz. U. poz. 412), która weszła w życie z dniem 15 marca 2023 r.)
przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 6a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich
z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich
w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 oraz w rozdziale 7 ustawy z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki
Rolnej na lata 2023-2027 , w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte
z inwestycji realizowanych przez ten podmiot - w części zwiększającej wkład finansowy
odpowiednio z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Planu Strategicznego dla Wspólnej
Polityki Rolnej na lata 2023-2027;
54)
przychody uzyskane z tytułu:
a)
odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek
obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu , w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel
nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat
przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od
wysokości uzyskanego odszkodowania,
b)
odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części w trybie przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek
obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,
c)
odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy,
remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania
żywiołu;
54a)
odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu osobowego, w części
wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym na remont
tego środka trwałego albo na zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego
zaliczonego zgodnie z Klasyfikacją do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym
związana była taka szkoda, przy czym przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 stosuje się odpowiednio;
55)
(uchylony)
55a)
otrzymane środki, w przypadku przejęcia lub przeniesienia praw udziałowych, o których
mowa odpowiednio w art. 174 ust. 1 pkt 3 i w art. 188 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej
restrukturyzacji, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny emitentowi praw udziałowych w wykonaniu
gwarancji pokrycia strat, o której mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, w zakresie,
w jakim stanowią one pokrycie powstałych po przejęciu lub przeniesieniu praw udziałowych
strat podmiotu będącego emitentem praw udziałowych, dotyczących praw majątkowych objętych
tą gwarancją, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;
56)
otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu
w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 lub art. 264 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej
restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie powstałych po przejęciu strat podmiotu
przejmującego, dotyczących przejętych praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania
przychodów;
56a)
otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu
bank w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której mowa w art. 268a ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie powstałych po przejęciu strat banku przejmującego,
dotyczących przejętych praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;
56b)
środki finansowe przeznaczone na zapłatę za przeniesienie praw udziałowych przejmowanego
podmiotu, o którym mowa w art. 19d ust. 1 ustawy z dnia 12 lutego 2010 r. o rekapitalizacji niektórych instytucji
oraz o rządowych instrumentach stabilizacji finansowej , otrzymane przez podmiot przejmujący;
56c)
wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa w art. 130h ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 130b ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 130b ust. 2 tej ustawy;
56d)
wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 22a ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 22a ust. 1a tej ustawy;
56e)
wartość umorzonych zobowiązań z tytułu zaciągniętej przez bank pożyczki ze środków
funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 130h ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 130b ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 130b ust. 2 tej ustawy;
56f)
wartość umorzonych zobowiązań z tytułu zaciągniętej przez bank pożyczki ze środków
funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 22a ust. 1 tej
ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 22a ust. 1a tej ustawy;
56g)
środki przekazane z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 130h ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, na rzecz banku przejmującego zobowiązania innego banku - w części przeznaczonej
na spłatę tych zobowiązań w zakresie, w jakim są realizowane cele, o których mowa
w art. 130b ust. 1 tej ustawy, i wsparcie, o którym mowa w art. 130b ust. 2 tej ustawy;
56h)
środki przekazane z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających, na rzecz banku przejmującego zobowiązania innego banku - w części przeznaczonej
na spłatę tych zobowiązań w zakresie, w jakim są realizowane cele, o których mowa
w art. 22a ust. 1 tej ustawy, i wsparcie, o którym mowa w art. 22a ust. 1a tej ustawy;
56i)
środki przekazane z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 130h ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, na rzecz banku przejmowanego - w części przeznaczonej na realizację celów, o których
mowa w art. 130b ust. 1 tej ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 130b ust. 2 tej
ustawy;
56j)
środki przekazane z funduszu pomocowego, o którym mowa w art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających, na rzecz banku przejmowanego - w części przeznaczonej na realizację celów, o których
mowa w art. 22a ust. 1 tej ustawy, i wsparcia, o którym mowa w art. 22a ust. 1a tej
ustawy;
56k60)Dodany przez art. 31 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 44.)
równowartość zwróconych środków wniesionych przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową
na fundusz stabilizacyjny, o którym mowa w art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, w przypadku ustania członkostwa w Krajowej Spółdzielczej Kasie Oszczędnościowo-Kredytowej;
56l60)Dodany przez art. 31 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 44.)
środki przekazane z funduszu stabilizacyjnego, o którym mowa w art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, na rzecz spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej przejmującej inną spółdzielczą
kasę oszczędnościowo-kredytową, w części przeznaczonej na realizację celu, o którym
mowa w art. 42 tej ustawy;
56m60)Dodany przez art. 31 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 44.)
wartość umorzonych zobowiązań z tytułu kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez spółdzielczą
kasę oszczędnościowo-kredytową ze środków funduszu stabilizacyjnego, o którym mowa
w art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, w części przeznaczonej na realizację celu, o którym mowa w art. 42 tej ustawy;
57)
dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy
inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone
dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych, utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem:
a)
dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości prawnej lub jednostkach
organizacyjnych niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy
lub prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki organizacyjne mają
siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak osoby prawne i nie podlegają
w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
osiągania,
b)
dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych podmiotom, o których
mowa w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań tych podmiotów wobec funduszu, z
wyjątkiem odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek (kredytów) nabytych przez fundusz
od podmiotów, których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad
rynkiem finansowym, uprawnionych do udzielania pożyczek (kredytów) na podstawie odrębnych
ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania, jeżeli pożyczki (kredyty) te zostały
udzielone przez te podmioty, c) dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego
w podmiotach, o których mowa w lit. a, d) darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo
odpłatnych świadczeń dokonywanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, e) dochodów
(przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych emitowanych przez
podmioty, o których mowa w lit. a, f) dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów
wartościowych wyemitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, lub udziałów
w tych podmiotach, g) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1,
w tym uzyskanych przez podmioty, o których mowa w lit. a; 58) dochody (przychody)
instytucji wspólnego inwestowania posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1, spełniających warunki,
o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i d-f, z wyłączeniem dochodów określonych
w pkt 57 lit. a-g; 58a) dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane
w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka
inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio
nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane,
nieprzerwanie przez okres dwóch lat;
58b)
dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych wdrażających instrument finansowy
uzyskane w roku podatkowym z tytułu zysków kapitałowych osiągniętych w związku z wdrożeniem
instrumentu finansowego w części zwiększającej wkład finansowy z programów służących
realizacji umowy partnerstwa;
59)
dochody zarządzającego, o których mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele wymienione
w art. 7 ust. 1 tej ustawy;
60)
świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze
środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na cele, o których
mowa w art. 401c ust. 9c pkt 1-12 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska ;
61)
przychody z dzierżawy lokali mieszkalnych lub budynków mieszkalnych jednorodzinnych
społecznym agencjom najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
mieszkalnictwa;
62)
przychody uzyskane z odpłatnego zbycia zabytku ruchomego, o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami :
a)
muzeum w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach , będącemu instytucją kultury, o której mowa w rozdziale 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
kulturalnej , lub
b)
bibliotece w rozumieniu ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach .
1a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
1)
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych
wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych
albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem
objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
1a)
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.
17a-17k;
2)
dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione
w tych przepisach.
1b.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli
dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone
w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
1c.
Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
1)
przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
2)
przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu
założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze
utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
3)
samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających
osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli
przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych
z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk
i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
1d.
(uchylony)
1e.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku
lokowania dochodów poprzez nabycie:
1)
wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych
oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia
1997 r.;
2)
papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych,
o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art.
75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie
umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie
art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych
papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym
przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
3)
jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.
1f.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany
i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.
1g62)Dodany przez art. 3 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 17; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Podatnik może nie stosować zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 21, 47 lub 48, w
odniesieniu do określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń
lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli do upływu
terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art.
27 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie
o rezygnacji ze stosowania tych zwolnień w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji,
subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji
rządowych lub agencji wykonawczych. Do wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu
zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych
z dochodów (przychodów), których dotyczy to oświadczenie, przepisów art. 16 ust. 1
pkt 48 i 58 nie stosuje się.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej
inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
5.
W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, lub uchylenia decyzji
o wsparciu, o której mowa w ust. 1 pkt 34a, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest
obowiązany do zapłaty podatku na zasadach określonych w ust. 6.
6.
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
do zapłaty podatku należnego od dochodu wynikającego z cofniętego zezwolenia albo
z uchylonej decyzji o wsparciu, w terminie właściwym do rozliczenia zaliczki za pierwszy
okres przypadający do wpłaty zaliczki, o którym mowa w art. 25, następujący po miesiącu,
w którym wystąpią te okoliczności, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim miesiącu
roku podatkowego - w zeznaniu rocznym. Kwotę podatku należnego do zapłaty stanowi:
1)
podatek niezapłacony od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej określonej
w cofniętym zezwoleniu albo w uchylonej decyzji o wsparciu - jeśli podatnik korzystał
z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34
albo 34a, wyłącznie w ramach jednego zezwolenia albo wyłącznie w ramach jednej decyzji,
lub
2)
kwotę w wysokości stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną określoną w
zezwoleniu lub w tej uchylonej decyzji o wsparciu - jeśli podatnik korzystał z pomocy
publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 albo 34a,
w ramach więcej niż jednego zezwolenia lub w ramach więcej niż jednej decyzji o wsparciu
albo w ramach zezwolenia lub zezwoleń i decyzji o wsparciu.
6a.
W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza
terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym
w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym
w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się
w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej
działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
6aa.
Przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od podatku
dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu
jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym zezwoleniu lub działalność
gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa inwestycja, oraz inna działalność
tego podatnika.
6b.
Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy
prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu
za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału
1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do transakcji między tą jednostką organizacyjną
a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.
6c.
Przepisów ust. 1 pkt 34 i 34a nie stosuje się, jeżeli:
1)
osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub z działalności gospodarczej osiągniętych
z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku
z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności
prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, której efektem jest podejmowanie
w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania
zwolnienia od podatku dochodowego, lub
2)
czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub
3)
podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a,
dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych
z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych
celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.
6d.
Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności,
o których mowa w ust. 6c. W takim przypadku ust. 5 i 6 stosuje się odpowiednio, ze
skutkiem od tego dnia.
7.
Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 42, nie podlegają środki stanowiące zwrot wydatków
poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia będącego przedmiotem
umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera prywatnego lub za jego pośrednictwem
oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w spółce, o której mowa w art.
14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym.
7a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 42a, dotyczy również podatników mających miejsce
zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku
nieodpłatnego nabycia wartości, praw, usług lub otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego,
określonych w ust. 1 pkt 42a, od podatników, o których mowa w tym przepisie, lub za
ich pośrednictwem, jeżeli te wartości, prawa, usługi lub wsparcie finansowe zostaną
przeznaczone wyłącznie na cele wojskowe.
7b.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 42a, ma zastosowanie do dochodów wymienionych
w tym przepisie, pozostających w związku z ustanowieniem lub utrzymaniem potencjału
mającego na celu ochronę podstawowych interesów bezpieczeństwa państwa w zakresie
produkcji broni, amunicji lub materiałów wojennych, pod warunkiem że produkty te przeznaczone
zostaną wyłącznie na cele wojskowe.
8.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone
na cele szkoły zostaną wydatkowane na:
1)
zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych
do prowadzenia szkoły;
2)
organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu
wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych
opiekunów uczniów.
9.
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49, uznaje się wydatki na:
1)
zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych;
2)
szkolenie członków grupy producentów rolnych.
10.
Przepisy ust. 1b, 1e i 1f nie mają zastosowania do zwolnienia, o którym mowa w ust.
1 pkt 49.
10a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 54a, stosuje się także do otrzymanego odszkodowania
w części odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez podatnika na cele określone
w tym przepisie od dnia powstania szkody do dnia otrzymania odszkodowania, w części
niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
10b.
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 58a, nie stosuje się do dochodów (przychodów)
uzyskanych ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów
takiej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości. Przepis art. 3 ust. 4
stosuje się odpowiednio.
11.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, dotyczy instytucji wspólnego inwestowania:
1)
których wyłącznym przedmiotem działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych
w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego lub inne prawa majątkowe;
2)
w przypadku których prowadzenie przez nie działalności wymaga zawiadomienia właściwych
organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę.
12.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej
umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik
ma siedzibę.
Rozdział 4a
Opodatkowanie stron umowy leasingu
Art. 17a.
Ilekroć w rozdziale jest mowa o:
1)
umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”,
oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych
w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki
trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego
użytkowania gruntów;
2)
podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki
została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona;
w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za
zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;
3)
odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie
zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16;
4)
normatywnym okresie amortyzacji - rozumie się przez to w odniesieniu do:
a)
środków trwałych - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania
stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się
z wartością początkową środków trwałych,
b)
wartości niematerialnych i prawnych - okres ustalony w art. 16m;
5)
rzeczywistej wartości netto - rozumie się przez to:
a)
wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,
b)
wartość, o której mowa w art. 16ł ust. 6;
6)
hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie
z art. 16g pomniejszoną o:
a)
odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16k ust. 1 z uwzględnieniem
współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych,
b)
odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania,
o których mowa w pkt 4 lit. b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;
7)
spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego
w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 16g, w
podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą
korzystającemu, o której mowa w art. 17d albo art. 17h.
Art. 17b.
1.
Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie
umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1,
koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
1)
umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została
zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji,
jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome
lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat,
jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2)
umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
3)
suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona
o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego
następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących
uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z
dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio.
2.
Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym
przysługujących na podstawie:
1)
art. 6,
2)
przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3)
art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym 63)Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.
- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.
3.
W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o których
mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.
Art. 17c.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, będących przedmiotem tej umowy:
1)
przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta
jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych
w art. 14;
2)
kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista
wartość netto.
Art. 17d.
1.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty
ich wartości uzgodnioną kwotę - przy określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego
uzyskania stosuje się przepisy art. 12-16.
2.
Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi koszt uzyskania
przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą
wartością netto a hipotetyczną wartością netto.
3.
Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi jego
przychód w dniu jej otrzymania.
Art. 17e.
1.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub
wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego
i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez
strony tej umowy.
2.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub
wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego
są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od
wartości rynkowej.
Art. 17f.
1.
Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania
przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1,
w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
1)
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
2)
suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów
i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy
leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio
przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia
następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;
3)
umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:
a)
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną
w lit. b, albo
b)
finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym
jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
2.
Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu,
ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.
3.
Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1,
uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących
tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej
spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g.
Art. 17g.
1.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy:
1)
przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega
ona znacznie od ich wartości rynkowej;
2)
do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego
na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o
spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 17a pkt 7.
2.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki
trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem umowy, przychodem finansującego
i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez
strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.
Art. 17h.
1.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca
korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę:
1)
przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa w art.
12-14;
2)
do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego
na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości
początkowej, o której mowa w art. 17a pkt 7.
2.
Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów u finansującego
i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.
Art. 17i.
1.
Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego
użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości
gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie -
do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego
nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w
podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej
spłatę tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio.
2.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących
przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia
przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h
stosuje się odpowiednio.
Art. 17j.
1.
Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć
przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się
w sumie opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2.
2.
Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się:
1)
płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione
z opłat leasingowych;
2)
podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub
posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na
ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający
będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;
3)
kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.
3.
Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów finansującego
i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.
Art. 17k.
1.
Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat,
o których mowa w art. 17b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność
przedmiotu umowy leasingu:
1)
do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z
tytułu przeniesienia wierzytelności;
2)
kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto
lub wynagrodzenie.
2.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz
osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty.
Art. 17l.
Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony,
lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3 lub art. 17f ust.
1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16, dla umów
najmu i dzierżawy.
Rozdział 5
Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Art. 18.
1.
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.
7 albo art. 7a, po odliczeniu:
1)
darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom,
określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących
w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność
pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do
wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art.
7a ust. 1;
2)
(uchylony)
3)
(uchylony)
4)
(uchylony)
5)
(uchylony)
6)
w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów
kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, a w bankach stosujących
MSR - kredytów (pożyczek), o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26c lit. c tiret pierwsze;
7)
darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu,
o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1;
8)
darowizn przekazanych na cele kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym
kształcenie zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w art. 2 pkt 4 tej ustawy -
łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3
albo w art. 7a ust. 1.
1a.
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć
10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom
nie podlegają darowizny na rzecz:
1)
osób fizycznych;
2)
osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących
działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych
wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych
albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
1b.
Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w
części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć
zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny.
Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14.
1c.
Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikające
z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem
wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek
płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika
wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
1ca.
Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 8, stosuje się w przypadku gdy przedmiotem
darowizny są materiały dydaktyczne lub środki trwałe, z wyjątkiem materiałów dydaktycznych
lub środków trwałych, które nie są kompletne, zdatne do użytku lub są starsze niż
12 lat.
1d.
(uchylony)
1e.
Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1h, otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, są obowiązani:
1)
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wyodrębnić z przychodów kwotę ogółem otrzymanych
darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności pożytku
publicznego, o której mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a także celu,
o którym mowa w ust. 1 pkt 7, wraz z wyszczególnieniem darowizn pochodzących od osób
prawnych z podaniem nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza
15 000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym
od jednego darczyńcy przekracza 35 000 zł;
2)
w terminie składania zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, udostępnić do publicznej
wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego przekazu lub wyłożenie
dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych, informacje, o których mowa
w pkt 1.
1ea.
O udostępnieniu informacji, o którym mowa w ust. 1e pkt 2, podatnik informuje w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał
darowizny.
1eb.
Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1e pkt 2, zwolnione są podmioty, których dochód
określony zgodnie z art. 7 ust. 1 za dany rok podatkowy nie przekracza kwoty 20 000
zł.
1f.
Podatnicy otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, którzy nie składają zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, są obowiązani w terminie,
o którym mowa w art. 27 ust. 1:
1)
przekazać urzędowi skarbowemu informacje o kwocie ogółem otrzymanych darowizn ze wskazaniem
celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności pożytku publicznego, o której
mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a także celu, o którym mowa w ust.
1 pkt 7, wraz z wyszczególnieniem darowizn pochodzących od osób prawnych z podaniem
nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15 000 zł
lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego
darczyńcy przekracza 35 000 zł;
2)
udostępnić do publicznej wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego
przekazu lub wyłożenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych,
informacje, o których mowa w pkt 1, i na piśmie zawiadomić o tym właściwego naczelnika
urzędu skarbowego. Z obowiązku tego zwolnione są podmioty, których dochód za dany
rok podatkowy nie przekracza kwoty 20 000 zł.
1g.
Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8,
oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa
w art. 27 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane
pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer
identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, w którym obdarowany ma siedzibę, służący dla celów podatkowych identyfikacji.
1h.
Do podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a, składających zeznanie, o którym
mowa w art. 27 ust. 1, otrzymujących darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1e i 1f stosuje się odpowiednio.
1i.
Przepisy ust. 1e, 1f i 1h stosuje się odpowiednio do podatników otrzymujących darowizny,
które podlegają odliczeniu na podstawie odrębnych ustaw.
1j.
Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, określonej w przepisach regulujących
działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań
publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:
1)
udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazania
darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, realizującą cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, oraz
2)
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
lub z innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego
państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.
1k.
Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku, gdy
podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na
podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
3a.
(uchylony)
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
6a.
(uchylony)
6b.
(uchylony)
6c.
(uchylony)
7.
(uchylony)
8.
Podatnicy uzyskujący przychody z zysków kapitałowych lub przychody z innych źródeł
przychodów mogą dokonywać odliczeń, o których mowa w ust. 1, od dochodu w dowolnej
proporcji, z tym że suma dokonanych w źródłach przychodów odliczeń nie może przekroczyć
wysokości określonej w ust. 1 i 1a.
Art. 18a.
(uchylony)
Art. 18aa.
Podatnik, który dokonuje odliczeń na podstawie art. 18 i art. 18d-18f, traci odpowiednio
prawo albo obowiązek do ich kontynuowania począwszy od pierwszego roku opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek.
Art. 18b.
(uchylony)
Art. 18c.
Art. 18d.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione
na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia
nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
2.
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1)
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a)
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2)
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a)
nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów
laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3)
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4)
odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej
z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a)
nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej
z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5)
koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a)
przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego
Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami
wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b)
prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni
zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności
opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c)
odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego
na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu
zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego
i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
zagranicznym organie,
d)
opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór
użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji
patentu europejskiego.
2a.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych,
o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane
od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej
w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust.
3a pkt 2.
3.
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
własnością.
3a.
W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o którym
mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
innowacyjnej , za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także:
1)
dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
2)
koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych
na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,
uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych
i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
3b.
W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli, budynku lub
lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, za koszty
kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej od wartości początkowej
budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej
budowli, tego budynku lub lokalu.
3c.
Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć 10%
przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych podatnika, o którym mowa w ust.
3a, osiągniętych w roku podatkowym.
3d.
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą, małym
lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych
w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których
mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100%
kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a, ust. 2a i 3:
1)
jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego
niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i
108 Traktatu 65)Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28., zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w formie i na warunkach, o których
mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651/2014;
2)
stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
3)
podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.
3e.
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
1)
kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a, ust.
2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014,
2)
100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą,
małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr 651/2014
- stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która może
być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
3f.
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został pomniejszony
w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
1)
kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a, ust.
2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1 lit. i
rozporządzenia nr 651/2014;
2)
100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności kwoty wymienionej
w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr 651/2014.
3g.
Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości określonych w:
1)
art. 25 ust. 5-7 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa w
ust. 3e pkt 1;
2)
art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa
w ust. 3e pkt 2.
3h.
Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa w ust.
3d, w przypadku gdy:
1)
znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18 rozporządzenia
nr 651/2014;
2)
ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji Europejskiej
uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.
3i.
Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym mowa w ust.
1, stanowiącego pomoc publiczną, jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego, w terminie złożenia zeznania
podatkowego, informacji, o których mowa w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących
pomocy publicznej.
3j.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie stosowania rozporządzenia
nr 651/2014.
3k.
Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
4.
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie
pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem,
o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce.
5.
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
dochodowym.
5a.
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły
te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń,
które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę
kwotę.
6.
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa
w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu
do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji
dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
7.
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1)
w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których
mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
5;
3)
w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
8.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika
jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej
kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące
po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik
skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym
mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db
ust. 1.
9.
Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
Art. 18da.
1.
Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności poniósł stratę albo
osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia określonego
w art. 18d ust. 1, przysługuje kwota odpowiadająca iloczynowi nieodliczonego na podstawie
art. 18d ust. 1 odliczenia i stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 obowiązującej
tego podatnika w danym roku podatkowym.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się również w roku podatkowym następującym bezpośrednio po
roku rozpoczęcia działalności, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1,
jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
3.
Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, przysługująca na podstawie ust. 1 lub 2,
stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio
obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
4.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników rozpoczynających działalność, którzy
zostali utworzeni:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
2)
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym
imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które
wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo,
zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o
wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro
przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono
te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
4)
przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące,
tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane
przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby
lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.
5.
Podatnik jest obowiązany do zwrotu wykazanej w zeznaniu kwoty przysługującej mu na
podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca
roku podatkowego, za który złożył to zeznanie, zostanie postawiony w stan upadłości
lub likwidacji.
5a.
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły
te okoliczności, do zwiększenia podatku o kwotę zwrotu, a w razie wystąpienia nadpłaty
- do jej zmniejszenia o tę kwotę.
6.
Kwoty, o których mowa w ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w
art. 27.
Art. 18db.
1.
Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody
inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo
osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie
art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego
zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych
w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika
w danym roku podatkowym.
2.
Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
1)
stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2)
wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3)
praw autorskich.
3.
Przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio
zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
1)
pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym
czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
2)
przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie
umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego
na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
4.
Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca
następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym
mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
5.
Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
1)
zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2)
podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
6.
Jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym utracił
to prawo.
Art. 18e.
Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym
przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione
koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia
przysługującej podatnikowi kwoty.
Art. 18ea.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów
produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym
wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego
z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.
2.
Przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.
3.
Przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego
produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych,
którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego
produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych,
przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego
kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.
4.
Przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu
przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego
w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń
umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.
5.
Za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:
1)
cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa
w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia
produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;
2)
wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu dostosowania
środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji
próbnej nowego produktu;
3)
koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego
produktu.
6.
Do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:
1)
badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu,
homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na
obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem
do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia
lub przedłużenia;
2)
badania cyklu życia produktu;
3)
systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
7.
Koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza
się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami
podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje
obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w
rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
8.
W przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu,
o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
9.
Odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia
na rynek nowego produktu:
1)
zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;
2)
nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone
od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
10.
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa
w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu
do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu,
które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
na podstawie tych przepisów.
11.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji
próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy
podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa
od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub
w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub
miał prawo skorzystać z odliczenia.
Art. 18eb.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione
w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego
przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,
nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
2.
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
3.
Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie
się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4.
4.
Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym
poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody
ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni
dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody
ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży
produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
5.
Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie
przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
6.
W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym
mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął
termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia
kwoty uprzednio odliczonej.
7.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów uznaje się koszty:
1)
uczestnictwa w targach poniesione na:
a)
organizację miejsca wystawowego,
b)
zakup biletów lotniczych dla pracowników,
c)
zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
2)
działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania
strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
dotyczących produktów;
3)
dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
4)
przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej
certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
5)
przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu
składania ofert innym podmiotom.
8.
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa
w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu
do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego
z podatku na podstawie tych przepisów.
9.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w
celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł
za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
10.
Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek
formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Art. 18ec.
1.
Podatnik będący przedsiębiorcą, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
odlicza od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 kwoty wydatków na nabycie
udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną, do wysokości dochodu uzyskanego
w roku podatkowym przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,
nie więcej jednak niż 250 000 zł w roku podatkowym, jeżeli łącznie są spełnione następujące
warunki:
1)
spółka, której udziały (akcje) są nabywane, ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej lub w innym państwie, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
podwójnego opodatkowania zawierającą podstawę prawną do uzyskania przez organ podatkowy
informacji podatkowych od organu podatkowego tego innego państwa;
2)
główny przedmiot działalności spółki, o której mowa w pkt 1, jest tożsamy z przedmiotem
działalności podatnika lub działalność takiej spółki może być racjonalnie uznana za
działalność wspierającą działalność podatnika, przy czym działalność takiej spółki
nie jest działalnością finansową;
3)
działalność, o której mowa w pkt 2, była przez spółkę i przez podatnika prowadzona
przed dniem nabycia w niej przez podatnika udziałów (akcji) przez okres nie krótszy
niż 24 miesiące;
4)
w okresie dwóch lat przed dniem nabycia udziałów (akcji) spółka i podatnik nie byli
podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5)
podatnik w jednej transakcji nabywa udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 1,
w ilości stanowiącej bezwzględną większość praw głosu.
2.
Za wydatki na nabycie udziałów (akcji) w spółce będącej osobą prawną, o których mowa
w ust. 1, uznaje się wydatki związane bezpośrednio z transakcją nabycia udziałów (akcji)
w tej spółce na:
1)
obsługę prawną nabycia udziałów i akcji i ich wycenę,
2)
opłaty notarialne, sądowe i skarbowe,
3)
podatki i inne należności publicznoprawne zapłacone w Rzeczypospolitej Polskiej i
za granicą
- z wyłączeniem ceny zapłaconej za nabywane udziały (akcje) oraz ponoszonych w związku
z tą transakcją kosztów finansowania dłużnego.
3.
Odliczeniu podlega kwota faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków, o których
mowa w ust. 1.
4.
Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
zostały nabyte udziały (akcje).
5.
W przypadku zbycia przez podatnika lub przez jego następcę prawnego udziałów (akcji),
o których mowa w ust. 1, albo ich umorzenia przed upływem 36 miesięcy, licząc od dnia
nabycia udziałów (akcji) w spółce, podatnik albo jego następca prawny jest obowiązany
w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym doszło do takiego zbycia lub umorzenia, zwiększyć
podstawę opodatkowania o kwotę dokonanego odliczenia.
6.
Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik lub jego następca
prawny, przed upływem 36 miesięcy, licząc od dnia nabycia udziałów (akcji), o których
mowa w ust. 1, zostanie postawiony w stan likwidacji, zostanie ogłoszona jego upadłość
lub zaistnieją inne, przewidziane prawem okoliczności zakończenia działalności podatnika
lub następcy prawnego.
7.
Wydatki odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z ust. 1 podlegają zaliczeniu
do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą.
Art. 18ed.
1.
Podstawa opodatkowania ustalona zgodnie z art. 18, po uprzednim odliczeniu kwot określonych
w art. 18d i 18ea-18ec, może być pomniejszona o kwotę stanowiącą:
1)
150% wydatków na przygotowanie prospektu emisyjnego, opłaty notarialne, sądowe, skarbowe
i giełdowe oraz opracowanie i publikację ogłoszeń wymaganych przepisami prawa,
2)
50% wydatków, bez uwzględnienia podatku od towarów i usług, na usługi doradztwa prawnego,
w tym doradztwa podatkowego, i finansowego, nie więcej jednak niż 50 000 zł
- poniesionych bezpośrednio na dokonanie pierwszej oferty publicznej dotyczącej akcji
w rozumieniu art. 4 pkt 5 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania
instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych , z zamiarem ubiegania się o dopuszczenie do obrotu na rynku regulowanym lub z zamiarem
ubiegania się o wprowadzenie tych akcji do obrotu w alternatywnym systemie obrotu.
2.
Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
podatnik wprowadził swoje akcje po raz pierwszy do obrotu na rynku regulowanym akcji
albo w alternatywnym systemie obrotu.
3.
Przez wydatki poniesione bezpośrednio na dokonanie pierwszej oferty publicznej dotyczącej
akcji rozumie się wydatki związane bezpośrednio i wyłącznie z tą ofertą poniesione
w roku podatkowym, w którym dokonano pierwszej oferty publicznej dotyczącej akcji
lub w roku poprzedzającym ten rok podatkowy, nie później niż do dnia dokonania tej
pierwszej oferty publicznej dotyczącej akcji.
4.
Wydatki, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi
zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone, w tym od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym.
Art. 18ee.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć
od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów
uzyskania przychodów poniesionych na działalność:
1)
sportową,
2)
kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
3)
wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę
- przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu
uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
2.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty
poniesione na finansowanie:
1)
klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;
2)
stypendium sportowego;
3)
imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych .
3.
Przez stypendium sportowe, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się finansowane przez
podatnika jednostronne, bezzwrotne świadczenie pieniężne, które jest przyznawane przez
jednostki samorządu terytorialnego, ministra właściwego do spraw kultury fizycznej,
organizacje pożytku publicznego lub kluby sportowe, za osiągnięcie określonego wyniku
sportowego lub umożliwiające przygotowanie się do imprezy sportowej.
4.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność kulturalną uznaje się koszty
poniesione na finansowanie:
1)
instytucji kultury wpisanych do rejestru prowadzonego na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
działalności kulturalnej;
2)
działalności kulturalnej realizowanej przez uczelnie artystyczne i publiczne szkoły
artystyczne.
5.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe
i naukę uznaje się koszty poniesione na:
1)
stypendia, o których mowa w:
a)
art. 97 i art. 213 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce,
b)
art. 283 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce ;
2)
finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą
podejmującą kształcenie;
3)
finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże
i praktyki przewidziane programem studiów;
4)
sfinansowanie studiów dualnych, o których mowa w art. 62 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk;
5)
wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika
organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu
absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura
karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach
rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.
6.
Odliczenie kosztów, o których mowa w ust. 5 pkt 3-5, przysługuje pod warunkiem, że
są ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.
7.
Prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą
szkolnictwo wyższe i naukę nie przysługuje podatnikowi będącemu założycielem uczelni
niepublicznej.
8.
Koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi
zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym.
9.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty, o
których mowa w ust. 1.
10.
Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje
tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych
kosztów podlegających odliczeniu.
11.
W przypadku skorzystania z odliczenia kosztów, o których mowa w ust. 1, przepisu art.
16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
Art. 18ef.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć
od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, wydatki na nabycie terminala
płatniczego oraz wydatki związane z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala
płatniczego poniesione w roku podatkowym, w którym rozpoczął przyjmowanie płatności
przy użyciu terminala płatniczego, i w roku następującym po tym roku, do wysokości:
1)
2500 zł w roku podatkowym - w przypadku podatników zwolnionych z obowiązku prowadzenia
ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących, zgodnie z przepisami
o podatku od towarów i usług;
2)
1000 zł w roku podatkowym - w przypadku podatników innych niż określonych w pkt 1.
2.
Podatnik, o którym mowa w ust. 1, będący małym podatnikiem, któremu w roku podatkowym
przysługuje prawo do otrzymania zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, na zasadach określonych w art. 87 ust. 6d-6l tej ustawy:
1)
przez co najmniej 7 miesięcy - w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
2)
przez co najmniej 2 kwartały - w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług
- może odliczyć z tytułów, o których mowa w ust. 1, kwotę odpowiadającą 200% poniesionych
wydatków, nie więcej niż 2000 zł w roku podatkowym, przy czym odliczenie przysługuje
w każdym roku podatkowym, w którym podatnik poniósł wydatki, przy czym przepisów ust.
6 i 7 nie stosuje się.
3.
Kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może w roku podatkowym przekroczyć
kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
kapitałowych.
4.
Prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 2, przysługuje w przypadku, gdy prawo do
otrzymania różnicy podatku, na zasadach określonych w art. 87 ust. 6d-6l ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje podatnikowi lub spółce niebędącej osobą prawną, w której podatnik jest
wspólnikiem.
5.
Jeżeli w związku z poniesionymi wydatkami, o których mowa w ust. 1, podatnik ma prawo
do dokonania odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, dokonuje odliczenia na podstawie
ust. 1 albo 2.
6.
Podatnik, który zapewnił możliwość przyjmowania płatności przy użyciu terminala płatniczego,
korzystając z programów finansujących zwrot wydatków związanych z obsługą transakcji
płatniczych przy użyciu terminala płatniczego, wydatki, o których mowa w ust. 1, odlicza
w roku podatkowym, w którym zaprzestał korzystania z programów finansujących zwrot
wydatków związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego,
i w roku następującym po tym roku.
7.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatnika, który przyjmował płatności przy użyciu
terminala płatniczego w okresie 12 miesięcy bezpośrednio poprzedzających miesiąc,
w którym podatnik ponownie rozpoczął przyjmowanie płatności przy użyciu terminala
płatniczego.
8.
Przez wydatki związane z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego
rozumie się opłaty, o których mowa w art. 2 pkt 19a-19ab ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych , i opłaty z tytułu korzystania z terminala płatniczego wynikające z umowy najmu,
dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
9.
Przez terminal płatniczy rozumie się urządzenie umożliwiające dokonywanie płatności
bezgotówkowych z wykorzystaniem karty płatniczej lub innego instrumentu płatniczego,
w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych.
10.
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
wydatku uważa się kwotę wydatku wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek
ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
11.
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały zwrócone podatnikowi w
jakiejkolwiek formie.
12.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
13.
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu
w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio
po roku, w którym poniesiono wydatek.
14.
W przypadku skorzystania z odliczeń, o których mowa w ust. 1 i 2, przepisu art. 16
ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
Art. 18f.
1.
Podstawa opodatkowania ustalona zgodnie z art. 18 lub art. 24d ust. 3 oraz po uprzednim
odliczeniu kwot określonych w art. 18d, art. 18db, art. 18ea-18ef i art. 38eb:
1)
może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o
zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu
nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia
dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90
dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;
2)
podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania
do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu
nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje
się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od
dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.
1a.
Jeżeli podatnik uzyskuje dochody opodatkowane różnymi stawkami, zwiększeń i zmniejszeń,
o których mowa w ust. 1, dokonuje się od każdej podstawy opodatkowania w takim stosunku,
w jakim w roku podatkowym pozostają dochody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej
kwocie dochodów.
2.
Jeżeli podatnik poniósł stratę ze źródła, z którym związana jest transakcja handlowa
w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, kwota
straty:
1)
może być zwiększona o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o zapłatę
świadczenia pieniężnego, w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym
opóźnieniom, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zwiększenia dokonuje
się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od
dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;
2)
podlega zmniejszeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania
do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu
nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zmniejszenia dokonuje
się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od
dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.
3.
Jeżeli wartość zmniejszenia podstawy opodatkowania, przysługującego na podstawie ust.
1 pkt 1, jest wyższa od tej podstawy, zmniejszenia podstawy opodatkowania o nieodliczoną
wartość dokonuje się w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej jednak niż przez okres
3 lat, licząc od końca roku podatkowego, za który powstało prawo do zmniejszenia.
Zmniejszenia podstawy opodatkowania w kolejnych latach dokonuje się, jeżeli wierzytelność
nie została uregulowana lub zbyta.
4.
Jeżeli wartość zobowiązania, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, jest wyższa od kwoty straty
podlegającej zmniejszeniu na podstawie ust. 2 pkt 2, różnica zwiększa podstawę opodatkowania
na podstawie ust. 1 pkt 2.
5.
Zmniejszenia na podstawie ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2 dokonuje się, jeżeli do dnia
złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.
6.
Zwiększenia na podstawie ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 dokonuje się, jeżeli do dnia
złożenia zeznania podatkowego zobowiązanie nie zostało uregulowane.
7.
W przypadku gdy po roku podatkowym, za który dokonano zmniejszenia na podstawie ust.
1 pkt 1 i ust. 3 albo zwiększenia na podstawie ust. 2 pkt 1, wierzytelność zostanie
uregulowana lub zbyta, podatnik obowiązany jest do zwiększenia podstawy obliczenia
podatku lub zmniejszenia straty w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy,
w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta, odpowiednio o wartość kwot uprzednio
odliczonych albo doliczonych. Jeżeli kwota straty jest mniejsza od kwoty ją zmniejszającej,
różnica zwiększa podstawę opodatkowania.
8.
W przypadku gdy po roku podatkowym, za który dokonano zwiększenia na podstawie ust.
1 pkt 2 i ust. 4 lub zmniejszenia na podstawie ust. 2 pkt 2, zobowiązanie zostanie
uregulowane, podatnik zmniejsza podstawę opodatkowania lub zwiększa stratę w zeznaniu
podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym zobowiązanie zostało uregulowane.
Jeżeli wartość zmniejszenia podstawy opodatkowania jest wyższa od tej podstawy, zmniejszenia
podstawy opodatkowania o nieodliczoną wartość dokonuje się w kolejnych latach podatkowych,
nie dłużej jednak niż przez okres 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, za który
powstało prawo do zmniejszenia.
9.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się wyłącznie do wierzytelności lub zobowiązań, odpowiednio
o zapłatę lub do zapłaty, świadczeń pieniężnych, wynikających z transakcji handlowych,
jeżeli z tytułu tych transakcji przynajmniej u jednej ze stron określa się przychody
lub koszty uzyskania przychodów, bez względu na termin ich ujęcia w tych przychodach
lub kosztach uzyskania przychodów.
10.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są łącznie następujące
warunki:
1)
dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego
nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego
lub w trakcie likwidacji;
2)
od daty wystawienia faktury (rachunku) lub zawarcia umowy dokumentującej wierzytelność
nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została wystawiona
faktura (rachunek) lub została zawarta umowa, a w przypadku gdy rok kalendarzowy,
w którym wystawiono fakturę (rachunek), jest inny niż rok kalendarzowy, w którym zawarto
umowę - gdy nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego późniejszej z
tych czynności;
3)
transakcja handlowa zawarta jest w ramach działalności wierzyciela oraz działalności
dłużnika, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
11.
Okres 90 dni, o którym mowa w ust. 1 i 2, liczy się począwszy od pierwszego dnia następującego
po określonym na fakturze (rachunku) lub w umowie upływie terminu do uregulowania
zobowiązania.
12.
Wierzytelności odliczone od podstawy opodatkowania lub zwiększające kwotę straty na
zasadach określonych w ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1, ust. 3 i 5-7 nie podlegają zaliczeniu
do kosztów uzyskania przychodów na podstawie innych przepisów ustawy.
13.
Wierzytelności, o których mowa w ust. 1 i 2, nie podlegają odliczeniu od podstawy
opodatkowania ani nie zwiększają straty, jeżeli zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów na podstawie innych przepisów ustawy, w tym poprzez rezerwy lub odpisy.
14.
Jeżeli uprawnienie albo obowiązek odpowiednio zwiększenia lub zmniejszenia, o którym
mowa w ust. 1, 2 i 4 albo ust. 7 i 8, powstaje po zmianie formy opodatkowania, zmniejszenia
albo zwiększenia podstawy opodatkowania albo straty dokonuje się w zeznaniu podatkowym
składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.
15.
Jeżeli termin zapłaty określono na fakturze (rachunku) lub w umowie z naruszeniem
przepisów ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, przez termin zapłaty,
o którym mowa w ust. 1 i 2, rozumie się termin określony zgodnie z przepisami tej
ustawy.
16.
Przepisy ust. 1-15 stosuje się odpowiednio do wspólników spółki niebędącej osobą prawną,
z tym że warunek, o którym mowa w ust. 10 pkt 1, stosuje się do spółki niebędącej
osobą prawną.
17.
Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio w przypadku uregulowania lub zbycia części
wierzytelności.
18.
Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do transakcji handlowych dokonywanych między
podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
19.
(uchylony)
Art. 19.
1.
Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d
i art. 24f, wynosi:
1)
19% podstawy opodatkowania;
2)
9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych
- w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej
według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
1a.
Podatnik, który został utworzony:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia
spółki w inną spółkę, albo
2)
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym
imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie
przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co
najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy,
w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki
majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,
jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych
podatników, albo
5)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku
podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet
kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa
albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość
w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok
podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność,
oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
1b67)W brzmieniu ustalonym przez art. 133 pkt 3b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych oraz fundacji
rodzinnych.
1c.
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
1)
spółki dzielonej,
2)
podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
a)
uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa
albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość
w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok
podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
b)
składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników,
jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku
podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
1d.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
1e.
Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie
działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
(uchylony)
Art. 19a.
(uchylony)
Art. 20.
1.
Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody)
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie
opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu
za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej
sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota
odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
2.
W przypadku gdy:
1)
spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje
dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych, oraz
2)
dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach
spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita
Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego
państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz
3)
spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio
nie mniej niż 75% udziałów (akcji)
- odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony,
zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby, w części
odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w wypłaconym zysku spółki,
o której mowa w pkt 2.
2a.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, o ile umowa w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Rzecząpospolitą Polską a
państwem siedziby tego podmiotu przewiduje przypisanie dochodów uzyskiwanych poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do jego zagranicznego zakładu. Kwota odliczenia
nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie
przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
2b.
Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do spółek podlegających opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota
odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka
proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
3.
Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników,
o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania;
2)
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku
dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3)
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4)
spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części
podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie
przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
7.
(uchylony)
8.
Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym
mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu
(przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku
lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
9.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie
w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały
(akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej
w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
10.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również
zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji),
w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania
tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów
(akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez
okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest
obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa
w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała
ze zwolnienia.
11.
Przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności
z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki
dokonującej wypłaty.
12.
Przepisy ust. 3, 9-11 stosuje się odpowiednio do:
1)
spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni
Europejskiej (SCE) ;
2)
dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3, wypłacanych przez spółki podlegające
w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, spółkom, o których mowa w ust. 3 pkt
2, przy czym określony w ust. 3 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki,
o której mowa w ust. 3 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3)
spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć również
tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na
dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
13.
(uchylony)
14.
Przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych
w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy
te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt
2.
15.
Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:
1)
jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust.
12 pkt 2, wynika z tytułu własności;
2)
w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
a)
własności,
b)
innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia,
gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
16.
Przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa
w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu
do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub
od podatku spółki wypłacającej.
Art. 21.
1.
Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
1)
z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych,
znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności
za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub
prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia
handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2)
z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej
za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie
imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a)
z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych,
zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania
personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
-
-ustala się w wysokości 20% przychodów;
3)
z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach
polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem
ładunków i pasażerów tranzytowych,
4)
uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa
żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego
przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego
przez pasażera
-
-ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
2.
Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
3.
Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli
spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a)
spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej albo
b)
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej
w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny
zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów
uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej
Polskiej;
2)
uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3)
spółka:
a)
o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale
spółki, o której mowa w pkt 2, lub
b)
o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale
spółki, o której mowa w pkt 1;
c)
(uchylona)
4)
rzeczywistym właścicielem należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a)
spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b)
zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie
uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej,
w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
3a.
Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także
za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak
i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji).
Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.
3b.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji),
o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.
3c.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust.
3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości
swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4.
Przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust. 3
pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie
przez okres dwóch lat.
5.
Przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu
uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o których mowa w
ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), o których
mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której mowa w
ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów
określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki
nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
6.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, nie ma zastosowania do przychodów, które zgodnie
z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:
1)
przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności, o
których mowa w ust. 1 pkt 1;
2)
przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika;
3)
przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa
do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;
4)
przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej
tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania
wierzytelności.
7.
Jeżeli w wyniku powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 między podmiotem wypłacającym
i uzyskującym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zostaną ustalone lub narzucone
warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3, w wyniku czego kwota wypłaconych należności jest
wyższa od tej, jakiej należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie istniały, zwolnienie,
o którym mowa w ust. 3, stosuje się tylko do kwoty należności określonej bez uwzględniania
warunków wynikających z tych powiązań. Przepis art. 11d stosuje się odpowiednio.
8.
Przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr
5 do ustawy.
9.
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, nie stosuje się jeżeli wypłacającym należności
jest spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1.
Art. 22.
1.
Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz
innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego
przychodu (dochodu).
1a.
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez
komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3
pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza
w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie
z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
1b.
Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego
zgodnie z ust. 1.
1c.
Przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podatkowy zostanie
uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym,
jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
1d.
Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów)
komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, albo z
jego wystąpienia z takiej spółki.
1e.
W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do udziału w zysku
w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejszenie, o
którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych
odrębnie z każdej z tych spółek.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych
przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1
ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej
Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej
lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3)
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4)
spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca
dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada
udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust.
4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
4b.
Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą
dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).
W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej
w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4
pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów
(przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki
nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
4c.
Przepisy ust. 4-4b stosuje się odpowiednio do:
1)
spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni
Europejskiej (SCE) ;
2)
dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki, o których
mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
przy czym określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki,
o której mowa w ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3)
dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium państwa członkowskiego
Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
albo w Konfederacji Szwajcarskiej zagranicznego zakładu spółki, o której mowa w ust.
4 pkt 2, jeżeli spółka ta spełnia warunki określone w ust. 4-4b.
4d.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
1)
jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu
własności;
2)
w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
a)
własności,
b)
innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia,
gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
4e.
Zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez
komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł
w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej,
w której podatnik jest komandytariuszem.
4f.
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 4e, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej
mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:
1)
posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej
osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem
w tej spółce komandytowej lub
2)
jest członkiem zarządu:
a)
spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących
komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
b)
spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce
posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem
w tej spółce komandytowej, lub
3)
jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub
wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów
(akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji
będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
5.
(uchylony)
6.
Przepisy ust. 4-4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku
nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy ust. 4-4d
mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 4c pkt
2.
Art. 22a.
Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Art. 22b.
Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska,
do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego
niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym
dochód został uzyskany.
Art. 22c.
1.
Przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art.
24o ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach
było:
1)
sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
2)
głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo
wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.
2.
Na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących
okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi
z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej mierze z uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza
się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w przepisach art. 20 ust. 3, art.
21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1, sprzecznego z przedmiotem
lub celem tych przepisów.
Art. 22d.
1.
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi
19% uzyskanego dochodu.
2.
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica
między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania
przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13.
3.
Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej
z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie
z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
siedziby podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
4.
Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
podatnika.
5.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o
którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego
zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.
6.
W zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów,
o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie osiągnął
przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Art. 23.
(uchylony)
Art. 24.
(uchylony)
Art. 24a.
1.
Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
2.
Użyte w niniejszym artykule określenie:
1)
zagraniczna jednostka - oznacza:
a)
osobę prawną,
b)
spółkę kapitałową w organizacji,
c)
jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości
prawnej,
d)
spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2,
e)
fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym,
f)
podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie
spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej
grupy kapitałowej,
g)
wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu
mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej
- nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio
lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących
lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub
w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel
(fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego
o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną;
1a)
prawo do uczestnictwa w zysku - oznacza również prawo do uzyskania środków należących
do zagranicznej jednostki w związku z jej likwidacją, prawo do otrzymania świadczenia
pieniężnego lub niepieniężnego, w tym jego ekspektatywy, jako założyciel (fundator)
lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
powierniczym lub ekspektatywę uzyskania zysków zagranicznej jednostki wypracowanych
lub uzyskanych w przyszłości;
1b)
kontrola faktyczna - oznacza kontrolę, która, uwzględniając okoliczności faktyczne,
pozwala na wywieranie dominującego wpływu na funkcjonowanie zagranicznej jednostki
poprzez wpływ na podejmowanie decyzji na najwyższym szczeblu w sprawach dotyczących
zagranicznej jednostki lub możliwość kierowania lub wpływania na jej codzienne działanie,
przy czym kontrola faktyczna wynika w szczególności z powiązań umownych, między innymi
umowy kreującej zagraniczną jednostkę, decyzji sądu lub innego dokumentu regulującego
założenie lub funkcjonowanie tej jednostki, udzielonych pełnomocnictw lub powiązań
faktycznych między zagraniczną jednostką i podatnikiem;
2)
instrumenty finansowe - oznacza instrumenty finansowe wymienione w art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
3)
jednostka zależna - oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo zagraniczną
jednostkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, pkt 4 lit.
b-d lub pkt 5 lit. b-d, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co
najmniej 50% udziałów w kapitale lub co najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych,
stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w zysku;
4)
podmiot powiązany - oznacza:
a)
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik
posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej
25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej
25% prawa do uczestnictwa w zysku,
b)
osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
posiadającą w podatniku, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale
lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku,
c)
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podmiot
wskazany w lit. b posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w
kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w zysku.
2a.
W przypadku gdy na podstawie okoliczności faktycznych nie można ustalić, że podmiot,
o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, spełnia przesłanki uznania za zagraniczną jednostkę,
domniemywa się, że podmiot ten stanowi zagraniczną jednostkę, jeżeli podatnik jest
założycielem lub fundatorem tego podmiotu oraz, odpłatnie albo nieodpłatnie, przekazał
majątek temu podmiotowi, chyba że założyciel (fundator) wykaże, że wyzbył się on w
sposób definitywny i nieodwołalny powierzonego majątku. W takim przypadku podmiot,
o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, uznaje się za zagraniczną jednostkę, gdy podatnik
jest lub może stać się beneficjentem tego podmiotu.
2b.
Za zagraniczną jednostkę może być również uznany zagraniczny zakład zagranicznej jednostki
w dowolnej postaci.
3.
Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
1)
zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust.
2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej albo
2)
zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
a)
Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
b)
Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji
podatkowych, albo
3)
zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)
w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio
lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje
kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)
co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym
mowa w ust. 6, pochodzi:
-
-z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
-
-ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,
-
-z wierzytelności,
-
-z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
-
-z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,
-
-z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
-
-z części odsetkowej raty leasingowej,
-
-z poręczeń i gwarancji,
-
-z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
-
-z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
-
-ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
-
-z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
-
-z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,
c)
faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem
stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie
się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
rzecz innego podmiotu, albo
4)
zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)
w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio
lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje
kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)
faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu
stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie
się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
rzecz innego podmiotu,
c)
przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości
posiadanych:
-
-udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
-
-nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
-
-wartości niematerialnych i prawnych,
-
-należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych,
d)
aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej
jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa
w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
-
-niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
-
-nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
5)
zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)
w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio
lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje
kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)
dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
(b + c + d) × 20%
w którym poszczególne litery oznaczają:
b - wartość bilansową aktywów jednostki,
c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu
przepisów o rachunkowości,
c)
mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z podmiotami
niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd, rejestrację lub położenie
w tym samym państwie co ta jednostka,
d)
faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem
stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie
się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
rzecz innego podmiotu.
3a.
Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5
lit. d, nie uwzględnia się zagranicznego zakładu zagranicznej jednostki kontrolowanej,
który nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniony z podatku w państwie siedziby zagranicznej
jednostki kontrolowanej.
3b.
Sprawowanie kontroli, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a, wobec podatkowej grupy
kapitałowej, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. f, ustala się poprzez odniesienie się
do spółki dominującej lub wobec wszystkich spółek z grupy.
3c.
W przypadku spółki z podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
f, przez faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę spółkę na potrzeby ust. 3
pkt 3 lit. c należy rozumieć podatek, który zostałby przez tę spółkę zapłacony, gdyby
ta spółka nie była częścią tej podatkowej grupy kapitałowej.
3d.
Przez innych podatników mających miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w ust. 2 pkt 1, rozumie się podatników
posiadających bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25%
praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej
25% prawa do uczestnictwa w zysku.
3e.
Za przychody, o których mowa w ust. 3 pkt 3 lit. b, uważa się również przychody przypisane
zgodnie z art. 5.
3f.
Wartość bilansową aktywów jednostki oraz odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w
ust. 3 pkt 5 lit. b, określa się na ostatni dzień roku podatkowego. Jeżeli przed końcem
tego roku podatkowego jednostka zbyła aktywa odpowiadające co najmniej 25% wartości
bilansowej wszystkich aktywów określonej na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego,
wartość bilansową zbytych aktywów określa się na dzień poprzedzający dzień ich zbycia
i uwzględnia się w wartości, o której mowa w ust. 3 pkt 5 lit. b, w proporcji, w jakiej
pozostaje liczba dni, w których te zbyte aktywa były własnością jednostki w roku podatkowym,
do całkowitej liczby dni w tym roku.
4.
Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi
zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka
zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu,
o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do
uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:
1)
uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej
jednostki kontrolowanej;
2)
dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej,
w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
4a.
W przypadku gdy podatnik jest założycielem (fundatorem) podmiotu, o którym mowa w
ust. 2 pkt 1 lit. e, przysługujące mu prawo do uczestnictwa w zysku określa się poprzez
odniesienie do proporcji, w jakiej pozostaje wartość rynkowa przekazanego przez niego
majątku na dzień jego przekazania do całego majątku trustu, fundacji lub innego podmiotu
albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. W przypadku gdy podatnikiem jest
zarówno założyciel (fundator), jak i beneficjent podmiotu, o którym mowa w ust. 2
pkt 1 lit. e, przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio, chyba że podatnik będący założycielem
(fundatorem) wykaże, że faktycznie przysługujące prawo do uczestnictwa w zysku podmiotu,
o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, przysługuje w całości podatnikowi będącemu beneficjentem.
5.
Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 4 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w
następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.
6.
Dochodem, o którym mowa w ust. 4, z zastrzeżeniem ust. 6a i 6b, jest uzyskana w roku
podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie
z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni
dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna jednostka
kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych,
następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej
jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki
kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
6a.
W przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 4, dochodem jednostki jest 8% wartości aktywów
tej jednostki, o których mowa w ust. 3 pkt 4 lit. c. Zdania pierwszego nie stosuje
się, jeżeli w podstawie opodatkowania, o której mowa w ust. 1, został uwzględniony
dochód tej zagranicznej jednostki, o którym mowa w ust. 4 lub 4a, w związku ze spełnieniem
warunków określonych w ust. 3 pkt 1-3 albo 5.
6b.
Wartość aktywów, o których mowa w ust. 6a, określa się na podstawie ich wartości bilansowej
ustalonej na podstawie przepisów o rachunkowości na koniec roku, za który ma być zapłacony
podatek.
6c.
Dla celów ustalania dochodu, o którym mowa w ust. 6:
1)
uwzględnia się również przychody i koszty przypisane zgodnie z art. 5;
2)
nie stosuje się ulg i zwolnień wynikających z ustawy, z wyjątkiem określonych w niniejszym
artykule.
7.
Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wysokości prawa do uczestnictwa w zysku zagranicznej
jednostki kontrolowanej albo nastąpiło wyłączenie lub ograniczenie tego prawa, dla
jego ustalenia przyjmuje się najwyższy, określony procentowo, udział podatnika w kapitale
lub prawie głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających tej jednostki.
8.
W przypadku zagranicznej jednostki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 1, dla
ustalenia prawa do uczestnictwa w zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej przyjmuje
się, że podatnikowi albo podatnikowi wspólnie z innymi podatnikami, o których mowa
w art. 3 ust. 1, lub podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługiwały, przez cały rok podatkowy, o którym mowa w ust. 6, wszystkie prawa
do uczestnictwa w zysku tej jednostki. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje
się, że udziały tych podatników związane z prawem do uczestnictwa w zysku są równe.
9.
Przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio do ustalenia prawa do uczestnictwa w zysku
zagranicznej jednostki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, chyba że podatnik
wykaże, że faktycznie przysługujące podatnikowi prawo do uczestnictwa w zysku zagranicznej
jednostki kontrolowanej lub okres jego posiadania jest inny.
10.
W przypadku zagranicznej jednostki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przepisu
ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co najmniej
jeden z warunków określonych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 13 stosuje się.
11.
Podatek obliczony zgodnie z ust. 1 przez podatnika z tytułu kontroli nad zagraniczną
jednostką kontrolowaną pomniejsza się o podatek zapłacony przez jednostkę zależną
na podstawie przepisów o kontrolowanych spółkach lub jednostkach zagranicznych, obowiązujących
w państwie siedziby, zarządu, rejestracji lub położenia jednostki zależnej, w części,
jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki zależnej, jeżeli
ta jednostka zależna:
1)
posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w zysku w
tej zagranicznej jednostce kontrolowanej oraz
2)
jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo istnieje podstawa
prawna, wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej
umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej,
której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji
podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym jednostka zależna będąca zagraniczną
jednostką posiada rezydencję podatkową lub jest zarejestrowana lub położona.
12.
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę równą podatkowi
dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną w państwie jej siedziby
lub zarządu, rejestracji albo położenia lub w innym państwie w proporcji, w jakiej
pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 4 lub 4a do dochodu tej jednostki ustalonego
zgodnie z ust. 6 albo 6a. Przepisy art. 20 ust. 8 i art. 22b stosuje się odpowiednio.
13.
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o których
mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych jednostek posiadających
siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego
Obszaru Gospodarczego - rejestru zagranicznych jednostek spełniających warunki określone
w ust. 3 pkt 3.
13a.
Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż
przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej jednostki
kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania
zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od
ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie
wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
14.
Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie 7 dni
od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z ust. 13 oraz ewidencje prowadzone
zgodnie z ust. 13a. Jeżeli podatnik nie udostępni tych ewidencji lub rejestru albo
ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód określa
się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności (transakcji),
z której dochód został osiągnięty. Do określenia dochodu w drodze oszacowania stosuje
się przepisy Ordynacji podatkowej.
15.
W celu obliczenia udziału pośredniego przepis art. 11a ust. 3 stosuje się odpowiednio.
16.
Przepisów ust. 1, 13a i 14 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana,
podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzi
w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą. 17. (uchylony)
18.
Przy ocenie, czy zagraniczna jednostka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność
gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności, czy:
1)
zarejestrowanie zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa,
w ramach którego ta jednostka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność
gospodarczą, w tym w szczególności czy jednostka ta posiada lokal, wykwalifikowany
personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
2)
zagraniczna jednostka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu
od przyczyn ekonomicznych;
3)
istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną
jednostkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę jednostkę lokalem, personelem
lub wyposażeniem;
4)
zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie
gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi
tej jednostki;
5)
zagraniczna jednostka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje
gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.
18a.
Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze
się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną jednostkę
kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jej przychodów
ogółem.
19.
Przepisy ust. 1-18a oraz art. 27 ust. 2a stosuje się odpowiednio do:
1)
podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody tego zakładu zostały uwzględnione przez
podatnika w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18;
2)
podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład - w zakresie związanym
z działalnością tego zakładu.
20.
Dla ustalenia statusu zagranicznej jednostki lub spełnienia warunku kontroli nad zagraniczną
jednostką nie uwzględnia się relacji pomiędzy podmiotami, które nie są ustanawiane
lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mających na celu manipulowanie
strukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich.
Art. 24aa.
1.
Podatek od spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, z tytułu przerzuconych
dochodów wynosi 19% podstawy opodatkowania (podatek od przerzuconych dochodów).
2.
Za przerzucone dochody uznaje się zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku
podatkowym koszty poniesione przez podatnika na rzecz niemającego siedziby lub zarządu
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a
ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1)
według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania
lub położenia tego podmiotu powiązanego, dochód (przychód) tego podmiotu uzyskany
z jednego z tytułów wymienionych w ust. 3 podlega opodatkowaniu według stawki podatku
dochodowego niższej niż 14,25%, obliczonej zgodnie z ust. 2a i 2b, lub zwolnieniu,
lub wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem;
2)
ten podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych spółek, o których mowa w art.
3 ust. 1, powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z tym podatnikiem, z tytułów
wymienionych w ust. 3 co najmniej 50% ogółu przychodów określonych zgodnie z przepisami
o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości;
3)
ten podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów,
o których mowa w pkt 2, na rzecz innego podmiotu:
a)
zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego
lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku
w jakiejkolwiek formie, lub
b)
jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin,
w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych;
4)
suma określonych w ust. 3 kosztów poniesionych przez podatnika w roku podatkowym na
rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem, zaliczonych
w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów tego podatnika, stanowi co najmniej
3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za ten rok.
2a.
Stawkę podatku dochodowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się poprzez odpowiednie
pomniejszenie nominalnej stawki podatku dochodowego, obowiązującej w państwie siedziby,
zarządu, zarejestrowania lub położenia podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a
ust. 1 pkt 4 z podatnikiem w odniesieniu do przychodu z tytułu wymienionego w ust.
3, o związane z tym przychodem odliczenia od podstawy opodatkowania lub podatku lub
zwroty podatku, z wyjątkiem kosztów związanych z tym przychodem.
2b.
Jeżeli podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem podlega
częściowemu zwolnieniu lub częściowemu wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym,
stawkę, o której mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się, pomniejszając nominalną stawkę podatku
dochodowego o procentową wartość przysługującego zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania.
3.
Do kosztów, o których mowa w ust. 2, zalicza się koszty:
1)
usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze;
2)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
3)
przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych
przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań
wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze;
4)
finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych
środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej,
kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań,
w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych;
5)
opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.
3a.
Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi suma przerzuconych dochodów
w roku podatkowym, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - suma przerzuconych
dochodów w roku podatkowym spółek tworzących tę grupę.
4.
Na potrzeby ustalania kosztów, o których mowa w ust. 2, uwzględnia się również koszty:
1)
stanowiące w roku podatkowym odpisy amortyzacyjne lub odpisy umorzeniowe od wartości
początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;
2)
przypisane zgodnie z art. 5.
5.
W przypadku gdy dochody (przychody) i koszty podmiotu powiązanego w rozumieniu art.
11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem są traktowane jako osiągnięte lub poniesione przez
co najmniej jeden inny podmiot lub jedną osobę fizyczną, stawkę podatku, o której
mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się dla tego innego podmiotu lub tej osoby fizycznej.
Zdania pierwszego nie stosuje się do podmiotów lub osób fizycznych, które posiadają
w tym podmiocie powiązanym bezpośrednio lub pośrednio mniej niż 5% prawa do uczestnictwa
w zysku.
6.
Przerzuconych dochodów nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika.
7.
Podatnikiem podatku od przerzuconych dochodów jest spółka, o której mowa w ust. 1,
a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - ta grupa.
8.
Podatek od przerzuconych dochodów pomniejsza się o kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego,
o którym mowa w art. 21, pobranego od wypłat z tytułu kosztów uwzględnionych w podstawie
opodatkowania, o której mowa w ust. 3a, jednak w wysokości nie większej niż kwota
należnego podatku od przerzuconych dochodów. Jeżeli kwota zryczałtowanego podatku
dochodowego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, zostanie zmniejszona po obliczeniu
podatku od przerzuconych dochodów, podatnik jest obowiązany doliczyć nienależnie dokonane
pomniejszenie w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy, w którym
kwota zryczałtowanego podatku dochodowego została zmniejszona.
9.
Podatnicy podatku od przerzuconych dochodów są obowiązani obliczać ten podatek za
rok podatkowy w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, i wpłacać go na rachunek
urzędu skarbowego w terminie złożenia tego zeznania.
10.
Przepisów ust. 1-9 nie stosuje się w zakresie, w jakim koszty, o których mowa w ust.
2, zostały poniesione na rzecz podmiotu powiązanego, o którym mowa w ust. 2, podlegającego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej
lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego i prowadzącego w tym
państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.
10a.
Ciężar dowodu, że nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa
w ust. 2, spoczywa na spółce określonej w ust. 1, która zaliczyła do kosztów uzyskania
przychodów koszty określone w ust. 3.
11.
Przy ocenie, czy podmiot powiązany, o którym mowa w ust. 2, prowadzi rzeczywistą działalność
gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności, czy:
1)
zarejestrowanie podmiotu wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego
wykonuje on faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym czy podmiot
ten posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej
działalności gospodarczej;
2)
podmiot posiada możliwość samodzielnego decydowania o przeznaczeniu otrzymanej należności;
3)
podmiot ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą danej należności.
12.
Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze
się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez podmiot powiązany,
o którym mowa w ust. 2, z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jego
przychodów ogółem.
13.
Przepisy ust. 1-12 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3
ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w tym do transakcji pomiędzy podatnikiem a zagranicznym zakładem
tego podatnika.
14.
Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do:
1)
podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz spółki niebędącej
osobą prawną mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powiązanej
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z podatnikiem, jeżeli ta spółka przekazuje te otrzymane
należności, w jakiejkolwiek formie, na rzecz spełniającego warunki określone w ust.
2 podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tą spółką, przy czym,
jeżeli przekazanie należności na rzecz tego podmiotu powiązanego dotyczy części należności
otrzymanej od tej spółki, podstawę opodatkowania podatnika ustala się w wysokości
odpowiadającej przekazanej części tej należności;
2)
podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz podmiotu niemającego
siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który nie spełnia warunków
określonych w ust. 2, powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z podatnikiem,
jeżeli ten podmiot przekazuje, w jakiejkolwiek formie, otrzymane od podatnika należności
na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem
i spełniającego warunki określone w ust. 2, przy czym przepis ust. 10 stosuje się
odpowiednio wyłącznie w przypadku, gdy warunki określone w tym przepisie spełnia ostatni
z wymienionych podmiotów.
15.
Warunki określone w ust. 2 uznaje się również za spełnione, jeżeli:
1)
koszty, o których mowa w ust. 3, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, zostały
poniesione na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem
mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia na terytorium
lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 lub w obwieszczeniu
ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a §
10 Ordynacji podatkowej albo mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zarejestrowania
lub położenia na terytorium państwa, z którym:
a)
Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów
podatkowych tego państwa informacji podatkowych albo
b)
Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania
od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych oraz
2)
podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 1, nie jest zagraniczną jednostką kontrolowaną
określoną odpowiednio w art. 24a ust. 3 pkt 1 lub 2 i przychody tego podmiotu powiązanego
wynikające z kosztów, o których mowa w ust. 3, nie zostały przez podatnika opodatkowane
podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 24b.
1.
Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:
1)
stanowi własność albo współwłasność podatnika,
2)
został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
lub innej umowy o podobnym charakterze,
3)
jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
- zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania
za każdy miesiąc.
2.
Zwalnia się od podatku od przychodów z budynków przychód ze środka trwałego będącego
budynkiem mieszkalnym oddanym do używania w ramach realizacji programów rządowych
i samorządowych dotyczących budownictwa społecznego, jeżeli zwolnienie to stanowi
rekompensatę spełniającą warunki określone w decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu
o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu
świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania
usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym .
3.
Przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca
wartość początkowa podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej
ewidencji, a w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji -
wartość początkowa ustalona na dzień wprowadzenia środka trwałego do ewidencji.
4.
W miesiącu, w którym dokonano zbycia budynku lub oddania go do używania na podstawie
umowy leasingu, o której mowa w art. 17f, przychód z tego budynku ustala się wyłącznie
u podatnika, który zbył ten budynek lub oddał go do używania na podstawie umowy leasingu.
Zasadę, o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia
udziału we współwłasności budynku.
5.
W przypadku gdy budynek stanowi:
1)
współwłasność podatnika - przy obliczaniu wartości początkowej przyjmuje się wartość
wynikającą z ewidencji tego podatnika;
2)
własność albo współwłasność spółki niebędącej osobą prawną - przy obliczaniu wartości
początkowej przypadającej na wspólnika przepis art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
6.
W przypadku gdy budynek został oddany do używania w części, przychód ustala się proporcjonalnie
do udziału powierzchni użytkowej oddanej do używania w całkowitej powierzchni użytkowej
tego budynku. Proporcję, o której mowa w zdaniu pierwszym, ustala się na dzień określony
w ust. 3.
7.
Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1, w przypadku, gdy ustalony na dzień
określony w ust. 3, łączny udział oddanej do używania powierzchni użytkowej budynku
nie przekracza 5% całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku.
8.
W przypadku gdy w budynku znajdują się lokale mieszkalne oddane do używania w ramach
realizacji programów rządowych i samorządowych dotyczących budownictwa społecznego,
o których mowa w ust. 2, przychód pomniejsza się proporcjonalnie do udziału powierzchni
użytkowej tych lokali mieszkalnych w całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku.
Proporcję, o której mowa w zdaniu pierwszym, ustala się na dzień określony w ust.
3.
9.
Podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z poszczególnych
budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.
10.
W przypadku gdy podatnik posiada udział w kapitale innego podmiotu w rozumieniu art.
11a ust. 1 pkt 4 w zakresie, o którym mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, kwotę, o której
mowa w ust. 9, ustala się w takiej proporcji, w jakiej przychód, o którym mowa w ust.
1, pozostaje do ogólnej kwoty takich przychodów podatnika oraz podmiotów z nim powiązanych.
11.
Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z budynków
i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli podatnik przed upływem terminu,
o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1,
podatek od przychodów z budynków za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później
niż w terminie złożenia tego zeznania.
12.
Kwotę zapłaconego za dany miesiąc podatku od przychodów z budynków podatnicy odliczają
od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25. W przypadku gdy podatnicy wpłacają
zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek od przychodów z budynków zapłacony
za miesiące przypadające na dany kwartał.
13.
Podatnicy mogą nie wpłacać podatku od przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy
od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc.
14.
Kwotę zapłaconego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od przychodów z budynków
odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy. Odliczenia
dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
15.
Kwota podatku od przychodów z budynków nieodliczona na podstawie ust. 14 podlega zwrotowi
na wniosek podatnika bez wydawania decyzji o zwrocie podatku, jeżeli wniosek nie budzi
wątpliwości.
16.
Jeżeli organ podatkowy określi zobowiązanie podatkowe lub stratę w innej wysokości
niż wynikająca z zeznania podatkowego, podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu w wysokości:
1)
różnicy pomiędzy kwotą zapłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków
a kwotą podatku określoną przez organ podatkowy zgodnie z art. 19 - w przypadku określenia
przez organ podatkowy zobowiązania podatkowego, albo
2)
zapłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków - w przypadku określenia
przez organ podatkowy straty.
17.
W przypadku gdy budynek został oddany do używania na podstawie umowy leasingu w rozumieniu
art. 17a pkt 1, przepisy ust. 1-16 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
18.
Przepisy ust. 1-17 stosuje się również w przypadku, gdy podatnik bez uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych przeniesie w całości albo w części własność albo współwłasność
budynku albo odda do używania budynek na podstawie umowy leasingu w rozumieniu art.
17f, w celu uniknięcia podatku od przychodów z budynków. W takim przypadku u podmiotu,
na który zostały przeniesione własność albo współwłasność budynku albo jego części,
albo podmiotu, który przyjął do używania budynek na podstawie tej umowy, nie ustala
się przychodu, o którym mowa w ust. 1, w zakresie dotyczącym tego budynku albo jego
części.
1968)Dodany przez art. 133 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Przepisy ust. 1-14 stosuje się odpowiednio do fundacji rodzinnej.
Art. 24c.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej suma przychodów, o której mowa w art. 24b
ust. 9, obejmuje sumę przychodów spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.
Art. 24ca.
1.
Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych
grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
1)
poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
2)
osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych
zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych
w wysokości nie większej niż 2%
-
-wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
2.
Dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w
ust. 1, nie uwzględnia się:
1)
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów
wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub wykorzystywania
środków trwałych na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, jeżeli zgodnie z
przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
2)
przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych
z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją,
jeżeli:
a)
cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub
wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz
b)
podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków
kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze
źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków
kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 2%, przy
czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla
transakcji tego samego rodzaju;
3)
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów opłat ustalonych w umowie określonej w
art. 17a pkt 1;
4)
przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z tymi przychodami
z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających
na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia
umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem;
5)
wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej
lub gazu przewodowego, stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów
poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek
dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym
bezpośrednio poprzedzającym ten rok;
6)
zapłaconych przez podmiot do tego obowiązany kwot:
a)
podatku akcyzowego,
b)
podatku od sprzedaży detalicznej,
c)
podatku od gier,
d)
opłaty paliwowej,
e)
opłaty emisyjnej;
7)
zaliczonej odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku
akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika
dokonującego obrotu tymi wyrobami;
8)
20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4g-4h.
3.
Podstawę opodatkowania stanowi suma:
1)
kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym oraz
2)
poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, z
wyjątkiem gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami
samorządu terytorialnego lub ich związkami, kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu
art. 15c ust. 12 w takiej części, w jakiej koszty te przewyższają kwotę obliczoną
według następującego wzoru:
[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%
w którym poszczególne symbole oznaczają:
P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust.
1,
Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym
do kosztów uzyskania przychodów,
Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania
dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1,
oraz
3)
(uchylony)
4)
kosztów:
a)
usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
b)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
c)
przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych
przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań
wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze
- poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają o 3 000
000 zł kwotę obliczoną według następującego wzoru:
[(P - Po) - (K - Am - O)] × 5%
w którym poszczególne symbole oznaczają:
P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
Po - przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13,
K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust.
1,
Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym
do kosztów uzyskania przychodów,
O - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, bez pomniejszeń
wynikających z art. 15c ust. 1.
3a.
Podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej
kwotę odpowiadającą 3% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów
ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, przy czym o wyborze takiego
sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa
w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, za który dokonał takiego wyboru.
4.
Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 4, przepis art. 7 ust. 3
stosuje się odpowiednio.
5.
Przez przychody i koszty, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 4, rozumie się również przychody
i koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5.
6.
Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów, o których mowa w ust. 3 pkt 2, przepisy art. 15c
ust. 8-11 stosuje się.
7.
Za koszty poniesione pośrednio na rzecz podmiotów, o których mowa w ust. 3 pkt 4,
uważa się koszty poniesione na rzecz podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a
ust. 1 pkt 3 z podatnikiem, jeżeli rzeczywistym właścicielem należności z tytułów,
o których mowa w ust. 3 pkt 4, lub jej części jest podmiot powiązany w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem lub podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie
art. 11j ust. 2.
8.
Jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę 3
000 000 zł, o której mowa w ust. 3 pkt 4, oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez
liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
9.
Przepisu ust. 3 pkt 4 nie stosuje się do:
1)
kosztów usług, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług;
2)
usług ubezpieczenia świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 6 i 7;
3)
gwarancji i poręczeń udzielonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 1-3, 6 i 7.
10.
Podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o:
1)
wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, o której
mowa w art. 18, z wyłączeniem pomniejszeń, o których mowa w art. 18f, przy czym art.
27 ust. 4a stosuje się odpowiednio;
2)
przychody, które są uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego z podatku na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, u podatnika, który w roku podatkowym korzysta
ze zwolnień podatkowych określonych w tych przepisach;
3)
przychody, o których mowa w ust. 2.
11.
Podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać podstawę opodatkowania, pomniejszenia, o których
mowa w ust. 10, i kwotę minimalnego podatku dochodowego.
12.
Podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny minimalny podatek
dochodowy w terminie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, przy czym kwotę minimalnego
podatku dochodowego podlegającą wpłacie pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy
podatek obliczony zgodnie z art. 19.
13.
Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się
od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym
mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące
bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.
14.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:
1)
w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po
sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;
2)
będących przedsiębiorstwami finansowymi w rozumieniu art. 15c ust. 16;
3)
jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do
przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;
4)
których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
i jeżeli podatnik nie posiada:
a)
bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5%:
-
-udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub
-
-ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
b)
innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
(fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego
o charakterze powierniczym;
5)
jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków
kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:
a)
eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,
b)
wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze , których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach,
c)
wykonywaniem działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,
d)
transakcjami, o których mowa w ust. 2 pkt 2;
6)
wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada
przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio
w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek
wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
a)
rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
b)
obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek
w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%
- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie
spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do
podatkowej grupy kapitałowej;
7)
będących małymi podatnikami;
8)
będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej ;
9)
którzy osiągnęli udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych
bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek
dochodowy, w wysokości co najmniej 2%;
10)
postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym;
11)
będących stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s § 1 Ordynacji podatkowej;
12)
będących instytucją finansową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających
na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia
umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem;
13)
będących przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną na podstawie
ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego .
15.
Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego informację
o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone
w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
15a.
Łączny dochód spółek wchodzących w skład grupy, o którym mowa w ust. 14 pkt 6 lit.
b, stanowi nadwyżka sumy dochodów nad sumą strat spółek tworzących tę grupę.
16.
Przepisu ust. 14 pkt 1 nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony
w art. 19 ust. 1a.
17.
Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust.
2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład.
Art. 24d.
1.
Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
2.
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)
patent,
2)
prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych
do obrotu,
7)
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin ,
8)
autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych
umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został
wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
działalności badawczo-rozwojowej.
3.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
4.
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego
w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
[(a + b) * 1,3] / [a + b + c + d]
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
5.
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
6.
W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje
się, że wartość ta wynosi 1.
7.
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
1)
z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
prawa własności intelektualnej;
2)
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
produktu lub usługi;
4)
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
sądowym albo arbitrażu.
8.
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i
art. 11d stosuje się odpowiednio.
9.
W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne
kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik może obliczyć kwalifikowany
dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z ust. 4-6 dla tego
samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w
których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
9a.
Od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć
koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2-3b, które doprowadziły do wytworzenia,
rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika tego prawa, przy czym przepisy art. 18d
ust. 1 zdanie drugie i ust. 3c-9 stosuje się odpowiednio.
10.
O wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku
podatkowym obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po sobie
5 latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, w
których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
11.
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
12.
Przepisy ust. 1-11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego
prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem lub złożeniem wniosku o uzyskanie
takiego prawa ochronnego do właściwego organu, od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku.
13.
W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego,
odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany
opodatkować na zasadach określonych w art. 19 kwalifikowane dochody, o których mowa
w ust. 4, uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym mowa
w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego,
odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym przypadku od podatku
obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust.
1.
14.
Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie
umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod
warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których
efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej
licencji.
Art. 24e.
1.
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
1)
wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji
rachunkowej;
2)
prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
własności intelektualnej;
3)
wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane
prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4)
dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie
łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku
gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których
mowa w pkt 2 i 3;
5)
dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie
dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu
lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje
jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej
nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
2.
W przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu
(straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany
do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
Rozdział 5a
Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków
Art. 24f.
1.
Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków wynosi 19% podstawy opodatkowania.
2.
Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1)
przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku
którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego
składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego
samego podmiotu;
2)
zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej
obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu),
w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia
składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego
siedziby lub zarządu do innego państwa, w tym w związku z transgranicznym przekształceniem.
3.
Przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym
mowa w ust. 2 pkt 1, obejmuje w szczególności sytuację, w której:
1)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przenosi do swojego zagranicznego zakładu
składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej;
2)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do państwa swojej rezydencji podatkowej
lub do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym prowadzi działalność poprzez
zagraniczny zakład, składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład;
3)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do innego państwa całość albo część
działalności prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład.
4.
Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w wyniku zmiany rezydencji
podatkowej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, nie dotyczy składników majątku, które po
zmianie rezydencji podatkowej pozostają związane z położonym na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagranicznym zakładem podatnika, który zmienił rezydencję podatkową.
5.
Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku
ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji
podatkowej ponad jego wartość podatkową.
6.
Dniem przeniesienia składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
dzień poprzedzający dzień, w którym składnik ten przestaje być przypisany do działalności
prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez zagraniczny zakład.
7.
Wartość rynkową składnika majątku określa się:
1)
zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,
z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów
lub ryzyk;
2)
zgodnie z art. 11c - w pozostałych przypadkach.
8.
Wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika
za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
Wartości podatkowej nie ustalają podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2, określający
dochód w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźników, o których mowa w art. 9 ust.
2a.
9.
Jeżeli przyjęta przez podatnika do opodatkowania dochodu z niezrealizowanych zysków
wartość składnika majątku bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega od jego
wartości rynkowej i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów z niezrealizowanych
zysków albo wykazuje te dochody w zaniżonej wysokości, dochody podatnika oraz należny
podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków określa organ podatkowy.
10.
Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków stanowi suma
dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku.
W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z
niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części).
11.
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody (przychody)
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie
opodatkowaniu podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków,
dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy
dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia
nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Przepis art. 7
ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
12.
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru,
o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym powstał dochód z niezrealizowanych zysków, oraz w tym terminie
wpłacić podatek należny.
13.
W przypadku podatkowych grup kapitałowych dochody (przychody) z niezrealizowanych
zysków ustala się jako sumę dochodów wszystkich spółek tworzących tę grupę.
Art. 24g.
1.
Opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków nie stosuje się do
składnika majątku przeniesionego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na czas
określony, nie dłuższy jednak niż 12 miesięcy, gdy:
1)
przeniesienie tego składnika majątku związane jest bezpośrednio z polityką zarządzania
płynnością przedsiębiorstwa podatnika położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
i terytorium innego państwa;
2)
przeniesienie papierów wartościowych lub innych składników majątku następuje na podstawie
umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności;
3)
przeniesienie następuje w celu spełnienia ostrożnościowych wymogów kapitałowych określonych
prawem Unii Europejskiej dla instytucji kredytowych i firm inwestycyjnych.
2.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1, podatnik obowiązany jest zadeklarować w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27, wartość rynkową składników majątku tymczasowo przeniesionych
w roku podatkowym, za który jest składane zeznanie, oraz przewidywany termin przeniesienia
ich z powrotem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli do dnia złożenia zeznania
składniki te pozostają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
3.
Jeżeli przed upływem 12 miesięcy, liczonych od pierwszego miesiąca następującego po
miesiącu, w którym składnik majątku został przeniesiony poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, ustanie byt prawny podatnika, w tym w drodze jego likwidacji lub przejęcia
przez inny podmiot - wartość rynkowa składnika majątku, zadeklarowanego uprzednio
jako tymczasowo przeniesiony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega opodatkowaniu
zgodnie z art. 24f ust. 1.
4.
W przypadku, o którym mowa w ust. 3, podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego
deklarację o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia poprzedzającego
dzień ustania bytu prawnego podatnika oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.
Art. 24h.
1.
Zwalnia się od podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków:
1)
składniki majątku przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom równoważnym do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej
ustawy, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących
w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność
pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - w przypadku
gdy podatnik nie posiada praw do udziału w zysku lub majątku tej organizacji;
2)
składniki majątku przeznaczone do służbowego użytku pracowników, bezpośrednio związane
z wykonywaną pracą, niestanowiące aktywów trwałych lub obrotowych w rozumieniu przepisów
o rachunkowości.
2.
Zwolnienia i odroczenia w opodatkowaniu, określone w art. 12 oraz art. 17, nie mają
zastosowania do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków.
Art. 24i.
1.
Podatnik może wystąpić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rozłożenie na
raty zapłaty całości albo części podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, na
okres nie dłuższy niż 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek
jego zapłaty, jeżeli przeniesienie składników majątku albo przeniesienie rezydencji
podatkowej następuje na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego
państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną zawartej
z Rzecząpospolitą Polską lub Unią Europejską umowy w sprawie wzajemnej pomocy przy
odzyskiwaniu wierzytelności podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy przewidzianej
w dyrektywie Rady 2010/24/UE z dnia 16 marca 2010 r. w sprawie wzajemnej pomocy przy
odzyskiwaniu wierzytelności dotyczących podatków, ceł i innych obciążeń .
2.
W przypadku gdy istnieje realne ryzyko nieodzyskania podatku od dochodów z niezrealizowanych
zysków, rozłożenie na raty zapłaty całości albo części tego podatku następuje po przedłożeniu
przez podatnika zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego z tego tytułu wraz
z opłatą prolongacyjną w formie przewidzianej przepisami Ordynacji podatkowej dla
zabezpieczeń wykonania zobowiązań podatkowych.
3.
Przy ocenie, czy istnieje realne ryzyko nieodzyskania podatku od dochodów z niezrealizowanych
zysków, bierze się pod uwagę w szczególności, czy:
1)
wartość bilansowa zobowiązań podatnika w ostatnich 3 latach podatkowych nie przekraczała
50% wartości bilansowej jego aktywów;
2)
podatnik właściwie regulował zobowiązania podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych
oraz podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika podatku
dochodowego od należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli występowały zaległości w tych płatnościach - czy stanowiły one istotną
wartość mogącą mieć wpływ na ocenę wypłacalności i rzetelności podatnika;
3)
(uchylony)
4)
w ostatnich 5 latach podatkowych toczyło się lub toczy się na dzień składania wniosku
o rozłożenie podatku na raty, wobec podatnika, postępowanie w oparciu o przepisy regulujące
unikanie lub uchylanie się od opodatkowania;
5)
udzielenie przez podatnika gwarancji i poręczeń podmiotom powiązanym w rozumieniu
art. 11a ust. 1 pkt 4 jest uzasadnione gospodarczo i ekonomicznie;
6)
podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z podatnikiem nie są zagrożone
upadłością lub likwidacją z powodu niewypłacalności.
4.
Zabezpieczenie wykonania zobowiązania, o którym mowa w ust. 2, w postaci gwarancji
lub poręczenia może zostać przedłożone przez podmiot posiadający miejsce zamieszkania,
siedzibę lub zarząd w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, którego sytuacja finansowa i majątkowa
daje podstawę do uznania, że jest on zdolny do wykonania obowiązków wynikających z
tej gwarancji lub tego poręczenia.
5.
Rozłożenie na raty zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków następuje
w drodze decyzji, w której organ podatkowy w szczególności:
1)
ustala wysokość i terminy spłaty rat oraz wysokość opłaty prolongacyjnej;
2)
informuje o okolicznościach skutkujących wygaśnięciem decyzji i postawieniem zobowiązania
z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków w stan wymagalności.
6.
Decyzja, o której mowa w ust. 5, wygasa w przypadku, gdy:
1)
podatnik dokona zbycia w jakiejkolwiek formie przeniesionych poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej składników majątku, w tym przypisanych do zagranicznego zakładu położonego
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
przeniesione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składniki majątku, w tym przypisane
do zagranicznego zakładu, zostaną ponownie przeniesione do innego państwa niż państwo
członkowskie Unii Europejskiej, chyba że przeniesienie to nastąpi do państwa należącego
do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną umowy zawartej z Rzecząpospolitą
Polską lub Unią Europejską w sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiwaniu wierzytelności
podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy przewidzianej w dyrektywie Rady 2010/24/UE z dnia 16 marca 2010 r. w sprawie wzajemnej pomocy przy
odzyskiwaniu wierzytelności dotyczących podatków, ceł i innych obciążeń;
3)
podatnik zmieni ponownie rezydencję podatkową na rezydencję podatkową państwa innego
niż państwo członkowskie Unii Europejskiej, chyba że ponowna zmiana rezydencji podatkowej
nastąpi do państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną
umowy zawartej z Rzecząpospolitą Polską lub Unią Europejską w sprawie wzajemnej pomocy
przy odzyskiwaniu wierzytelności podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy przewidzianej
w dyrektywie Rady 2010/24/UE z dnia 16 marca 2010 r. w sprawie wzajemnej pomocy przy
odzyskiwaniu wierzytelności dotyczących podatków, ceł i innych obciążeń;
4)
nastąpi upadłość lub likwidacja podatnika;
5)
podmiot, który udzielił podatnikowi zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego,
o którym mowa w ust. 2, w postaci gwarancji lub poręczenia, ogłosi upadłość, likwidację
lub zostanie przejęty w wyniku łączenia lub podziału przez inny podmiot lub przekształcony
w spółkę niemającą osobowości prawnej;
6)
podatnik nie dotrzymał terminu płatności którejkolwiek z rat lub opłaty prolongacyjnej.
7.
W okresie rozłożenia podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na raty podatnik
jest obowiązany do składania na ostatni dzień każdego roku kalendarzowego informacji
o wystąpieniu lub niewystąpieniu zdarzeń, o których mowa w ust. 6 pkt 1-5. Informację
składa się do naczelnika urzędu skarbowego, który wydał decyzję, o której mowa w ust.
5, do 7 dnia pierwszego miesiąca następującego po roku kalendarzowym, którego dotyczy
ta informacja.
8.
W przypadku zmiany rezydencji podatkowej właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego,
o którym mowa w ust. 1, jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania
osób zagranicznych.
9.
W sprawach nieuregulowanych w ust. 1-8 stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.
Art. 24j.
1.
Jeżeli na podstawie art. 15 ust. 1y pkt 1, ust. 1ya lub 1z lub art. 16g ust. 1 pkt
7 lub 8 podatnik uwzględni w kosztach uzyskania przychodów wartość rynkową składnika
majątku określoną w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania
podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, podatnik
ten jest obowiązany dołączyć do zeznania, o którym mowa w art. 27, informację, według
ustalonego wzoru, o wysokości wartości rynkowej tego składnika. Do informacji tej
podatnik jest obowiązany dołączyć dokument wydany lub potwierdzony przez właściwy
organ państwa, o którym mowa w zdaniu pierwszym, o wysokości wartości rynkowej tego
składnika.
2.
Informację, o której mowa w ust. 1, składa się za rok podatkowy, w którym podatnik
uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów wartość rynkową składnika majątku, określoną
przez inne niż Rzeczpospolita Polska państwo członkowskie Unii Europejskiej.
3.
Naczelnik urzędu skarbowego może określić wartość rynkową składnika majątku podatnika,
o którym mowa w ust. 1, w innej wysokości niż przyjęta dla celów opodatkowania podatkiem
równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, jeżeli wartość ta jest
wyższa od wartości rynkowej.
Art. 24k.
1.
W przypadku gdy przenoszącym składnik majątku jest spółka niebędąca osobą prawną,
przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do podatników posiadających prawa do udziału
w zyskach takiej spółki. W takim przypadku przepisy art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
2.
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o składniku majątku, rozumie się przez to
również przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
3.
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio do:
1)
nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej składnika majątku,
2)
wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia
- jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu Rzeczpospolita Polska
traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.
Art. 24l.
(uchylony)
Rozdział 5b
Opodatkowanie spółek holdingowych
Art. 24m.
1.
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
1)
krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1;
2)
spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę
akcyjną albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą
łącznie następujące warunki:
a)
posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki zależnej,
b)
nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
c)
nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
d)
prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje
się odpowiednio,
e)
udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec
(akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium
lub w kraju:
-
-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
-
-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
-
-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;
3)
spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:
a)
co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie
tytułu własności spółka holdingowa,
b)
(uchylony)
c)
nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego
inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia
jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,
d)
nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową;
e)
(uchylony)
4)
zagranicznej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką, która spełnia
łącznie następujące warunki:
a)
ma osobowość prawną,
b)
podlega w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, i nie korzysta ze
zwolnienia z tego opodatkowania,
c)
nie ma siedziby ani zarządu i nie jest zarejestrowana ani położona na terytorium lub
w kraju:
-
-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,
-
-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
-
-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
2.
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie
przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt
1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.
Art. 24n.
1.
Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z dywidend, o których mowa w art. 7b
ust. 1 pkt 1 lit. a, uzyskane przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej
lub zagranicznej spółki zależnej.
2.
(uchylony)
3.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do dywidend wypłacanych przez
zagraniczną spółkę zależną:
1)
w przypadku gdy spółka ta spełnia warunki, o których mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3
lit. b i c, w roku podatkowym, w którym wypłacana jest dywidenda, lub w którymkolwiek
z 3 lat podatkowych poprzedzających ten rok;
2)
w części, w jakiej wypłacana dywidenda w jakiejkolwiek formie podlega zaliczeniu do
kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od
podatku przez zagraniczną spółkę zależną.
4.
Przepis ust. 3 pkt 1 nie ma zastosowania do zagranicznej spółki zależnej podlegającej
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, jeżeli spółka ta prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą
działalność gospodarczą, przy czym przepisy art. 24a ust. 18 i 18a stosuje się odpowiednio.
5.
(uchylony)
Art. 24o.
1.
Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu
odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki
zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3,
pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu
skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania
ze zwolnienia.
2.
Oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:
1)
imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;
2)
nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje)
będą zbywane;
3)
wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego
zbycia;
4)
planowaną datę zawarcia umowy.
3.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji)
krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50%
wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym
przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Art. 24p.
Podatnicy korzystający ze zwolnień, o których mowa w art. 24n ust. 1 lub w art. 24o
ust. 1, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, dane o wysokości
dochodów (przychodów) objętych tymi zwolnieniami.
Rozdział 5c
Opodatkowanie fundacji rodzinnych
Art. 24q70)Dodany przez art. 133 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
1.
Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną
bezpośrednio lub pośrednio:
1)
świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
2)
mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej
3)
świadczenia w postaci ukrytych zysków
-
-wynosi 15% podstawy opodatkowania.
1a.
Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie
się:
1)
odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki
udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany
z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
2)
darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia,
o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu
powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
3)
świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem,
fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:
a)
usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania
i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu,
gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
b)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
4)
różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną
ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją
rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem
lub fundacją rodzinną;
5)
pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która podlegała
zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia upływu terminu złożenia
deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1, za ten rok podatkowy;
6)
pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co najmniej 10
lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania umowy
wyniósł co najmniej 10 lat.
2.
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia,
o których mowa w ust. 1.
3.
W przypadku rozwiązania fundacji rodzinnej przychód odpowiadający wartości mienia,
o którym mowa w ust. 1 pkt 2, pomniejsza się o wartość podatkową mienia wniesionego
przez fundatora lub fundatorów.
4.
Przez wartość podatkową mienia, o której mowa w ust. 3, rozumie się wartość niezaliczoną
uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, jaka zostałaby przyjęta
przez fundatora za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty
bezpośrednio przed wniesieniem go do fundacji rodzinnej, nie wyższą od wartości rynkowej
tego mienia.
5.
W przypadku gdy przedmiotem świadczenia lub mieniem, o których mowa w ust. 1, są rzeczy
lub prawa lub inne świadczenia w naturze, w tym rzeczy i prawa przekazane lub postawione
do dyspozycji nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także inne nieodpłatne lub częściowo
odpłatne świadczenia, ich wartość ustala się stosując przepisy art. 12 ust. 5-6a.
6.
Podatek, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie
do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczenie lub mienie, o
których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub postawione do dyspozycji.
7.
Przez podmiot powiązany, o którym mowa w ust. 1a pkt 1-4, rozumie się podmiot powiązany
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym, z wyjątkiem ust. 1a pkt 4, wielkość
udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
8.
W przypadku określonym w art. 6 ust. 8 podatek, o którym mowa w ust. 1, może być pomniejszony
o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego zgodnie z art. 19
w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym mowa w ust. 1.
9.
Pomniejszenia, o którym mowa w ust. 8, dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu
podatku obliczonego zgodnie z art. 19 nie uległo przedawnieniu.
Art. 24r70)Dodany przez art. 133 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
1.
W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
2.
Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
odpowiednio.
3.
Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
określonych w art. 17-18f.
Art. 24s70)Dodany przez art. 133 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
1.
Fundacja rodzinna jest obowiązana złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego
wzoru, o wysokości dochodu (przychodu) osiągniętego w roku podatkowym - w terminie
do końca trzeciego miesiąca roku następnego.
2.
Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Rozdział 6
Pobór podatku
Art. 25.
1.
Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d
i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne
w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku
roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
1a.
Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni
miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca
następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli
przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach
określonych w art. 27 ust. 1.
1b.
Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem
ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy
pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a
sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał
roku kalendarzowego.
1c.
Zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem
ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do
20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki
za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona
zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.
1d.
Do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne,
o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio.
1e.
O wyborze sposobu wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 1b, podatnicy
informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy,
w którym stosowali kwartalny sposób wpłacania zaliczek.
1f.
Z zastrzeżeniem ust. 1g, przy obliczaniu zaliczek miesięcznych i kwartalnych nie stosuje
się stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2.
1g.
Podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym
roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą obliczać
zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2 za miesiące
lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie
przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro
przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Począwszy od następnego
miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której
mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
2.
(uchylony)
2a.
Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej, określone
w art. 2 ust. 2, oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy
udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów wynosił co
najmniej 50%, mogą wpłacać zaliczki, o których mowa w ust. 1-1c, począwszy od dnia
20 października każdego roku.
3.
Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których
dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art.
17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
przepisie.
3a.
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania także do podatników wymienionych w art. 17 ust.
1 pkt 4a lit. a.
4.
Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą
dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo
na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od
tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis
ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych
i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem
art. 17 ust. 1 pkt 5a.
4a.
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w przypadku likwidacji podatnika w okresie
uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia.
5.
Podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenie,
że:
1)
zaprzestał działalności albo
2)
jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej
w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art.
17 ust. 1b, 1e i 1f
- jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia.
W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania,
jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.
5a.
W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów
dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnik jest zwolniony
od obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres objęty zawieszeniem.
5b.
Podatnik będący wspólnikiem spółki jawnej lub spółki komandytowej, która zawiesiła
wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
wykonywania działalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej działalności,
z obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres objęty zawieszeniem.
5c.
Podatnicy, o których mowa w ust. 5a i 5b, informują o okresie zawieszenia w roku podatkowym
wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
wykonywania działalności gospodarczej, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1,
składanym za rok podatkowy, w którym działalność ta była zawieszona.
5d.
Po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów
dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy, o których
mowa w ust. 5a i 5b, wpłacają zaliczki według zasad, o których mowa w ust. 1-1c, 6
i 6a.
6.
Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej
formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art.
27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu
podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości
1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany
rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku
należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
6a.
Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany
rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych
miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej
formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie
na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu
podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób
wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego
w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie
stosuje się odpowiednio.
6b.
Podatnicy, którzy podpisali porozumienie podatkowe, o którym mowa w art. 20zb Ordynacji
podatkowej, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej
formie w wysokości prognozowanego na dany rok zobowiązania podatkowego, przypadającej
proporcjonalnie na każdy miesiąc danego roku podatkowego.
7.
Podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust.
6-6b, są obowiązani:
1)
(uchylony)
2)
stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;
3)
wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone
w tych przepisach;
4)
(uchylony)
5)
dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.
7a.
O wyborze formy wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 6-6b, podatnicy
informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy,
w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.
8.
Przepisy ust. 6, 6a i 7 nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy
podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.
9.
Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, powodującą
zmianę wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek płaconych w uproszczonej
formie, kwota tych zaliczek:
1)
ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia
- jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku podatkowego
poprzedzającego rok podatkowy, za który zaliczki są płacone w formie uproszczonej;
2)
ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,
w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia
- jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku podatkowym, za który zaliczki
są płacone w formie uproszczonej;
3)
nie zmienia się - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie późniejszym
niż wymieniony w pkt 1 i 2.
10.
W przypadku gdy właściwy organ podatkowy określi należny podatek dochodowy w wysokości
innej niż wykazana w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo w zeznaniu korygującym,
przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio.
11.
Podatnicy będący, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do pierwszego
dnia miesiąca roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi
przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej są zwolnieni z
obowiązków wynikających z ust. 1 w roku podatkowym następującym bezpośrednio po:
1)
pierwszym roku podatkowym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 i 2a - w przypadku gdy ten
rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy kalendarzowych albo
2)
drugim roku podatkowym - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1
- pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o
korzystaniu z tego zwolnienia; oświadczenie to składa się na piśmie w terminie do
20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego tym zwolnieniem.
12.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 11, są obowiązani do złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz do uiszczenia należnego podatku za
rok objęty tym zwolnieniem w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio
po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego podatku wykazanego
w zeznaniu składanym za rok objęty zwolnieniem; podatek ten płatny jest w terminach
określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio
po roku objętym tym zwolnieniem.
13.
Przepisy ust. 11 i 12 nie mają zastosowania do podatników:
1)
utworzonych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 1, albo
2)
utworzonych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą
we własnym imieniu działalność gospodarczą, spółek niebędących osobami prawnymi, albo
3)
utworzonych przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego
podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku
tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania ze zwolnienia,
przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
4)
utworzonych przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki niemające osobowości
prawnej, wnoszące - tytułem wkładów niepieniężnych na poczet ich kapitału - składniki
majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji podatników, którzy
skorzystali ze zwolnień określonych w ust. 11 i 12, jeżeli te osoby albo jednostki
posiadały udziały (akcje) tych zlikwidowanych podatników, albo
5)
którzy uzyskali w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia, o którym mowa
w ust. 11, przychód średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych
kwoty niższej niż 1000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia
działalności, albo
6)
którzy w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie
umowy o pracę, w każdym miesiącu mniej niż 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty.
14.
Podatnicy, o których mowa w ust. 11, tracą prawo do zwolnienia, jeżeli:
1)
zostali postawieni w stan likwidacji albo ogłoszona została ich upadłość w okresie
korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych albo
2)
w którymkolwiek z miesięcy roku korzystania ze zwolnienia albo w jednym z pięciu następnych
lat podatkowych zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o
pracę, o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia
w roku poprzedzającym rok podatkowy, albo
3)
w roku korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych osiągną
przychody z działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość
w złotych kwoty niższej niż 1000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia w roku poprzednim, albo
4)
odpowiednio w roku lub za rok korzystania ze zwolnienia lub w pięciu następnych latach
podatkowych mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa,
ceł oraz składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa
w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych; określenie lub wymierzenie w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez
właściwy organ - zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika prawa do
skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie
uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.
15.
Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 13 pkt 6 oraz ust. 14 pkt
2, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w przypadku
gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności, przyjmuje się liczbę
jeden.
16.
Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:
1)
w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do wpłaty
należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
utracili prawo do zwolnienia, chyba że przed upływem tego terminu złożyli zeznanie
i zapłacili podatek na zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w tych przypadkach nie
nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące
roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;
2)
w pierwszych trzech miesiącach roku następującego bezpośrednio po roku, w którym korzystali
ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu
(poniesionej straty) i zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w
tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za
poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;
3)
w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania za rok podatkowy, w
którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego następującego po
roku, w którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do zapłaty należnego podatku,
o którym mowa w ust. 12, wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego
po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust.
1, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie.
17.
Pomoc, o której mowa w ust. 11 i 12, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie
i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego
dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
18.
Podatnicy mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej według zasad określonych w ust. 1 i
1b, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o
sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1000 zł. Jeżeli podatek należny
od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od
początku roku przekracza 1000 zł, wpłacie podlega różnica pomiędzy podatkiem należnym
od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek wpłaconych od początku roku.
19.
Dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki, o której mowa w ust. 1-1g:
1)
może być zmniejszony o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o
zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu
nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia
dokonuje się począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia
upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, do okresu,
w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta;
2)
podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania
do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu
nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dochodu
stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki dokonuje się począwszy od okresu rozliczeniowego,
w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku)
lub w umowie, do okresu, w którym zobowiązanie zostanie uregulowane.
20.
Jeżeli wartość zmniejszenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki, przysługującego
na podstawie ust. 19 pkt 1, jest wyższa od tego dochodu, zmniejszenia dochodu o nieodliczoną
wartość dokonuje się w kolejnych okresach rozliczeniowych roku podatkowego, za który
powstało prawo do zmniejszenia. Zmniejszenia dochodu w kolejnych okresach dokonuje
się, jeżeli wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.
21.
Zmniejszenia na podstawie ust. 19 pkt 1 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności
zaliczki, określonego w ust. 1a albo 1c, wierzytelność nie została uregulowana lub
zbyta.
22.
Zwiększenia na podstawie ust. 19 pkt 2 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności
zaliczki, określonego w ust. 1a albo 1c, zobowiązanie nie zostało uregulowane.
23.
Podatnik, który dokonał zmniejszenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki
na podstawie ust. 19 pkt 1, obowiązany jest do zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę
obliczenia zaliczki w okresie rozliczeniowym roku podatkowego, w którym wierzytelność
została uregulowana lub zbyta.
24.
Podatnik, który dokonał zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki
na podstawie ust. 19 pkt 2, zmniejsza dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki
w okresie rozliczeniowym roku podatkowego, w którym zobowiązanie zostało uregulowane.
25.
Przepisy ust. 19-24 stosuje się odpowiednio przy obliczaniu podatku należnego, o którym
mowa w ust. 18.
26.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 19-25 przepis art. 18f stosuje się odpowiednio.
Art. 25a.
1.
W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwsze, spółka
przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego podatek,
o którym mowa w art. 22 ust. 1.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3
do ustawy.
Art. 26.
1.
Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w
art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem
ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych
wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie
stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania
siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest
obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności
uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
1a.
Zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli
podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem
dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi
najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody
z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na
cele wymienione w tym przepisie.
1aa71)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 72..
Płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta od:
1)
listów zastawnych;
2)
obligacji:
a)
o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
b)
dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu
obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną
zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której
przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności
licencyjnych.
1aa72)W brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta, w tym w przypadku,
o którym mowa w ust. 2e, od:
1)
listów zastawnych;
2)
obligacji:
a)
o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
b)
dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu
obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną
zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której
przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności
licencyjnych.
1ab.
(uchylony)
1ac.
(uchylony)
1ad.
Narodowy Bank Polski nie pobiera podatku w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust.
1 pkt 50d.
1ae73)Dodany przez art. 5 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Niepobranie podatku w przypadku, o którym mowa w ust. 1aa pkt 2, następuje pod warunkiem
złożenia przez emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art. 28b ust. 15, oświadczenia,
że emitent dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, z wyłączeniem podmiotów, w przypadku których powiązania wynikają wyłącznie z powiązania
ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, o warunkach
zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c, w stosunku do tych podmiotów powiązanych.
Zdania pierwszego nie stosuje się do Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.
1af73)Dodany przez art. 5 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1ae, składa się jednokrotnie w stosunku do danej
emisji obligacji, nie później niż do dnia wypłaty odsetek lub dyskonta od tych obligacji.
1ag73)Dodany przez art. 5 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Na żądanie płatnika, o którym mowa w ust. 2c, emitent jest obowiązany potwierdzić
złożenie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1ae.
1b.
Jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3, są uzyskiwane od zleceniodawców
zagranicznych, zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej są obowiązane
przed wyjściem statku z portu polskiego wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, przy
pomocy którego właściwy według siedziby Morskiej Agencji naczelnik urzędu skarbowego
wykonuje swoje zadania, należny podatek obliczony od przychodu z tytułu wywozu ładunku
i pasażerów przyjętych do przewozu w porcie polskim. Dowód wpłaty podatku zagraniczne
przedsiębiorstwo morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane przekazać właściwej miejscowo
Morskiej Agencji. Jeżeli jednak przed wyjściem statku z portu polskiego nie jest możliwe
ustalenie wysokości przychodu za wywóz ładunków i pasażerów, zagraniczne przedsiębiorstwo
morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane wpłacić zaliczkę na podatek od przewidywanego
przychodu, a następnie w ciągu 60 dni od dnia wyjścia z portu wpłacić różnicę między
kwotą należnego podatku a kwotą wpłaconej zaliczki.
1c.
Jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz
art. 22 ust. 1 wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym nie
przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat z tych tytułów, w związku ze zwolnieniem
od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia
wynikające z tych przepisów pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa
w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego:
1)
jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji,
lub
2)
istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji
podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy
organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
1d.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami
osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21
ust. 1 na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, nie pobierają
zryczałtowanego podatku od dokonywanych wypłat pod warunkiem udokumentowania miejsca
siedziby podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od
niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania sporządzonego na piśmie oświadczenia,
że należności te związane są z działalnością tego zakładu; przepis ust. 3d stosuje
się odpowiednio.
1e.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1d, powinno zawierać dane identyfikujące podatnika
prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej
podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.
1f.
W przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art.
22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz
art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, jeżeli łączna kwota należności,
wypłacona z tych tytułów temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym,
nie przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia
wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem
uzyskania od tej spółki lub jej zagranicznego zakładu sporządzonego na piśmie oświadczenia,
że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa
odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub art. 22 ust. 4 pkt 4. W przypadku należności,
o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, sporządzone na piśmie oświadczenie powinno
wskazywać, że spółka albo zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych
należności.
1g.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami
osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21
ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotów wymienionych w art. 6 ust. 1 pkt
10a i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58, stosują, z zastrzeżeniem ust. 2e, zwolnienia
wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem:
1)
udokumentowania przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art.
17 ust. 1 pkt 58, jego miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od tego podmiotu
certyfikatem rezydencji, oraz
2)
złożenia przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust.
1 pkt 58, sporządzonego na piśmie oświadczenia, że jest rzeczywistym właścicielem
wypłaconych przez płatnika należności oraz spełnia on warunki, o których mowa w tych
przepisach.
1h.
Ocena warunków określonych w ust. 1g dokonywana jest niezależnie od warunku istnienia
podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowej między Rzecząpospolitą Polską a
państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym pomiot wymieniony
w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58 ma siedzibę.
1i.
Jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem
rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia
ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.
1j.
Jeżeli w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o którym mowa w ust.
1i, miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest
obowiązany do niezwłocznego udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych
nowym certyfikatem rezydencji. Przepis ust. 1i stosuje się odpowiednio.
1k.
Jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w ust. 1j, odpowiedzialność za
niepobranie podatku przez płatnika lub pobranie podatku w wysokości niższej od należnej
ponosi podatnik.
1l.
Jeżeli z dokumentu posiadanego przez płatnika, w szczególności faktury lub umowy,
wynika, że miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie w okresie
dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, a podatnik nie dopełnił obowiązku,
o którym mowa w ust. 1j, przepisy ust. 1i i 1k nie mają zastosowania od dnia, w którym
płatnik uzyskał ten dokument.
1m.
W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1, dokonują wypłat należności z tytułów
wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 3-6 na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
ust. 2, są obowiązane do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%
kwoty dokonanej wypłaty. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
1n.
Miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych może zostać potwierdzone kopią certyfikatu
rezydencji, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji
nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.
1o.
Warunku, o którym mowa w ust. 1d, nie stosuje się do Narodowego Banku Polskiego w
zakresie wypłat należności z tytułu odsetek lub dyskonta na rzecz podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 2, będących bankami lub instytucjami kredytowymi w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, prowadzącymi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poprzez oddział
będący zagranicznym zakładem, jeżeli wypłata należności dokonywana jest w związku
z realizacją przez Narodowy Bank Polski polityki pieniężnej oraz należności te związane
są z działalnością tego zagranicznego zakładu.
1p.
Zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się od dochodu
z dywidendy zwolnionej od podatku na podstawie art. 24n.
2.
W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach
funduszu udziałowego, płatnicy, o których mowa w ust. 1, pobierają podatek w terminie
14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu
o podwyższeniu kapitału zakładowego, a w przypadku braku wymogu rejestracji podwyższenia
kapitału zakładowego - od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu
tego kapitału, a w spółdzielniach - od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały
o podwyższeniu funduszu udziałowego. W tym przypadku podatnikom nie przysługuje uprawnienie
do złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 1a.
2a.
W przypadku gdy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1 lub w art.
22 ust. 1 dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów
wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi
ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, podatek,
o którym mowa w ust. 1, płatnik pobiera w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo
art. 22 ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego
na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego.
W tym przypadku przepisów ust. 1a, 1c, 1d, 1f, 1g oraz 3b-3d nie stosuje się w zakresie
dotyczącym podatników, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona.
2b.
W przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a do poboru podatku są obowiązane podmioty
prowadzące rachunki zbiorcze, za pośrednictwem których należność jest wypłacana. Podatek
pobiera się w dniu przekazania należności z danego tytułu do dyspozycji posiadacza
rachunku zbiorczego.
2c.
W przypadku wypłat należności z tytułu:
1)
odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych
albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art.
3 ust. 2,
2)
przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów
wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych
- obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki
papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje
za pośrednictwem tych podmiotów.
Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w zakresie,
w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery wartościowe,
jest związany z działalnością tego zakładu.
2ca.
W przypadku, o którym mowa w ust. 2c, podmioty dokonujące wypłat należności za pośrednictwem
rachunków papierów wartościowych albo rachunków zbiorczych są obowiązane do przekazania
podmiotom prowadzącym te rachunki informacji o występowaniu pomiędzy nimi a podatnikiem
powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 oraz przekroczeniu kwoty, o której mowa
w ust. 2e, co najmniej na 7 dni przed dokonaniem wypłaty. Podmioty przekazujące tę
informację są obowiązane do jej aktualizacji przed dokonaniem wypłaty w przypadku
wystąpienia zmiany okoliczności objętych informacją.
2d.
Płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w dniu
przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów wartościowych lub
posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów
podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c-1l stosuje
się odpowiednio.
2e.
Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1
pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym
obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego
samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z
zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od
tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust.
1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:
1)
z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
2)
bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów
szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
2ea.
Przez podmioty powiązane, o których mowa w ust. 2e, rozumie się podmioty powiązane
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
2eb.
Przepisu ust. 2e nie stosuje się do podmiotów będących podatnikami, o których mowa
w art. 3 ust. 1.
2ec.
Jeżeli doszło do wypłaty należności, która bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych
nie została zakwalifikowana do należności wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub
art. 22 ust. 1, przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio.
2ed.
W przypadku, o którym mowa w ust. 2c, ustalenia przekroczenia kwoty oraz występowania
powiązań, o których mowa w ust. 2e, dokonuje podmiot prowadzący rachunki papierów
wartościowych albo rachunki zbiorcze. Podmiot prowadzący rachunki papierów wartościowych
albo rachunki zbiorcze nie uwzględnia kwot należności, od których podatek został pobrany
zgodnie z art. 26 ust. 2a.
2f.
Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do podmiotów, o których mowa w ust. 3d. 2g.
Jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz
art. 22 ust. 1 wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym przekracza
kwotę, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami mogą nie pobrać podatku na podstawie
właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zastosować stawkę wynikającą
z takiej umowy bądź zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4,
na podstawie obowiązującej opinii o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b.
2h.
Przepisu ust. 2g nie stosuje się, jeżeli z informacji posiadanej przez płatnika, w
tym z dokumentu, w szczególności z faktury lub z umowy, wynika, że podatnik, którego
dotyczy opinia o stosowaniu preferencji, nie spełnia warunków określonych w art. 21
ust. 3-9, art. 22 ust. 4-4d i 6 lub stan faktyczny nie odpowiada stanowi faktycznemu
przedstawionemu w tej opinii.
2i.
Jeżeli rok podatkowy płatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę, o
której mowa w ust. 2e, oblicza się jako iloczyn 1/12 kwoty 2 000 000 zł i liczby rozpoczętych
miesięcy roku podatkowego, w którym dokonano wypłaty tych należności.
2j.
Jeżeli obliczenie kwoty, o której mowa w ust. 2e, nie jest możliwe poprzez wskazanie
roku podatkowego płatnika, zasady określone w tym przepisie stosuje się odpowiednio
w odniesieniu do obowiązującego u tego płatnika roku obrotowego, a w razie jego braku,
w odniesieniu do obowiązującego u tego płatnika innego okresu o cechach właściwych
dla roku obrotowego, nie dłuższego jednak niż 23 kolejne miesiące.
2k.
Jeżeli wypłaty należności dokonano w walucie obcej, na potrzeby ustalenia, czy przekroczona
została kwota, o której mowa w ust. 2e, wypłacone należności przelicza się na złote
według kursu średniego waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego
dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty.
2l.
Jeżeli nie można ustalić wysokości należności wypłaconych na rzecz tego samego podatnika,
domniemywa się, że przekroczyła ona kwotę, o której mowa w ust. 2e.
3.
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek,
na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym
mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego
naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania,
a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami
uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których
tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której
mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:
1)
art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
2)
art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym
podatku
- sporządzone według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom
oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust.
2a zdanie pierwsze.
3a.
Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie
przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w
terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym
dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym
sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b.
3aa.
(uchylony)
3b.
Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, płatnik,
w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i
przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik właściwy
w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, informacji, o
której mowa w ust. 3 pkt 2.
3c.
W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu,
o którym mowa w ust. 3a, płatnik przekazuje informację, o której mowa w ust. 3 pkt
2, w terminie do dnia zaprzestania działalności.
3d.
Informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty,
które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art.
22 ust. 1, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie
są obowiązane do poboru podatku. Przepisy ust. 3b i 3c stosuje się odpowiednio.
3e.
Jeżeli suma należności wypłaconych podatnikowi z tytułów wymienionych w art. 21 ust.
1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, których wartość przekroczyła w obowiązującym u płatnika
roku podatkowym kwotę, o której mowa w ust. 2e, obejmuje należności, od których zgodnie
z ust. 1d nie został pobrany podatek, płatnik jest obowiązany zawiadomić o kwocie
i rodzaju należności wypłaconych wskazanemu podatnikowi w roku podatkowym tego płatnika,
od których nie został pobrany podatek, podając dane identyfikujące podatnika prowadzącego
działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład,
w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz
adres zagranicznego zakładu podatnika. Zawiadomienie to składa się także w przypadku
dokonania podatnikowi w roku podatkowym dalszych wypłat należności, od których zgodnie
z ust. 1d nie został pobrany podatek.
3ea.
Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 3e, nie składa się, jeżeli kwota wypłaconych należności,
od których zgodnie z ust. 1d nie został pobrany podatek, nie przekroczyła w obowiązującym
u płatnika roku podatkowym kwoty 500 000 zł, przy czym przepis ust. 2k stosuje się
odpowiednio.
3f.
Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 3e, jest składane do naczelnika urzędu skarbowego
właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie do 7 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty należności z tytułów wymienionych
w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1.
3g.
Przepisy ust. 3e i 3f stosuje się odpowiednio do wypłat, od których podatek nie został
pobrany na podstawie ust. 1a, przy czym zawiadomienie jest składane do naczelnika
urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych
w art. 3 ust. 2 - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania
osób zagranicznych.
4.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani, bez wezwania, wpłacić należny
zryczałtowany podatek na rachunek urzędu skarbowego określonego w ust. 3, jeżeli dochody
z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, od których
płatnik nie pobrał podatku w związku z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 1a, zostały
wydatkowane na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1.
5.
Podatek, o którym mowa w ust. 4, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano tego wydatku.
6.
W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca
albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie
do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek,
o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego
naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania,
a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami
uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których
tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której
mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego
podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację
o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji
o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie
pierwsze.
774)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 75..
Wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c, 1d, 1m, 2c i 2e, oznacza wykonanie zobowiązania
w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
775)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 5 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Wypłata, o której mowa w ust. 1, 1af, 1c, 1d, 1m, 2c i 2e, oznacza wykonanie zobowiązania
w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
7a.
Przepisu ust. 2e nie stosuje się, jeżeli płatnik złożył oświadczenie, że:
1)
posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki
podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
2)
po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1, nie posiada wiedzy uzasadniającej
przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki
podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
7b.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 7a, składa kierownik jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy - wyznaczona osoba wchodząca
w skład tego organu, przy czym nie jest dopuszczalne złożenie tego oświadczenia przez
pełnomocnika.
7c.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 7a, płatnik jest obowiązany złożyć do organu podatkowego
wskazanego w art. 28b ust. 15, nie później niż ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego
po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia kwoty określonej w ust. 2e, przy czym
wykonanie tego obowiązku po dokonaniu wypłaty nie zwalnia płatnika z obowiązku dochowania
należytej staranności przed jej dokonaniem.
7d.
(uchylony)
7e.
(uchylony)
7f.
Jeżeli płatnik złożył oświadczenie, o którym mowa w ust. 7a, a następnie dokonuje
na rzecz podatnika, którego dotyczyło to oświadczenie, dalszych wypłat należności
z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1, płatnik może nie
stosować przepisu ust. 2e do ostatniego dnia roku podatkowego, w którym złożył to
oświadczenie, przy czym przepis ust. 2j stosuje się odpowiednio.
7g.
W przypadku, o którym mowa w ust. 7f, płatnik, w terminie do ostatniego dnia miesiąca
następującego po zakończeniu roku podatkowego albo okresu, o którym mowa w ust. 2j,
składa oświadczenie do organu podatkowego, o którym mowa w art. 28b ust. 15, że w
momencie dokonania dalszych wypłat należności:
1)
posiadał dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki
podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
2)
po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1, nie posiadał wiedzy uzasadniającej
przypuszczenie, że istniały okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki
podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
7h.
W przypadku gdy złożenie oświadczenia, o którym mowa w ust. 7g, nie jest możliwe z
uwagi na niespełnienie warunków będących jego przedmiotem, płatnik, w terminie, o
którym mowa w tym przepisie, wpłaca podatek, który byłby należny przy zastosowaniu
ust. 2e, wraz z odsetkami za zwłokę.
7i.
Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 7g, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 7b.
7j76)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 77..
Oświadczenia, o których mowa w ust. 7a i 7g, składa się w postaci elektronicznej odpowiadającej
strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej
urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
7j77)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 5 pkt 2 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Oświadczenia, o których mowa w ust. 1ae, 7a i 7g, składa się w postaci elektronicznej
odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
8.
Informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, o której mowa w ust. 3 pkt 2
oraz ust. 3b-3d, przesyła się urzędowi skarbowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
9.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
grupy podatników, grupy płatników lub czynności, w przypadku których zostanie wyłączone
lub ograniczone stosowanie ust. 2e, jeżeli spełnione zostały warunki do niepobrania
podatku, zastosowania stawki podatku lub zwolnienia, wynikające z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, uwzględniając istnienie określonych
uwarunkowań obrotu gospodarczego, specyficzny status niektórych grup podatników i
płatników oraz specyfikę dokonywania niektórych czynności.
1076)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 77..
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób przesyłania oświadczeń, o których mowa w ust. 7a i 7g, za pomocą środków komunikacji
elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i
niezaprzeczalności danych zawartych w tych dokumentach, a także potrzebę ich ochrony
przed nieuprawnionym dostępem.
1077)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 5 pkt 2 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r..
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób przesyłania oświadczeń, o których mowa w ust. 1ae, 7a i 7g, za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności
i niezaprzeczalności danych zawartych w tych dokumentach, a także potrzebę ich ochrony
przed nieuprawnionym dostępem.
Art. 26a.
1.
W terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym
powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy,
o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani
przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych
w art. 3 ust. 2, do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne
deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.
2.
Roczne deklaracje sporządzane przez płatników, o których mowa w art. 26 ust. 2b, mają
charakter zbiorczy i nie wskazują podatników, o których mowa w art. 26 ust. 2a zdanie
pierwsze.
Art. 26aa.
1.
Spółka nieruchomościowa, której udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa
lub prawa o podobnym charakterze są zbywane, jest obowiązana wpłacić na rachunek właściwego
urzędu skarbowego, jako płatnik, zaliczkę na podatek od dochodu z tego tytułu w wysokości
19%, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód,
jeżeli:
1)
stroną dokonującą zbycia jest podmiot niemający siedziby lub zarządu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej oraz
2)
przedmiotem transakcji zbycia są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu
w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku
spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa
lub praw o podobnym charakterze, w spółce nieruchomościowej.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku dokonania przez jeden podmiot więcej
niż jednej transakcji zbycia udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym
12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze
ich zbycie, jeżeli są spełnione warunki określone w tym przepisie. W takim przypadku
spółka nieruchomościowa jest obowiązana wpłacić zaliczkę na podatek w terminie do
20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym suma praw głosu w spółce, której
udziały (akcje) zostały zbyte, albo ogółu praw i obowiązków dających prawa do udziału
w zyskach w spółce niebędącej osobą prawną, albo tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym
charakterze, w okresie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, wyniosła co najmniej 5%.
3.
W przypadku nieposiadania przez spółkę nieruchomościową informacji o kwocie transakcji
zbycia zaliczkę na podatek, o której mowa w ust. 1, ustala się w wysokości 19% wartości
rynkowej zbywanych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
albo praw o podobnym charakterze.
4.
Podatnik jest obowiązany przed terminem, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 zdaniu drugim,
przekazać płatnikowi kwotę zaliczki na podatek. W terminie wpłaty na rachunek właściwego
urzędu skarbowego zaliczki na podatek płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi
informację o wpłaconej zaliczce na podatek sporządzoną według ustalonego wzoru.
5.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór informacji, o której mowa w ust. 4, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia,
terminu i miejsca składania oraz niezbędnymi pouczeniami, mając na uwadze umożliwienie
identyfikacji płatnika, podatnika i urzędu skarbowego, do którego została wpłacona
zaliczka na podatek, oraz poprawnego obliczenia przez płatnika zaliczki na podatek.
Art. 26b.
1.
Organ podatkowy na wniosek złożony przez podatnika, płatnika lub podmiot dokonujący
wypłaty należności za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych
albo rachunki zbiorcze wydaje opinię o stosowaniu przez płatnika zwolnienia z poboru
zryczałtowanego podatku dochodowego, od wypłacanych na rzecz podatnika należności,
o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1, lub stosowaniu stawki podatku
wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobraniu
podatku zgodnie z taką umową (opinia o stosowaniu preferencji), jeżeli we wniosku
zostało wykazane spełnienie warunków określonych w art. 21 ust. 3-9 lub w art. 22
ust. 4-6 albo warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
2.
Wniosek o wydanie opinii o stosowaniu preferencji składa się w postaci elektronicznej
odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
W ten sam sposób następuje uzupełnienie wniosku o wydanie opinii o stosowaniu preferencji
w zakresie przedstawienia organowi podatkowemu dalszych faktów oraz przekazania uzupełniającej
dokumentacji.
3.
Odmawia się wydania opinii o stosowaniu preferencji w przypadku:
1)
niespełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 21 ust. 3-9 lub art. 22
ust. 4-6 albo warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania;
2)
istnienia uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem rzeczywistym dołączonej
do wniosku dokumentacji lub oświadczenia podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem
należności;
3)
istnienia uzasadnionego przypuszczenia wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji
podatkowej, środków ograniczających umowne korzyści lub art. 22c, przy czym w przypadku
uzasadnionego przypuszczenia wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej
lub środków ograniczających umowne korzyści przepis art. 14b § 5c tej ustawy stosuje
się odpowiednio;
4)
istnienia uzasadnionego przypuszczenia, że podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2,
nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby tego podatnika
dla celów podatkowych.
4.
Na odmowę wydania opinii o stosowaniu preferencji przysługuje prawo wniesienia skargi
do sądu administracyjnego. O prawie tym organ podatkowy informuje wnioskodawcę w pouczeniu
do odmowy wydania opinii o stosowaniu preferencji.
5.
Opinię o stosowaniu preferencji wydaje się bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie
6 miesięcy od dnia wpływu wniosku do organu podatkowego. Przepis art. 139 § 4 Ordynacji
podatkowej stosuje się odpowiednio.
6.
Wniosek o wydanie opinii o stosowaniu preferencji podlega opłacie wpłacanej na rachunek
organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku, pod rygorem pozostawienia
wniosku bez rozpatrzenia. Wysokość opłaty od wniosku o wydanie opinii o stosowaniu
preferencji wynosi 2000 zł. Opłata od wniosku o wydanie opinii o stosowaniu preferencji
stanowi dochód budżetu państwa.
7.
Opinia o stosowaniu preferencji wygasa:
1)
z upływem 36 miesięcy od dnia jej wydania;
2)
ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin, o którym
mowa w ust. 8, jeżeli zgodnie z tym przepisem wnioskodawca poinformował organ podatkowy
o istotnej zmianie okoliczności;
3)
z dniem, w którym podatnik, którego dotyczy ta opinia, przestał spełniać warunki określone
w art. 21 ust. 3-3c lub art. 22 ust. 4-6 albo warunki zastosowania umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania, jeżeli wnioskodawca nie poinformował o tym organu podatkowego
zgodnie z ust. 8.
8.
W przypadku istotnej zmiany okoliczności faktycznych, które mogą mieć wpływ na spełnienie
warunków korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust.
4, albo warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wnioskodawca,
w terminie 14 dni od dnia, w którym dowiedział się lub przy zachowaniu należytej staranności
powinien się dowiedzieć, że doszło do tej zmiany, informuje o tym organ podatkowy.
Wnioskodawca, o którym mowa w art. 28b ust. 2 pkt 1, jednocześnie informuje płatnika
o istotnej zmianie okoliczności, o których mowa w zdaniu pierwszym.
9.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-8 stosuje się odpowiednio przepisy art. 28b ust.
3, 5-8 i 11 oraz przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 125, art. 126, art. 129, art.
130, art. 135, art. 140, art. 143, art. 165 § 3b, art. 165a, art. 168, art. 169 §
1-2, art. 170, art. 171, art. 208, art. 213 w zakresie uzupełniania lub sprostowania
pouczenia co do prawa wniesienia skargi do sądu administracyjnego, art. 214, art.
215 oraz działu IV rozdziałów 3a, 5, 6, 7, 10, 11, 14, 16 i 23 Ordynacji podatkowej.
10.
Organem podatkowym właściwym w sprawach wydawania opinii o stosowaniu preferencji
jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku
podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi
z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie
została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art.
4a pkt 15 - naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
11.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób przesyłania wniosku o wydanie opinii o stosowaniu preferencji za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności
i niezaprzeczalności danych zawartych w tym wniosku, a także potrzebę ich ochrony
przed nieuprawnionym dostępem.
12.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w celu usprawnienia postępowania
w sprawach dotyczących wydawania opinii o stosowaniu preferencji, może określić, w
drodze rozporządzenia, właściwość miejscową organów podatkowych w tych sprawach w
sposób odmienny niż określony w ust. 10, biorąc pod uwagę konieczność zapewnienia
jednolitego stosowania przepisów o wydawaniu opinii o stosowaniu preferencji.
Art. 26c.
1.
Spółka nieruchomościowa niemająca siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej jest obowiązana ustanowić przedstawiciela podatkowego.
2.
Przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1)
ma siedzibę lub zarząd albo miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
przez 24 miesiące poprzedzające dzień zawarcia umowy nie posiadała zaległości w podatkach
stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających 3% kwoty należnych zobowiązań
podatkowych w poszczególnych podatkach, przy czym udział zaległości w kwocie podatku
ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy
zaległość;
3)
przez 24 miesiące poprzedzające dzień zawarcia umowy osoba fizyczna będąca podatnikiem,
a w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem
spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem organów zarządzających,
osobą prowadzącą księgi rachunkowe, nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy za popełnienie przestępstwa skarbowego;
4)
jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami
o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z
przepisami o rachunkowości.
3.
Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w drodze umowy zawartej w formie pisemnej,
zawierającej co najmniej:
1)
nazwy stron umowy oraz ich adresy i dane identyfikacyjne na potrzeby rozliczenia podatku,
o którym mowa w art. 26aa;
2)
oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spełnieniu
warunków, o których mowa w ust. 2.
4.
Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz spółki nieruchomościowej, dla
której został ustanowiony, obowiązki płatnika, o których mowa w art. 26aa.
5.
Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie ze spółką nieruchomościową za zobowiązanie
podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz spółki nieruchomościowej.
6.
Przepisów ust. 1-5 nie stosuje się do spółek nieruchomościowych podlegających w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
na miejsce ich osiągania.
7.
W przypadku niedopełnienia obowiązku, o którym mowa w ust. 1, spółka nieruchomościowa
podlega karze pieniężnej. Karę pieniężną nakłada naczelnik urzędu skarbowego właściwy
dla podatnika, w drodze decyzji, w wysokości do 1 000 000 zł.
8.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 7 do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy
działu IVA ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego .
9.
Do postępowania w sprawie nałożenia kary pieniężnej stosuje się odpowiednio przepisy
działu IV Ordynacji podatkowej, przy czym od decyzji w sprawie nałożenia kary pieniężnej
przysługuje odwołanie do dyrektora izby administracji skarbowej.
Art. 27.
178)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem
ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art.
40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym
zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej)
w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić
podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu
a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
1c.
Zeznanie, o którym mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
1d.
Podatnicy obowiązani do zapłaty podatku od przychodów z budynków są obowiązani w zeznaniu,
o którym mowa w ust. 1, wykazać środki trwałe, których wartość początkowa jest uwzględniana
przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków, kwotę należnego
i zapłaconego podatku od przychodów z budynków oraz kwotę dokonanych odliczeń zgodnie
z art. 24b.
1da79)Dodany przez art. 133 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Przepis ust. 1 stosuje się do fundacji rodzinnej w zakresie nieobjętym zwolnieniem,
o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25, z wyjątkiem wyłączenia określonego w art. 6
ust. 6.
1e.
Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w
spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce
albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki
niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub
praw o podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki
nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem
podatku dochodowego - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki
nieruchomościowej, informację:
1)
o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej
udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym
charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw -
w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,
2)
o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej
udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym
charakterze - w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami
spółek nieruchomościowych
- według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku
gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni
dzień jej roku obrotowego.
1f.
W przypadku podatkowych grup kapitałowych przepis ust. 1e stosuje się do spółek wchodzących
w skład takiej grupy.
1g.
W celu obliczenia posiadania pośredniego, o którym mowa w ust. 1e, przepis art. 11a
ust. 3 stosuje się odpowiednio.
1h.
Informacje, o których mowa w ust. 1e, składa się w postaci elektronicznej odpowiadającej
strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej
urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
1i.
Informacje, o których mowa w ust. 1e, Szef Krajowej Administracji Skarbowej udostępnia
naczelnikom urzędów skarbowych.
2.
Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej sprawozdanie
finansowe, odmowę podpisu, o której mowa w art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, o których mowa w art. 52 ust. 2b ustawy o rachunkowości, jeżeli zostały one sporządzone, wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 15 dni
od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały
zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek przekazania sprawozdania
finansowego Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej nie dotyczy podmiotów zwolnionych
podmiotowo z podatku oraz podmiotów, które na podstawie odrębnych przepisów mają obowiązek
przekazywania sprawozdań finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego. Sprawozdanie
finansowe jest sporządzane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej
udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości albo w formacie, o którym mowa w art. 45 ust. 1ga lub 1h tej ustawy. Obowiązek przekazania
sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe nie
są objęte obowiązkiem badania.
2a.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z działalności prowadzonej
przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani
składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa
w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym
terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej
zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej
z tych jednostek.
2aa.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2, osiągający dochody wyłącznie z transgranicznego
łączenia lub podziału podmiotów, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie,
o którym mowa w ust. 1, do końca trzeciego miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia
tych dochodów i w tym terminie wpłacić podatek należny.
2b.
Sprawozdania finansowe, o których mowa w ust. 2, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
udostępnia naczelnikom urzędów skarbowych, naczelnikom urzędów celno-skarbowych, dyrektorom
izb administracji skarbowej oraz ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych.
3.
(uchylony)
4.
(uchylony)
4a.
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
opodatkowania lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości
lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał
ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
4b.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób przesyłania informacji, o których mowa w ust. 1e, za pomocą środków komunikacji
elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i
niezaprzeczalności danych zawartych w tych informacjach, a także potrzebę ich ochrony
przed nieuprawnionym dostępem.
4c.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wyznaczyć
inny organ Krajowej Administracji Skarbowej do wykonywania zadań Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej w zakresie przyjmowania i obsługi informacji, o których mowa w ust. 1e,
oraz czynności określonych w ust. 1i, określając zakres wyznaczenia, wyznaczone organy
Krajowej Administracji Skarbowej oraz terytorialny zakres ich działania, w celu zapewnienia
sprawnej i skutecznej realizacji spraw, a także usprawnienia obsługi podmiotów obowiązanych
do przekazywania tych informacji.
4d.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wyznaczyć
organ Krajowej Administracji Skarbowej do wykonywania zadań Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej w zakresie przyjmowania i obsługi sprawozdań finansowych oraz czynności,
o których mowa w ust. 2b, w celu zapewnienia sprawnej i skutecznej realizacji spraw,
a także usprawnienia obsługi podmiotów obowiązanych do przekazywania sprawozdań finansowych.
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
7.
(uchylony)
8.
(uchylony)
9.
(uchylony)
Art. 27a.
Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, może być składane w postaci papierowej przez
podatników, którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie art. 17
ust. 1 oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji lub informacji, o których
mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a
ust. 1 i art. 42e ust. 5 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Art. 27b.
1.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości w
Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego
ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września, indywidualne dane podatników zawarte
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył
się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników
do publicznej wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego
miesiąc, w którym indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.
2.
Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa w
ust. 1, dotyczy:
1)
podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów;
2)
podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana
w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych
na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim
dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych
podatników do publicznej wiadomości;
3)
spółek nieruchomościowych, w tym spółek nieruchomościowych wchodzących w skład podatkowej
grupy kapitałowej.
3.
Indywidualne dane podatnika, o których mowa w ust. 1, obejmują:
1)
firmę (nazwę) i numer identyfikacji podatkowej podatnika;
2)
wskazanie roku podatkowego;
3)
informacje o wysokości:
a)
osiągniętego przychodu,
b)
poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
c)
osiągniętego dochodu albo poniesionej straty,
d)
podstawy opodatkowania,
e)
kwoty należnego podatku.
4.
Na zasadach określonych w ust. 1 do publicznej wiadomości mogą zostać podane indywidualne
dane podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2, dotyczące procentowego udziału kwoty
podatku dochodowego w zysku brutto wykazanym w sprawozdaniu finansowym za rok, o którym
mowa w ust. 1. Podanie do publicznej wiadomości danych, o których mowa w zdaniu pierwszym,
obejmuje wszystkich podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2.
5.
Podatnik, którego indywidualne dane zostały podane do publicznej wiadomości, może
złożyć do ministra właściwego do spraw finansów publicznych wniosek o usunięcie lub
sprostowanie tych danych.
6.
Wniosek, o którym mowa w ust. 5, zawiera:
1)
firmę (nazwę), adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika;
2)
uzasadnienie.
7.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych odmawia, w drodze decyzji, usunięcia
lub sprostowania indywidualnych danych podatnika podanych do publicznej wiadomości,
jeżeli spowodowałoby to niezgodność ze stanem faktycznym.
8.
Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości podlegają aktualizacji
raz do roku w terminie, o którym mowa w ust. 1, według stanu na dzień, o którym mowa
w tym przepisie.
9.
Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości są publikowane przez okres
5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały opublikowane.
10.
Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatnika, o których mowa w
ust. 1 i 4, nie narusza przepisów o tajemnicy skarbowej.
Art. 27c.
1.
Podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2, są obowiązani do sporządzania
i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej
za rok podatkowy.
2.
Informacja o realizowanej strategii podatkowej obejmuje, z uwzględnieniem charakteru,
rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności, w szczególności:
1)
informacje o stosowanych przez podatnika:
a)
procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających
z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,
b)
dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,
2)
informacje odnośnie do realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej
Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, o których mowa w art.
86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej, z podziałem na podatki, których dotyczą,
3)
informacje o:
a)
transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, których
wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki,
w tym podmiotami niebędącymi rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej,
b)
planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych mogących
mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych
w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
4)
informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie:
a)
ogólnej interpretacji podatkowej, o której mowa w art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej,
b)
interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b Ordynacji podatkowej,
c)
wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług,
d)
wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w art. 7d ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym ,
5)
informacje dotyczące dokonywania rozliczeń podatkowych podatnika na terytoriach lub
w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wskazanych w aktach wykonawczych
wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 i na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej
- z wyłączeniem informacji objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub
procesu produkcyjnego.
3.
Informacja o realizowanej strategii podatkowej sporządzana przez podatkową grupę kapitałową
zawiera informacje, o których mowa w ust. 2, w odniesieniu do podatkowej grupy kapitałowej
oraz każdej ze spółek wchodzących w jej skład.
4.
Podatnik zamieszcza informację o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy,
sporządzoną w języku polskim lub jej tłumaczenie na język polski, na swojej stronie
internetowej w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu
roku podatkowego.
5.
W przypadku gdy podatnik nie posiada własnej strony internetowej, informację o realizowanej
strategii podatkowej udostępnia w języku polskim na stronie internetowej podmiotu
powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
6.
Na stronie internetowej, o której mowa w ust. 4 lub 5, są dostępne sporządzone i podane
do publicznej wiadomości informacje o realizowanej strategii podatkowej za poszczególne
lata.
7.
W terminie, o którym mowa w ust. 4, podatnik jest obowiązany przekazać za pomocą środków
komunikacji elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika informację o adresie strony
internetowej, o której mowa w ust. 4 lub 5.
8.
W przypadku niewykonania obowiązku, o którym mowa w ust. 7, podatnik podlega karze
pieniężnej. Karę pieniężną nakłada naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika,
w drodze decyzji, w wysokości do 250 000 zł.
9.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 8 do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy
działu IVA ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego.
10.
Do postępowania w sprawie nałożenia kary pieniężnej, o której mowa w ust. 8, stosuje
się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, przy czym od decyzji w sprawie
nałożenia kary pieniężnej przysługuje odwołanie do dyrektora izby administracji skarbowej.
11.
Przepisy ust. 1-10 nie mają zastosowania do podatnika będącego:
1)
stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s § 1 Ordynacji podatkowej;
2)
uczelnią w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Art. 28.
1.
Podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu
terytorialnego innej niż właściwa ze względu na ich siedzibę są obowiązani składać
do urzędu skarbowego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, informację, według
ustalonego wzoru, zawierającą wykaz zakładów (oddziałów) oraz liczbę osób zatrudnionych
na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach)
ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze są położone,
według stanu na dzień 31 grudnia roku poprzedniego.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej reprezentowanej
przez spółkę dominującą oraz podatnika opodatkowanego ryczałtem, o którym mowa w rozdziale
6b.
3.
(uchylony)
4.
Informację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Art. 28a.
1.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji
Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory:
180)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.)
deklaracji i informacji, o których mowa w art. 18ee ust. 10, art. 24f ust. 12, art.
24j ust. 1, art. 24s ust. 1, art. 26 ust. 3 i 6, art. 26a, art. 28r ust. 1 oraz art.
38eb ust. 7;
2)
zeznań, o których mowa w art. 27 ust. 1 i 2a;
3)
oświadczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1a oraz art. 28s ust. 1;
4)
informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, art. 18 ust. 1f pkt 1 oraz art.
28 ust. 1;
5)
zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
2.
Wzory, o których mowa w ust. 1, zawierają pozycje umożliwiające prawidłowe wykonanie
obowiązku przez obowiązanych do ich złożenia, w tym:
1)
nazwę, symbol oraz wariant formularza;
2)
dane identyfikacyjne;
3)
objaśnienia co do sposobu wypełniania, terminu i miejsca składania formularza.
Rozdział 6a
Zwrot podatku z tytułu wypłaconych należności
Art. 28b.
1.
Organ podatkowy zwraca, na wniosek, podatek pobrany zgodnie z art. 26 ust. 2e. Wysokość
podatku do zwrotu określa się na podstawie zwolnień lub stawek wynikających z przepisów
szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska.
2.
Wniosek o zwrot podatku może złożyć:
1)
podatnik, w tym podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, który w związku z uzyskaniem
należności, od której został pobrany podatek, osiąga przychód podlegający opodatkowaniu
zgodnie z przepisami niniejszej ustawy,
2)
płatnik, jeżeli wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego
podatku
- zwany dalej „wnioskodawcą”.
3.
Wniosek o zwrot podatku zawiera oświadczenie co do zgodności z prawdą faktów przedstawionych
we wniosku oraz co do zgodności z oryginałem dokumentacji załączonej do wniosku. Obowiązek
złożenia oświadczenia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, istnieje także na dalszym
etapie postępowania w odniesieniu do przedstawianych kolejnych faktów oraz przekazywanej
uzupełniającej dokumentacji.
4.
Do wniosku o zwrot podatku dołącza się dokumentację pozwalającą na ustalenie jego
zasadności, w szczególności:
1)
certyfikat rezydencji podatnika, przy czym przepisy art. 26 ust. 1i i 1j stosuje się
odpowiednio;
2)
dokumentację dotyczącą przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób
rozliczenia lub przekazania należności, z którymi wiązała się zapłata podatku;
3)
dokumentację dotyczącą zobowiązania do wypłaty należności;
4)
oświadczenie podatnika, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały
warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3 pkt 4 lit. b, ust. 3a i 3c lub
art. 22 ust. 4 pkt 4;
5)
oświadczenie podatnika, że w odniesieniu do czynności, w związku z którą składany
jest wniosek o zwrot podatku, podatnik jest podmiotem, na którym ciąży obowiązek podatkowy,
a także oświadczenie podatnika, że spółka albo zagraniczny zakład jest rzeczywistym
właścicielem wypłacanych należności - w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1;
6)
oświadczenie podatnika, że prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby
podatnika dla celów podatkowych, z którą wiąże się uzyskany przychód - w przypadku,
o którym mowa w ust. 2 pkt 1, gdy należności są uzyskiwane w związku z prowadzoną
działalnością gospodarczą;
7)
dokumentację wskazującą na ustalenia umowne, z powodu których płatnik wpłacił podatek
z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku - w przypadku, o którym
mowa w ust. 2 pkt 2;
8)
uzasadnienie wnioskodawcy, że spełnione są warunki będące przedmiotem oświadczeń,
o których mowa w pkt 5 i 6.
4a.
Przepisy ust. 4 pkt 5 i 6 stosuje się w przypadku, gdy z przepisów odrębnych lub umów
o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika obowiązek badania spełnienia przesłanek,
o których mowa w tych przepisach.
5.
W sprawie zwrotu podatku organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa kwotę zwrotu,
z zastrzeżeniem ust. 10.
6.
Zwrot podatku, z zastrzeżeniem ust. 7, następuje bez zbędnej zwłoki, nie później jednak
niż w terminie 6 miesięcy od dnia wpływu wniosku o zwrot podatku. Przepis art. 139
§ 4 Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Termin określony w zdaniu pierwszym
biegnie na nowo od dnia wpływu zmienionego wniosku o zwrot podatku.
7.
Jeżeli posiadane informacje wskazują na wysokie prawdopodobieństwo niezasadności zwrotu
oraz wyczerpano możliwości uzyskania informacji przesądzających o zasadności zwrotu
na podstawie przepisów prawa krajowego, wskutek czego weryfikacja zasadności zwrotu
nie jest możliwa w terminie, o którym mowa w ust. 6, organ podatkowy może przedłużyć
wskazany termin zwrotu podatku do czasu zakończenia weryfikacji wniosku o zwrot podatku
w ramach kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego,
w tym kontroli, o której mowa w ust. 9.
8.
W celu weryfikacji zwrotu organ podatkowy niezwłocznie po otrzymaniu wniosku o zwrot
podejmuje działania polegające w szczególności na:
1)
wystąpieniu z wnioskiem o udzielenie informacji podatkowych do właściwego organu innego
państwa, w tym w zakresie spełniania przez podatnika warunków będących przedmiotem
oświadczeń, o których mowa w ust. 4 odpowiednio w pkt 4-6;
2)
weryfikacji zgodności danych wskazanych we wniosku oraz danych posiadanych przez organ
podatkowy lub uzyskanych na wniosek, o którym mowa w pkt 1, z warunkami niepobrania
podatku, zastosowania zwolnienia lub stawki podatku, wynikającymi z przepisów szczególnych
lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
oraz na ustaleniu, czy podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzi rzeczywistą
działalność gospodarczą w kraju, w którym ma siedzibę dla celów podatkowych, przy
czym przepis art. 26 ust. 1h stosuje się odpowiednio.
9.
W przypadku gdy uzasadniają to okoliczności sprawy, w szczególności gdy pomimo podjętych
działań nie zostały wyjaśnione wątpliwości dotyczące spełniania przez podatnika warunków
niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia lub stawki podatku, wynikających z przepisów
szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, weryfikacja zasadności
wniosku o zwrot podatku może obejmować również przeprowadzenie kontroli podatkowej
na terytorium państwa siedziby podatnika dla celów podatkowych.
10.
Jeżeli wniosek o zwrot podatku nie budzi wątpliwości, organ podatkowy niezwłocznie
dokonuje zwrotu kwoty wskazanej we wniosku bez wydania decyzji. Jeżeli zwrotu podatku
w trybie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dokonano nienależnie lub w wysokości większej
od należnej, w zakresie takiego zwrotu podatku nie wszczyna się postępowania w sprawach
o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe.
11.
Wniosek o zwrot podatku składa się w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze
logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W ten sam sposób
następuje uzupełnienie wniosku o zwrot podatku w zakresie przedstawienia organowi
podatkowemu dalszych faktów oraz przekazania uzupełniającej dokumentacji.
12.
Jeżeli do wniosku o zwrot podatku nie dołączono dokumentacji, o której mowa w ust.
4, organ podatkowy wzywa wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 14 dni od dnia
doręczenia wezwania, z pouczeniem, że nieusunięcie tych braków spowoduje pozostawienie
wniosku o zwrot podatku bez rozpatrzenia. W sprawie pozostawienia wniosku o zwrot
bez rozpatrzenia wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
13.
Podatek niezwrócony przez organ podatkowy w terminie, o którym mowa w ust. 6, podlega
oprocentowaniu w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej.
14.
Zwrot podatku dokonywany jest na rachunek bankowy wnioskodawcy lub rachunek wnioskodawcy
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej. W przypadku gdy zwrot podatku jest
dokonywany na rachunek wnioskodawcy prowadzony poza terytorium kraju, zwracana kwota
jest pomniejszana o koszty dokonania zwrotu.
15.
Organem podatkowym właściwym w sprawach zwrotu podatku jest naczelnik urzędu skarbowego
właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3
ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych
na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie
przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, naczelnik urzędu skarbowego
właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
16.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-15, 17 i 18 stosuje się odpowiednio przepisy art.
130, art. 131, art. 135, art. 140, art. 141, art. 143 oraz działu IV rozdziałów 1,
3a, 5-16, 17-20, 22 i 23 Ordynacji podatkowej.
17.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
sposób przesyłania wniosku o zwrot podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności
danych zawartych w tym wniosku, a także potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym
dostępem.
18.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w celu usprawnienia postępowania w
sprawach dotyczących zwrotu podatku może określić, w drodze rozporządzenia, właściwość
miejscową organów podatkowych w tych sprawach w sposób odmienny niż określony w ust.
15, mając na względzie sprawne i efektywne wykonywanie zadań, o których mowa w niniejszym
rozdziale.
Rozdział 6b
Ryczałt od dochodów spółek
Oddział 1
Przepisy ogólne
Art. 28c.
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
1)
podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust.
1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt
1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;
2)
podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku
finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;
2a)
przeciętnym miesięcznym wynagrodzeniu w sektorze przedsiębiorstw - oznacza to przeciętne
miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku,
w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego,
ogłaszane przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
Polskiej „Monitor Polski”;
3)
wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów
o rachunkowości;
4)
zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów
o rachunkowości;
5)
rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu
zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym
do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania
ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału
zakładowego.
Art. 28d.
1.
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale
„ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe
określenie:
1)
wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku
oraz
2)
w kapitale własnym:
a)
kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych
w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b)
kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
2.
Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym
zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym
zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych
strat.
Art. 28e.
1.
Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu
przepisów o rachunkowości.
2.
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy
opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego
po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika
roku obrotowego.
Art. 28f.
1.
Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych
wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
2.
Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących
4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania
ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok
podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Art. 28g.
(uchylony)
Art. 28h.
1.
Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych
w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
2.
Do podatnika opodatkowanego ryczałtem przepisy rozdziału 3a stosuje się odpowiednio,
przy czym kwoty niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów lub zaliczane do dochodów
(przychodów) na podstawie art. 16o ust. 1, art. 16p ust. 1 i 2, art. 16q, art. 16r,
art. 16t ust. 1 oraz art. 16u ust. 2 uznaje się za dochód z tytułu nieujawnionych
operacji gospodarczych.
3.
Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku
netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób,
o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie
rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych
ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą
kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
4.
W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem
lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty
zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3,
w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto,
osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.
Art. 28i.
(uchylony)
Oddział 2
Zakres podmiotowy
Art. 28j.
1.
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
spełnia łącznie następujące warunki:
1)
(uchylony)
2)
mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a)
z wierzytelności,
b)
z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c)
z części odsetkowej raty leasingowej,
d)
z poręczeń i gwarancji,
e)
z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f)
ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g)
z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku
gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3)
podatnik:
a)
zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty,
niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres
co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest
okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających
w roku podatkowym, lub
b)
ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego
miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń
na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób
fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego
od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych;
481)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.)
prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów
fundacji rodzinnej;
5)
nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce
niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego
podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6)
nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR
na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7)
złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do
właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego
roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
2.
W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
1)
warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym
opodatkowania ryczałtem;
2)
warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności
i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego
roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o
co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia
określonej w tym przepisie.
3.
W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania
ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
1)
lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy
o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;
2)
lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w
kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw
z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż
umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem
ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik
jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych
w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych.
4.
(uchylony)
5.
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez
niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie
finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe
otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt
7 stosuje się odpowiednio.
Art. 28k.
1.
Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
1)
przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
2)
instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;
3)
podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
4)
podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
5)
podatników, którzy zostali utworzeni:
a)
w wyniku połączenia lub podziału albo
b)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki
majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,
jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych
podatników, albo
c)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku
podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet
kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa
albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość
w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio
po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
6)
podatników, którzy:
a82)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
b)
wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
-
-uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
-
-składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
-
-w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
2.
W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego
przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących
wkład niepieniężny.
Art. 28l.
1.
Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
1)
roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
2)
(uchylony)
3)
roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których
mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
4)
roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
a)
podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt
4-6,
b)
podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie
pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
c)
podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów
lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części, chyba że:
-
-podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo
-
-podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
d83)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.)
podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów,
w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia
wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba
że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
2.
W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne
zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych,
jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym,
w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
Oddział 3
Przedmiot opodatkowania
Art. 28m.
1.
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1)
wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a)
do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
zysku) lub
b)
na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem
(dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2)
wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3)
wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4)
nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze
wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów
lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części;
5)
sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania
ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały
przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika,
który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6)
wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu
w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione
w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
2.
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
dywidendy „(podzielonego zysku)”.
3.
Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem
do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio
lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany
bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo
wspólnikiem, w szczególności:
1)
kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2)
świadczenia wykonane na rzecz:
a)
fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa
prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej
fundacji lub takiego podmiotu,
b)
trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
3)
nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
cenę tej transakcji;
4)
nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami,
ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie
obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty
obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty
i faktycznego jej wniesienia;
5)
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
kapitałowego wspólnika w spółce;
6)
równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
7)
darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
8)
wydatki na reprezentację;
9)
dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
10)
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
11)
zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
12)
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego
wspólnika w spółce.
4.
Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
1)
wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
- w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
2)
wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
pływającego oraz innych składników majątku:
a)
w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
cele działalności gospodarczej,
b)
w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie
na cele działalności gospodarczej;
3)
kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń
i opłat.
4a.
Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt
3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej
utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
taboru pływającego oraz innych składników majątku:
1)
w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
cele działalności gospodarczej;
2)
w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie
na cele działalności gospodarczej.
5.
W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu,
że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
spoczywa na podatniku.
6.
Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:
1)
zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,
z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów
lub ryzyk;
2)
zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
7.
Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się
wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą
wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez
podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
8.
Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa
się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.
Oddział 4
Podstawa opodatkowania
Art. 28n.
1.
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
1)
suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
pokryciu wyniku finansowego netto;
2)
suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano
wypłaty lub wydatku;
3)
dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym
nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;
4)
dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie
ryczałtem;
5)
dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.
2.
(uchylony)
3.
Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia
zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie
tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami
rachunkowości.
4.
Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej wyłączone lub wolne od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, podstawa
opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podlega obniżeniu o wartość tych
przychodów oraz podwyższeniu o sumę kosztów związanych z tymi przychodami i kwoty
równej podatkowi zapłaconemu od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli
wartości te zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto w jakiejkolwiek formie.
5.
Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej inne niż przychody (dochody), o których mowa w ust. 4, podstawę opodatkowania,
o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podwyższa się o kwotę równą podatkowi zapłaconemu
od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli podatek ten obniżył wynik finansowy
netto w jakiejkolwiek formie.
6.
Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1, nie
odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, obniżenia i
podwyższenia, o których mowa odpowiednio w ust. 4 i 5, dokonuje się proporcjonalnie
do udziału tego dochodu w zysku netto.
7.
Przepisy ust. 4-6 stosuje się odpowiednio do podatnika w zakresie działalności prowadzonej
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Oddział 5
Wysokość podatku
Art. 28o.
1.
Ryczałt wynosi:
1)
10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego
prowadzenie działalności;
2)
20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
2.
(uchylony)
Art. 28p.
1.
Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej inne niż wymienione w art. 28n ust. 4, od ryczałtu obliczonego od podstawy
opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 5, odlicza się kwotę równą podatkowi
zapłaconemu w obcym państwie od przychodów (dochodów), o których mowa w tym przepisie.
Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części ryczałtu obliczonego przed
dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na przychód (dochód) uzyskany
w obcym państwie.
2.
Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt
1 i 4, nie odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, odliczenia,
o którym mowa w ust. 1, dokonuje się proporcjonalnie do udziału tego dochodu w zysku
netto.
3.
Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie
z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w
ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia dokonuje
się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została wypłacona,
proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty.
Oddział 6
(uchylony)
Oddział 7
Obowiązki informacyjne
Art. 28r.
1.
Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu
skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za
poprzedni rok podatkowy.
2.
Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
3.
Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto
i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje
tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację,
o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu
z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego
po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana.
Art. 28s.
1.
Osoba fizyczna będąca udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem podatnika opodatkowanego
ryczałtem składa temu podatnikowi oświadczenie, według ustalonego wzoru, o podmiotach,
w których posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 5% udziałów w kapitale,
ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji
wspólnego inwestowania lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego
podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, w terminie do końca pierwszego
miesiąca każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem,
a w przypadku zmiany stanu faktycznego - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych
zmian.
2.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, nie obejmuje podmiotów, z którymi podatnik nie
dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie, w tym z udziałem podmiotów pośredniczących.
3.
Kopię oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik przekazuje, na żądanie, naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
dla osoby fizycznej, o której mowa w ust. 1.
4.
W przypadku gdy osoba fizyczna będąca udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem
podatnika opodatkowanego ryczałtem nie wykona obowiązku, o którym mowa w ust. 1, podatnik
ten informuje o niewykonaniu tego obowiązku naczelnika urzędu skarbowego właściwego
dla podatnika oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla tej osoby fizycznej
w terminie 30 dni od dnia upływu terminu na jego wykonanie.
Oddział 8
Płatność podatku
Art. 28t.
1.
Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
1)
ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po
roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
2)
ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca
roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty
tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie;
3)
ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny
zostać zarachowane;
4)
ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
5)
ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia miesiąca
następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.
2.
Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie
odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
3.
Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie
postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot
lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie
ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym
dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
Rozdział 7
Zmiany w przepisach obowiązujących
Art. 29-36.
(pominięte)
Rozdział 8
Przepisy epizodyczne, przejściowe i końcowe
Art. 37.
(pominięty)
Art. 38.
(uchylony)
Art. 38a.
1.
W latach 2007-2009 banki są uprawnione do pomniejszenia zobowiązania podatkowego (kwoty
podatku) o kwotę równą odpowiednio:
1)
za 2007 r. - 20%,
2)
za 2008 r. - 40%,
3)
za 2009 r. - 40%
- kwoty 8% łącznej wartości utworzonych i niezaliczonych na dzień 31 grudnia 2002 r.
do kosztu uzyskania przychodów, rezerw celowych na pokrycie wierzytelności z tytułu
kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych przez banki do kategorii stracone i wątpliwe
oraz należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji
(poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek zakwalifikowanych do kategorii stracone i wątpliwe;
pomniejszenie nie dotyczy tych rezerw rozwiązanych lub zmniejszonych albo zaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w 2003 r.
2.
Rozwiązanie części lub całości rezerw, które stanowiły podstawę pomniejszenia zobowiązania
podatkowego (kwoty podatku), o którym mowa w ust. 1, na które utworzono rezerwy celowe,
powoduje obowiązek podwyższenia zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) o kwotę 8%
rozwiązanej rezerwy celowej. Podwyższenie zobowiązania (kwoty podatku) następuje w
roku rozwiązania rezerwy celowej, nie wcześniej jednak niż z chwilą pomniejszenia
zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) zgodnie z ust. 1. Jeżeli podwyższenie zobowiązania
podatkowego (kwoty podatku) wynikające z rozwiązania rezerwy celowej przewyższa wartość
pomniejszonego zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) w roku określonym w ust. 1
pkt 1, wartość ta zostaje uwzględniona w latach następnych.
3.
Łączna kwota pomniejszenia zobowiązania podatkowego banków (kwota podatku), o której
mowa w ust. 1, nie może być wyższa od łącznej kwoty środków pieniężnych przekazanych
na zasilenie Funduszu Poręczeń Unijnych z tytułu oprocentowania rezerwy obowiązkowej
w latach 2004-2006, o których mowa w art. 39 ust. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Narodowym Banku Polskim .
Art. 38b.
(uchylony)
Art. 38c.
(uchylony)
Art. 38d.
1.
Zwalnia się od podatku przychód z tytułu umorzenia zadłużenia związanego z zaciągniętym
kredytem mieszkaniowym dokonanego przez bank na podstawie ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów
mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych
premii gwarancyjnych .
2.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do przychodu w części odpowiadającej
kwocie umorzonych skapitalizowanych odsetek zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania
przychodów.
Art. 38e.
1.
Podatnik może od dochodu z innych źródeł przychodów niż zyski kapitałowe ustalonego
zgodnie z art. 7 odliczyć wydatki, pomniejszone o podatek od towarów i usług, które zostały
poniesione w 2018 r. na nabycie towarów lub usług, w tym na nabycie lub ulepszenie
środków trwałych lub na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, umożliwiających
podłączenie do Elektronicznej Platformy Gromadzenia, Analizy i Udostępnienia Zasobów
Cyfrowych o Zdarzeniach Medycznych, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28
kwietnia 2011 r. o systemie informacji w ochronie zdrowia .
2.
Odliczenie stosuje się do podatnika prowadzącego aptekę ogólnodostępną lub punkt apteczny
lub podatnika będącego wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną prowadzącej aptekę
ogólnodostępną lub punkt apteczny.
3.
Odliczeniu podlegają wydatki, o których mowa w ust. 1, do wysokości kwoty stanowiącej
iloczyn 3500 zł oraz liczby stanowisk w aptece ogólnodostępnej albo punkcie aptecznym,
przy czym liczba uwzględnionych stanowisk nie może być większa niż cztery.
4.
W przypadku gdy podatnik poniósł wydatki, o których mowa w ust. 1, w odniesieniu do
więcej niż jednej apteki ogólnodostępnej lub jednego punktu aptecznego prowadzonych
przez tego podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, w której jest wspólnikiem,
odliczeniu podlega suma wydatków obliczonych zgodnie z ust. 3 osobno dla każdej z
tych aptek lub każdego z tych punktów aptecznych, przy czym liczba uwzględnionych
aptek i punktów aptecznych nie może być większa niż cztery.
5.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym zostały poniesione
wydatki, o których mowa w ust. 1, a w przypadku podatnika, którego rok podatkowy jest
inny niż kalendarzowy - w zeznaniu składanym za rok podatkowy:
1)
obejmujący dzień 31 grudnia 2018 r. albo
2)
w którym poniósł ostatni wydatek, o którym mowa w ust. 1.
6.
Wydatki, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi
zwrócone w jakiejkolwiek formie.
7.
Użyte w niniejszym artykule określenie:
1)
apteka ogólnodostępna - oznacza aptekę ogólnodostępną w rozumieniu art. 87 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne ;
2)
punkt apteczny - oznacza punkt apteczny w rozumieniu art. 70 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne.
Art. 38ea.
1.
Podatnik może od dochodu z innych źródeł przychodów niż zyski kapitałowe, ustalonego
zgodnie z art. 7, odliczyć poniesione w 2021 r.:
1)
wydatki na nabycie zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego,
2)
opłaty z tytułu umowy na obsługę zewnętrznego systemu lokalizacyjnego albo urządzenia
pokładowego, o której mowa w art. 13i ust. 3b zdaniu drugim ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych ,
3)
opłaty z tytułu umowy leasingu, najmu lub dzierżawy zewnętrznego systemu lokalizacyjnego
lub urządzenia pokładowego lub innej umowy o podobnym charakterze, na podstawie której
taki system albo takie urządzenie zostały oddane do używania
- pomniejszone o podatek od towarów i usług.
2.
Wydatki i opłaty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu do wysokości kwoty
stanowiącej iloczyn 500 zł oraz liczby zewnętrznych systemów lokalizacyjnych lub urządzeń
pokładowych, przy czym liczba tych systemów lub urządzeń nie może być większa niż
liczba pojazdów, które wykonały w 2021 r. co najmniej jeden przejazd, za który podatnik,
a w przypadku podatników będących wspólnikami spółki niebędącej osobą prawną - ta
spółka, uiścili opłatę elektroniczną z wykorzystaniem tego zewnętrznego systemu lokalizacyjnego
lub urządzenia pokładowego.
3.
Wydatki i opłaty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu od dochodu opodatkowanego
na zasadach określonych w art. 19.
4.
Wydatki i opłaty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
5.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym zostały poniesione
wydatki i opłaty, o których mowa w ust. 1, a w przypadku podatnika, którego rok podatkowy
jest inny niż kalendarzowy, odliczenie może zostać dokonane w zeznaniu składanym za
rok podatkowy obejmujący dzień 31 grudnia 2021 r.
6.
W przypadku skorzystania z odliczenia wydatków lub opłat, o których mowa w ust. 1,
przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
7.
Użyte w niniejszym artykule określenie:
1)
opłata elektroniczna - oznacza opłatę elektroniczną, o której mowa w art. 13ha ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych;
2)
urządzenie pokładowe - oznacza urządzenie pokładowe, o którym mowa w art. 13i ust. 3a ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, wykorzystywane do poboru opłaty elektronicznej za pomocą Systemu Poboru Opłaty Elektronicznej
KAS;
3)
zewnętrzny system lokalizacyjny - oznacza zewnętrzny system lokalizacyjny, o którym
mowa w art. 13i ust. 3a ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, wykorzystywany do poboru opłaty elektronicznej za pomocą Systemu Poboru Opłaty Elektronicznej
KAS.
Art. 38eb.
1.
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć
od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów
uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota
odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym
z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
2.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
1)
koszty nabycia fabrycznie nowych:
a)
robotów przemysłowych,
b)
maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,
c)
maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk
pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności
czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia,
osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
d)
maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania
lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
e)
urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2)
koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia
i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych
w pkt 1;
3)
koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
4)
opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych
w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi
na korzystającego własność tych środków trwałych.
3.
Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową
i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą
właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia
łącznie następujące warunki:
1)
wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi
w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
2)
jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania
produktów;
3)
jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
4)
jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
4.
Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
związane rozumie się w szczególności:
1)
jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
2)
pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
3)
tory jezdne;
4)
słupowysięgniki;
5)
obrotniki;
6)
nastawniki;
7)
stacje czyszczące;
8)
stacje automatycznego ładowania;
9)
stacje załadowcze lub odbiorcze;
10)
złącza kolizyjne;
11)
efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
a)
nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania,
cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania,
polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania,
odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu,
w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
b)
obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
drukarek, pras, wyoblarek.
5.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów
poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r.,
do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
5a84)Dodany przez art. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od niektórych instytucji finansowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2745); wszedł w życie z dniem 1 lutego 2023 r.; na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy przepis art. 38eb ust. 5a stosuje się do kosztów poniesionych od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 stycznia 2023 r..
Nie podlegają odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, koszty uzyskania przychodów poniesione
na robotyzację dotyczące działań lub aktywów:
1)
o których mowa w art. 2 ust. 1 dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady
z dnia 13 października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów
cieplarnianych w Unii oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE (Dz. Urz. UE L 275
z 25.10.2003, str. 32, z późn. zm.85)Zmiany wymienionej dyrektywy zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 338 z 13.11.2004, str.
18, Dz. Urz. UE L 8 z 13.01.2009, str. 3, Dz. Urz. UE L 87 z 31.03.2009, str. 109,
Dz. Urz. UE L 140 z 05.06.2009, str. 63, Dz. Urz. UE L 343 z 19.12.2013, str. 1 oraz
Dz. Urz. UE L 129 z 30.04.2014, str. 1. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 7, str. 631), z wyjątkiem
działań i aktywów, których prognozowane emisje gazów cieplarnianych są poniżej średniej
wartości 10% najbardziej wydajnych instalacji w 2016 i 2017 r. (t ekwiwalentu CO2/t) oraz wartości wskaźnika emisyjności (uprawnienia/t) na lata 2021-2025, określonych
w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2021/447 z dnia 12 marca 2021 r. określającym
zmienione wartości wskaźników emisyjności na potrzeby przydziału bezpłatnych uprawnień
do emisji na lata 2021-2025 zgodnie z art. 10a ust. 2 dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu
Europejskiego i Rady ;
2)
związanych z działalnością:
a)
górniczą polegającą na wydobywaniu lub magazynowaniu paliw kopalnych oraz działalnością
polegającą na przeróbce, dystrybucji lub spalaniu paliw kopalnych, z wyjątkiem projektów
w zakresie wytwarzania energii elektrycznej lub ciepła oraz związanej z tym infrastruktury
przesyłowej i dystrybucyjnej, wykorzystujących gaz ziemny, które spełniają warunki
określone w załączniku III do Wytycznych technicznych KE dotyczących stosowania zasady
„Nie czyń poważnych szkód” (2021/C58/01),
b)
składowisk odpadów, spalarni odpadów lub instalacji do mechaniczno-biologicznego przetwarzania
odpadów.
6.
Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione
w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany
w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia
podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.
7.
Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje
tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych
kosztów podlegających odliczeniu.
8.
W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych
na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8
zdanie pierwsze i drugie.
Art. 38ec.
1.
Zwalnia się podatników obowiązanych do zapłaty minimalnego podatku dochodowego z obowiązków
określonych w art. 24ca za okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2023 r.
2.
W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął
się przed dniem 1 stycznia 2024 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2023 r., zwolnienie,
o którym mowa w ust. 1, stosuje się do końca tego roku podatkowego.
Art. 38f.
1.
Podatnicy, którzy z powodu COVID-19, w rozumieniu ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem,
przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych
nimi sytuacji kryzysowych , zwanej dalej „ustawą o COVID-19”:
1)
ponieśli stratę w roku podatkowym, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2020 r.
a zakończy się po dniu 31 grudnia 2019 r., lub rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r.
a przed dniem 1 stycznia 2021 r. oraz
2)
uzyskali w roku podatkowym, o którym mowa w pkt 1, przychody niższe o co najmniej
50% od przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym pierwszy
rok podatkowy, o którym mowa w pkt 1
- mogą jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o kwotę 5
000 000 zł, dochód uzyskany w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy,
o którym mowa w pkt 1.
2.
W przypadku upływu terminu do złożenia zeznania lub złożenia zeznania za rok podatkowy,
w którym dokonywane jest obniżenie na podstawie ust. 1, podatnik składa korektę zeznania.
3.
Strata nieodliczona na podstawie ust. 1 podlega odliczeniu na podstawie art. 7 ust.
5.
Art. 38g.
1.
Od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 w celu obliczenia podatku
lub zaliczki podatnik może odliczyć nieodliczone na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1
i 8 darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano
stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, na przeciwdziałanie COVID-19, o którym
mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19:
1)
podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do ogłoszonego w Biuletynie
Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia wykazu podmiotów udzielających świadczeń
opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem
COVID-19;
2)
Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań
ustawowych;
3)
Centralnej Bazie Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania
działalności statutowej;
4)
domom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowniom, schroniskom
dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodkom wsparcia, rodzinnym domom
pomocy oraz domom pomocy społecznej, o których mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej ;
5)
Funduszowi Przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 65 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach
związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób
zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw , zwanemu dalej „Funduszem COVID”.
2.
W przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:
1)
do dnia 30 kwietnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości
darowizny;
2)
w maju 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3)
od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca
wartości darowizny;
4)
od dnia 1 października 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota
odpowiadająca 200% wartości darowizny;
5)
od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 marca 2021 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca
150% wartości darowizny;
6)
od dnia 1 kwietnia 2021 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony
z powodu COVID-19 - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.
2a.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 2, przysługuje również w przypadku,
gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, jeżeli:
1)
przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację
podmiotowi, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia
2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz
2)
organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków
pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały
przekazane.
3.
W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio
przepisy art. 18 ust. 1b, 1c, 1e-1g, 1k oraz art. 27 ust. 4a.
Art. 38h.
(uchylony)
Art. 38ha.
Zwalnia się z podatku od przychodów z budynków przychody podlegające opodatkowaniu
na podstawie art. 24b, ustalone za okres:
1)
od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.;
2)
od dnia 1 stycznia 2021 r. do końca miesiąca, w którym stan epidemii został odwołany
- w przypadku obowiązywania po dniu 31 grudnia 2020 r. stanu epidemii ogłoszonego
z powodu COVID-19.
Art. 38hb.
Zwalnia się od podatku dochodowego dodatek dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami
domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o którym mowa w art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw .
Art. 38i.
1.
Zwalnia się z obowiązku, o którym mowa w art. 25 ust. 19 pkt 2 i ust. 25 oraz art.
18f ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2, odpowiednio za poszczególne okresy rozliczeniowe
lub rok podatkowy, w których spełnione zostały łącznie następujące warunki:
1)
podatnik poniósł odpowiednio w danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym negatywne
konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19;
2)
uzyskane przez podatnika odpowiednio w danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym
przychody, o których mowa w art. 12, są niższe o co najmniej 50% w stosunku do analogicznego
okresu poprzedniego roku podatkowego, a w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie
działalności w roku podatkowym - w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów.
2.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do podatników, którzy:
1)
w okresie od 2019 r. do końca roku poprzedzającego rok podatkowy stosowali formę opodatkowania,
w przypadku której nie ustala się przychodów;
2)
rozpoczęli prowadzenie działalności w ostatnim kwartale roku poprzedzającego rok podatkowy
i nie uzyskali w tym okresie przychodów, o których mowa w art. 12;
3)
rozpoczęli prowadzenie działalności w roku podatkowym.
2a.
Przez analogiczny okres poprzedniego roku podatkowego, o którym mowa w ust. 1 pkt
2, rozumie się analogiczny okres rozliczeniowy albo rok podatkowy w okresie od 2019 r.
do roku bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy.
3.
Przez średnie przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się kwotę stanowiącą
iloraz przychodów, o których mowa w art. 12, uzyskanych w roku rozpoczęcia prowadzenia
działalności gospodarczej, i liczby miesięcy, w których była prowadzona ta działalność.
4.
(uchylony)
5.
Przepis ust. 1 stosuje się nie dłużej niż do końca roku kalendarzowego, w którym odwołano
stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, przy czym w przypadku podatników, których
rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, zwolnieniu z obowiązku, o którym mowa w
art. 18f ust. 1 pkt 2 albo ust. 2 pkt 2, podlegają zobowiązania objęte do końca tego
roku kalendarzowego zwolnieniem z obowiązku, o którym mowa w art. 25 ust. 19 pkt 2
i ust. 25.
Art. 38j.
1.
Podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania
zaliczek, o której mowa w art. 25 ust. 6, mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego
z tej formy wpłacania zaliczek, jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne
z powodu COVID-19. Przepisu art. 25 ust. 7 pkt 2 nie stosuje się.
2.
W przypadku rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podstawie ust. 1
zaliczki należne do końca roku oblicza się zgodnie z art. 25 ust. 1 począwszy od miesiąca,
za który podatnik ostatni raz zastosował uproszczoną formę wpłacania zaliczek. Przy
obliczaniu tych zaliczek uwzględnia się zaliczki płacone w uproszczonej formie na
podstawie art. 25 ust. 6-10.
3.
O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podstawie ust. 1 podatnicy
informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za 2020 r.
4.
Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatników, których rok podatkowy jest
inny niż kalendarzowy i obejmuje część 2020 r.
Art. 38k.
1.
Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem
COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19, i wprowadzone do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie od 2020 r. do
końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19.
2.
Za towary, o których mowa w ust. 1, uważa się w szczególności: maseczki ochronne,
respiratory, środki odkażające, medyczną odzież ochronną, ochraniacze na obuwie, rękawiczki,
okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk.
Art. 38l.
1.
Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d, ponoszone w okresie od 2020 r. do
końca roku podatkowego, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19,
na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych
do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19, podatnik
może odliczyć również od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, o której mowa
w art. 25 ust. 1 lub 1b, w trakcie roku podatkowego, który:
1)
rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2020 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2019 r.;
2)
rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r., nie później jednak niż w miesiącu, w którym
odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19.
2.
Przepis art. 18d stosuje się odpowiednio.
Art. 38m.
1.
Podatnicy, o których mowa w art. 24d, osiągający w roku podatkowym, który:
1)
rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2020 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2019 r.
lub
2)
rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r., nie później jednak niż w miesiącu, w którym
odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19
- kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane
są do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19,
mogą stosować w trakcie tego roku podatkowego do opodatkowania tych dochodów stawkę
podatku, o której mowa w tym przepisie, przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.
2.
W roku podatkowym obejmującym marzec 2020 r. wysokość zaliczek, o których mowa w ust.
1, oblicza się w następujący sposób:
1)
pierwszą zaliczkę oblicza się od sumy kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej, osiągniętych od dnia 1 marca 2020 r., z zastosowaniem stawki,
o której mowa w art. 24d ust. 1;
2)
zaliczki za kolejne miesiące albo kwartały oblicza się jako różnicę między podatkiem
obliczonym z zastosowaniem stawki, o której mowa w art. 24d ust. 1, od sumy kwalifikowanych
dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych od dnia 1 marca
2020 r., a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące albo kwartały obliczonych
od tych dochodów.
3.
Przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku, gdy podatnik nie posiada kwalifikowanego
prawa własności intelektualnej ani ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa, pod
warunkiem zgłoszenia lub złożenia wniosku o uzyskanie takiego prawa ochronnego do
właściwego organu, w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, za który przy
obliczaniu zaliczki na podatek zastosował 5% stawkę podatku.
4.
Przepisy art. 24d stosuje się odpowiednio.
Art. 38n.
1.
Warunek określony w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. d lub pkt 4 uważa się za spełniony,
jeżeli podatnik poniósł w 2020 r. negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19,
o którym mowa w ustawie o COVID-19.
2.
Przepis ust. 1. stosuje się do roku podatkowego, który rozpoczął się przed dniem 1
stycznia 2020 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2019 r., lub rozpoczął się po dniu
31 grudnia 2019 r. a przed dniem 1 stycznia 2021 r.
Art. 38na.
Warunek określony w art. 1a ust. 2 pkt 4 uważa się za spełniony w roku podatkowym,
który zakończy się nie później niż dnia 31 grudnia 2021 r., jeżeli podatkowa grupa
kapitałowa poniosła w 2021 r. negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19,
o którym mowa w ustawie o COVID-19.
Art. 38o.
1.
Zmniejszenia, o których mowa w art. 25 ust. 19 pkt 1 oraz art. 18f ust. 1 pkt 1, albo
zwiększenia, o którym mowa w art. 18f ust. 2 pkt 1, dokonuje się począwszy od odpowiednio
okresu rozliczeniowego lub roku podatkowego, w którym upłynęło 30 dni od dnia upływu
terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, do końca okresu,
w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta.
1a.
Przepis ust. 1 stosuje się nie dłużej niż do końca roku kalendarzowego, w którym odwołano
stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, przy czym w przypadku podatników, których
rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, uprawnieniu, o którym mowa w art. 18f ust.
1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1, podlegają wierzytelności objęte do końca tego roku kalendarzowego
uprawnieniem, o którym mowa w art. 25 ust. 19 pkt 2 i ust. 25.
2.
Podatnicy, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, o której
mowa w art. 25 ust. 6, mogą zmniejszyć zaliczkę należną za miesiąc, w którym upłynęło
30 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie,
do okresu, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta, o:
1)
9% wartości wierzytelności - w przypadku małego podatnika albo
2)
19% wartości wierzytelności - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
3.
Jeżeli wartość zmniejszenia zaliczki należnej, przysługującego na podstawie ust. 2,
jest wyższa od tej zaliczki, o nieodliczoną wartość zmniejsza się zaliczki należne
za kolejne miesiące.
4.
Zmniejszenia na podstawie ust. 2 i 3 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności
zaliczki wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.
5.
Podatnik, który dokonał zmniejszenia na podstawie ust. 2 lub 3, obowiązany jest do
zwiększenia o dokonane odliczenie zaliczki należnej za miesiąc, w którym wierzytelność
została uregulowana lub zbyta.
6.
Przepisy ust. 2-5 stosuje się:
1)
do wierzytelności, o których mowa w art. 18f ust. 9, 10, 13 i 18, oraz
2)
do zaliczek należnych, których termin płatności upływa w 2020 r.
7.
Przepisy ust. 1-3 stosuje się do okresów rozliczeniowych, w których podatnik poniósł
negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19, o którym mowa w ustawie o COVID-19.
Art. 38p.
1.
Od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1, w celu obliczenia podatku
lub zaliczki, podatnik może odliczyć darowizny rzeczowe, których przedmiotem są komputery
przenośne będące laptopami lub tabletami, przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do
końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19:
1)
organom prowadzącym placówki oświatowe;
2)
organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, lub operatorowi
OSE, o którym mowa w ustawie z dnia 27 października 2017 r. o Ogólnopolskiej Sieci Edukacyjnej , z przeznaczeniem na cele dalszego nieodpłatnego przekazania organom prowadzącym
placówki oświatowe lub placówkom oświatowym.
2.
Przez placówkę oświatową rozumie się:
1)
podmioty, o których mowa w art. 2 pkt 1-4 i 7 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;
2)
uczelnie w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
3)
placówki opiekuńczo-wychowawcze w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej .
3.
Odliczenie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem darowizny są komputery, o których
mowa w ust. 1, kompletne, zdatne do użytku i wyprodukowane nie wcześniej niż 3 lata
przed dniem ich przekazania.
4.
W przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:
1)
do dnia 30 kwietnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości
darowizny;
2)
w maju 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3)
od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca
wartości darowizny;
4)
od dnia 1 października 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota
odpowiadająca 200% wartości darowizny;
5)
od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 marca 2021 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca
150% wartości darowizny;
6)
od dnia 1 kwietnia 2021 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony
z powodu COVID-19 - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.
5.
Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 8 i art.
38g.
6.
W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio
przepisy art. 18 ust. 1b, 1c, 1e-1g, 1k oraz art. 27 ust. 4a.
Art. 38q.
W przypadku darowizn, o których mowa w art. 38g i art. 38p, kwota przekazanej darowizny
wykazywanej w zeznaniu, o której mowa w art. 18 ust. 1g, odpowiada kwocie określonej
zgodnie odpowiednio z art. 38g ust. 2 oraz art. 38p ust. 4.
Art. 38r.
1.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw
będących przedmiotem darowizn, o których mowa w art. 38g i art. 38p, przekazanych
w terminie od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii
ogłoszony z powodu COVID-19, podmiotom i na cele, o których mowa w tych przepisach,
o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
2.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia,
którego celem jest przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
o COVID-19, realizowanego w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca,
w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, na rzecz:
1)
podmiotów wymienionych w art. 38g ust. 1,
2)
podmiotów lub jednostek, do których zadań ustawowych należy przeciwdziałanie COVID-19,
o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19
- o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy
amortyzacyjne.
Art. 38s.
1.
Do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca
miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, darowizn, o
których mowa w art. 38g i art. 38p, przez podatników, o których mowa w art. 38g ust.
1 i art. 38p ust. 1.
2.
Do przychodów nie zalicza się wartości nieodpłatnych świadczeń otrzymanych do końca
miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 przez podatników,
o których mowa w art. 38g ust. 1 oraz w art. 38r ust. 2 pkt 2.
Art. 38t.
Przepisu art. 16 ust. 1 pkt 22 nie stosuje się do zapłaconych kar umownych i odszkodowań,
jeżeli wada dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoka w dostarczeniu
towaru wolnego od wad lub zwłoka w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług
powstała w związku ze stanem zagrożenia epidemicznego lub stanem epidemii ogłoszonego
z powodu COVID-19.
Art. 38u.
1.
Do przychodów Agencji Rozwoju Przemysłu Spółki Akcyjnej nie zalicza się:
1)
wartości skarbowych papierów wartościowych otrzymanych w 2020 r. na podstawie art. 21b ust. 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o systemie instytucji rozwoju ;
2)
przychodów z tytułu zbycia papierów wartościowych, o których mowa w pkt 1.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się do skarbowych papierów wartościowych przekazanych przez
ministra właściwego do spraw finansów publicznych w związku z działaniami mającymi
przeciwdziałać negatywnym skutkom COVID-19.
Art. 38v.
1.
Do przychodów Polskiej Organizacji Turystycznej nie zalicza się przychodów otrzymanych
z Funduszu COVID na realizację zadań wynikających z ustawy z dnia 15 lipca 2020 r. o Polskim Bonie Turystycznym .
2.
W Polskiej Organizacji Turystycznej do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się
kosztów poniesionych na realizację zadań, o których mowa w ust. 1, sfinansowanych
ze środków, o których mowa w ust. 1.
Art. 38w.
1.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw
będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do
dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych
na terytorium Ukrainy:
1)
organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku
publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,
2)
jednostkom samorządu terytorialnego,
2a)
wojewodom,
3)
Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,
4)
podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy
działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego
- o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
2.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia,
którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy,
realizowanego w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na rzecz
podmiotów wymienionych w ust. 1, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
Art. 38wa87)Dodany przez art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 185); wszedł w życie z dniem 28 stycznia 2023 r., z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r..
1.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw
będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 1 stycznia 2023 r. do
dnia 31 grudnia 2023 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych
na terytorium Ukrainy:
1)
organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku
publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,
2)
jednostkom samorządu terytorialnego,
3)
wojewodom,
4)
Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,
5)
podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy
działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego
- o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
2.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia,
którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy,
realizowanego w okresie od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. na rzecz
podmiotów wymienionych w ust. 1, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
Art. 38wb87)Dodany przez art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 185); wszedł w życie z dniem 28 stycznia 2023 r., z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r..
Do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa
w art. 28m ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków odpowiadających wysokości:
1)
poniesionych kosztów wytworzenia lub cenie nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem
darowizn, o których mowa w art. 38wa ust. 1;
2)
kosztów poniesionych z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o których mowa w art. 38wa
ust. 2.
Art. 38x.
Do przychodów nie zalicza się wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń, o których
mowa w art. 38w, otrzymanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia
2022 r. przez podatników, o których mowa w art. 38w ust. 1.
Art. 38xa88)Dodany przez art. 5 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 87; wszedł w życie z dniem 28 stycznia 2023 r., z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r..
Do przychodów nie zalicza się wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń, o których
mowa w art. 38wa, otrzymanych w okresie od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia
2023 r. przez podatników, o których mowa w art. 38wa ust. 1.
Art. 38y.
Dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w
art. 24ca ust. 1, nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, o których mowa
w art. 38w, poniesionych w okresie wskazanym w tym przepisie.
Art. 38z.
Zwalnia się od podatku dochodowego świadczenie pieniężne, o którym mowa w art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem
zbrojnym na terytorium tego państwa .
Art. 38za.
Zwalnia się od podatku dochodowego kwotę jednorazowego świadczenia pieniężnego za
określony miesiąc przeznaczonego na ograniczenie niektórych skutków ekonomicznych
związanych z sytuacją ekologiczną na rzece Odrze, o którym mowa w ustawie z dnia 2 września 2022 r. o szczególnym wsparciu podmiotów poszkodowanych
w związku z sytuacją ekologiczną na rzece Odrze .
Art. 39.
1.
Tracą moc:
1)
ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ;
2)
art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących
zasady opodatkowania .
2.
Przepisy ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1 mają zastosowanie przy opodatkowaniu dochodów
osiągniętych przed dniem 1 stycznia 1992 r.
3.
Okresowe zwolnienia od podatku dochodowego, do których podatnicy nabyli uprawnienia
przed dniem 1 stycznia 1992 r., pozostają w mocy do czasu ich wygaśnięcia.
4.
Podatnicy, którzy:
1)
w 1991 r. ponieśli wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej
w ust. 1 pkt 1,
2)
korzystali do końca 1991 r. z odliczeń wydatków od dochodu na podstawie art. 12 ust.
4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 2, zachowują prawo do odliczeń poniesionych w tym
okresie wydatków do czasu ich wyczerpania, z uwzględnieniem przepisów art. 16 ust.
3 i 4 ustawy, o której mowa w ust. 1 pkt 1.
Art. 40.
1.
Uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych przyznające ulgi i
zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi się przyznane na podstawie
tych przepisów ulgi i zwolnienia.
2.
Przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego przysługujących na
podstawie przepisów ustaw:
1)
(uchylony)
2)
(uchylony)
3)
ustawy z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności spółdzielczości ;
4)
(uchylony)
5)
ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym 63)Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.;
6)
(uchylony)
7)
(uchylony)
8)
ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych .
Art. 41.
(pominięty)
Art. 42.
Ustawa wchodzi w życie z dniem ogłoszenia91)Ustawa została ogłoszona w dniu 10 marca 1992 r. z mocą od dnia 1 stycznia 1992 r., z wyjątkiem art. 30 i 33, które wchodzą w życie
z dniem ogłoszenia.
1)
Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw
Wspólnot Europejskich: 1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów,
wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich
(Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1,
str. 142); 2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego
systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych
różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 6; Polskie wydanie
specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 147); 3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca
2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności
licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE
L 157 z 26.06.2003, str. 49; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380);
4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących
i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7 z 13.01.2004, str.
41; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3); 5) dyrektywy Rady 2004/66/WE
z dnia 26 kwietnia 2004 r. dostosowującej dyrektywy 1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE
i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG,
96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady w zakresie swobodnego przepływu towarów, swobody
świadczenia usług, rolnictwa, polityki transportowej, opodatkowania, w następstwie
przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski,
Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168 z 01.05.2004, str. 35); 6) dyrektywy Rady 2004/76/WE
z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do możliwości
stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów przejściowych dla stosowania
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych
między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 195 z 02.06.2004,
str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23); 7) dyrektywy Rady 2005/19/WE
z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego
systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia
aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz.
UE L 058 z 04.03.2005, str. 19); 8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada
2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w związku z
przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz. UE L 363 z 20.12.2006, str. 129); 8a)
dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu
opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych
różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.);
9) dyrektywy Rady 2013/13/UE z dnia 13 maja 2013 r. dostosowującej niektóre dyrektywy
w dziedzinie podatków w związku z przystąpieniem Republiki Chorwacji (Dz. Urz. UE
L 141 z 28.05.2013, str. 30).
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 2687 i 2745 oraz z 2023 r. poz. 28, 185, 326, 605, 641, 658, 825, 1059, 1114,
1130, 1407, 1414, 1429, 1523, 1617, 1667, 1675, 1705, 1723, 1787 i 1843.
3)
Dodany przez art. 133 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
(Dz. U. poz. 326 i 825), która weszła w życie z dniem 22 maja 2023 r.
4)
Dodany przez art. 133 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
5)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2001 r. poz. 41 i 1802, z 2002 r.
poz. 1826 i 2020, z 2003 r. poz. 844 oraz z 2005 r. poz. 2117.
6)
Ustawa utraciła moc z dniem 26 grudnia 2003 r. na podstawie art. 55 ustawy z dnia
28 listopada 2003 r. o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003-2006
(Dz. U. poz. 2037), która weszła w życie z dniem 26 grudnia 2003 r.
7)
Dodany przez art. 133 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
8)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2023 r.
poz. 1273, 1407, 1429, 1641, 1693 i 1872.
9)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 2674 i 2770 oraz z 2023 r. poz. 605, 650, 658, 1234, 1429, 1675, 1692, 1733,
1831, 1872 i 1938.
10)
Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
11)
Dodany przez art. 133 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
12)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r.
o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz.
1705), która weszła w życie z dniem 15 września 2023 r.
13)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
12.
14)
Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z 2022 r. poz. 1301, 1719
i 2180 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.;
wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.
15)
Dodany przez art. 2 pkt 11 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 14; wejdzie w
życie z dniem 1 stycznia 2025 r.
16)
Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku
12.
17)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r.
o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz
ochrony inwestorów na tym rynku (Dz. U. poz. 1723), która weszła w życie z dniem 29
września 2023 r.; weszła w życie z dniem 30 sierpnia 2023 r.
18)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 3 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
19)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
20)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 1488, 2280 i 2436 oraz z 2023 r. poz. 739, 825 i 1705.
21)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
12.
22)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze
ustawy, o której mowa w odnośniku 17.
23)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 17.
24)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa
w odnośniku 17.
25)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
17.
26)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
17.
27)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
17.
28)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 4 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 12.
29)
Część wspólna dodana przez art. 3 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
30)
Dodany przez art. 3 pkt 4 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
31)
Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 4 lit. d ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
32)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 4 lit. e tiret pierwsze ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
33)
Dodany przez art. 3 pkt 4 lit. e tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
34)
Dodany przez art. 133 pkt 3a ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
35)
Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 176 z 27.06.2013,
str. 1, Dz. Urz. UE L 279 z 19.10.2013, str. 2, Dz. Urz. UE L 321 z 30.11.2013, str.
6, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 190, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str.
84, Dz. Urz. UE L 141 z 05.06.2015, str. 73, Dz. Urz. UE L 239 z 15.09.2015, str.
63, Dz. Urz. UE L 337 z 23.12.2015, str. 1, Dz. Urz. UE L 86 z 31.03.2017, str. 3
oraz Dz. Urz. UE L 148 z 10.06.2017, str. 1.
36)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 37.
37)
W brzmieniu ustalonym przez art. 4 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 2 grudnia
2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych
innych ustaw (Dz. U. poz. 2269), która weszła w życie z dniem 24 grudnia 2021 r.;
wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
38)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2023 r.
poz. 919, 1053, 1088, 1123, 1193, 1234, 1394, 1720, 1723 i 2029.
39)
Dodana przez art. 4 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 37;
wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
40)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
41)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 17.
42)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 43.
43)
W brzmieniu ustalonym przez art. 4 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
37; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
44)
W brzmieniu ustalonym przez art. 31 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 7 lipca 2023 r. o ogólnoeuropejskim
indywidualnym produkcie emerytalnym (Dz. U. poz. 1843), która weszła w życie z dniem
26 września 2023 r.
45)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 1726, 1855, 2339 i 2600 oraz z 2023 r. poz. 289, 818, 852, 1234, 1834, 1860 i
1963.
46)
Dodany przez art. 31 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 44.
47)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
48)
Zdanie drugie dodane przez art. 3 pkt 6 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
49)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
12.
50)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 6 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
12.
51)
Zdanie drugie ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 7 lit. a tiret pierwsze ustawy,
o której mowa w odnośniku 12.
52)
Zdanie trzecie dodane przez art. 3 pkt 7 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
53)
Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 7 lit. b ustawy, o której mowa
w odnośniku 12.
54)
Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz.
1787), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
55)
Dodany przez art. 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 54; wszedł w życie z dniem 5
września 2023 r.
56)
Przez art. 3 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o rozpatrywaniu reklamacji
przez podmioty rynku finansowego i o Rzeczniku Finansowym oraz niektórych innych ustaw
(Dz. U. poz. 2640), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.
57)
Dodany przez art. 20 ustawy z dnia 9 maja 2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa (Dz.
U. poz. 1130), która weszła w życie z dniem 1 lipca 2023 r.
58)
Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.
59)
W brzmieniu ustalonym przez art. 120 ustawy z dnia 8 lutego 2023 r. o Planie Strategicznym
dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (Dz. U. poz. 412), która weszła w życie
z dniem 15 marca 2023 r.
60)
Dodany przez art. 31 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 44.
61)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 2687 oraz z 2023 r. poz. 877, 1506, 1688, 1719, 1762, 1890, 1963 i 2029.
62)
Dodany przez art. 3 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 17; wejdzie w życie z
dniem 1 stycznia 2024 r.
63)
Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.
64)
Z dniem 31 grudnia 2006 r. na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 20
lipca 2006 r. sygn. akt K 40/05 (Dz. U. poz. 970).
65)
Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.
66)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 39 i 534, z 2020 r.
poz. 695, 875 i 1086, z 2021 r. poz. 1630 i 2232, z 2022 r. poz. 1010, 1117 i 2306
oraz z 2023 r. poz. 212 i 1672.
67)
W brzmieniu ustalonym przez art. 133 pkt 3b ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
68)
Dodany przez art. 133 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
69)
Oznaczenie i tytuł rozdziału dodane przez art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 maja 2023 r.
o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.
poz. 1059 i 1723), która weszła w życie z dniem 1 lipca 2023 r.
70)
Dodany przez art. 133 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
71)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 72.
72)
W brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
73)
Dodany przez art. 5 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 69; wejdzie w życie
z dniem 1 stycznia 2024 r.
74)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 75.
75)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 5 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
76)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 77.
77)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 5 pkt 2 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
69; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
78)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
3.
79)
Dodany przez art. 133 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
80)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
81)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 133 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
82)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
83)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 12.
84)
Dodany przez art. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
od niektórych instytucji finansowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2745);
wszedł w życie z dniem 1 lutego 2023 r.; na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy przepis
art. 38eb ust. 5a stosuje się do kosztów poniesionych od roku podatkowego rozpoczynającego
się po dniu 31 stycznia 2023 r.
85)
Zmiany wymienionej dyrektywy zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 338 z 13.11.2004, str.
18, Dz. Urz. UE L 8 z 13.01.2009, str. 3, Dz. Urz. UE L 87 z 31.03.2009, str. 109,
Dz. Urz. UE L 140 z 05.06.2009, str. 63, Dz. Urz. UE L 343 z 19.12.2013, str. 1 oraz
Dz. Urz. UE L 129 z 30.04.2014, str. 1.
86)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 695, 1086, 1262,
1478, 1747, 2157 i 2255, z 2021 r. poz. 1535 i 2368, z 2022 r. poz. 64, 202, 1561,
1692, 1730, 1967, 2127, 2236 i 2687 oraz z 2023 r. poz. 295, 556, 803, 1641 i 1785.
87)
Dodany przez art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2023 r. o zmianie ustawy o pomocy
obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa oraz
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 185); wszedł w życie z dniem 28 stycznia 2023 r.,
z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r.
88)
Dodany przez art. 5 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 87; wszedł w życie z dniem
28 stycznia 2023 r., z mocą od dnia 1 stycznia 2023 r.
89)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2022 r.
poz. 2600 oraz z 2023 r. poz. 185, 547, 1088, 1234, 1641, 1672 i 1717.
90)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 1990 r. poz. 74, 175 i 198,
z 1991 r. poz. 373, z 1992 r. poz. 74 i 406, z 1993 r. poz. 182 oraz z 1994 r. poz.
294 i 419.
91)
Ustawa została ogłoszona w dniu 10 marca 1992 r.
Załącznik nr 1 - Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych
|
Objaśnienia:
1.
Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 16i ust.
2 pkt 1 lit. a, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody,
par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących
przyspieszenie zużycia obiektu.
2.
Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 1
lit. b, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych,
a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków
chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę
niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających
się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.
3.
Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej,
o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 2, rozumie się te obiekty, które używane są w
pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane
w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na
bardziej intensywne zużycie.
4.
Przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji, poddanych szybkiemu postępowi
technicznemu, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 3, rozumie się maszyny, urządzenia
i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe,
spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki,
a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.
Załącznik nr 2 - Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
|
Załącznik nr 3 - Lista podmiotów, do których zastosowanie mają art. 12 ust. 11 i 16, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9 oraz art. 25a ust. 2 ustawy
|
Załącznik nr 4 - Lista podmiotów, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 i art. 22 ust. 6 ustawy
|
Załącznik nr 5 - Lista podmiotów, do których mają zastosowanie art. 21 ust. 8 ustawy
|
Załącznik nr 6 - Wykaz usług o niskiej wartości dodanej
|