Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiejz dnia 10 maja 2018 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Spis treści
- Treść obwieszczenia
- Załącznik - Tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
- Rozdział 1 - Podmiot i przedmiot opodatkowania
- Rozdział 2 - Przychody
- Rozdział 3 - Koszty uzyskania przychodów
- Rozdział 4 - Zwolnienia przedmiotowe
- Rozdział 4a - Opodatkowanie stron umowy leasingu
- Rozdział 5 - Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
- Rozdział 6 - Pobór podatku
- Rozdział 7 - Zmiany w przepisach obowiązujących
- Rozdział 8 - Przepisy przejściowe i końcowe
- Załącznik nr 1 - Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych
- Załącznik nr 2 - Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
- Załącznik nr 3 - Lista podmiotów, do których zastosowanie mają art. 12 ust. 11 i 16, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9 oraz art. 25a ust. 2 ustawy
- Załącznik nr 4 - Lista podmiotów, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 i art. 22 ust. 6 ustawy
- Załącznik nr 5 - Lista podmiotów, do których mają zastosowanie art. 21 ust. 8 ustawy
- Załącznik - WYKAZ ROCZNYCH STAWEK AMORTYZACYJNYCH
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych
i niektórych innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych , z uwzględnieniem zmian wprowadzonych:
1)
ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ,
2)
ustawą z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia
prawnego działalności innowacyjnej ,
3)
ustawą z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ,
4)
ustawą z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych ,
5)
ustawą z dnia 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz
niektórych innych ustaw ,
6)
ustawą z dnia 1 marca 2018 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi
oraz niektórych innych ustaw ,
7)
ustawą z dnia 6 marca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców
oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej
oraz zmian wynikających z przepisów ogłoszonych przed dniem 8 maja 2018 r.
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity ustawy nie obejmuje:
1)
odnośnika nr 1 oraz art. 4-13 i art. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Rady (UE) 2016/1164
z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającą przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom
unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego
(Dz. Urz. UE L 193 z 19.07.2016, str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 144 z 07.06.2017, str.
1).
”
„
Art. 4.
1.
Przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje
się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r., z tym że przepisy:
1)
art. 21 ust. 1 pkt 90b, art. 25 ust. 4 oraz art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. c, ust. 7a pkt
8 i 14 oraz ust. 7c i 7e ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą,
2)
art. 11 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą
- stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r.
2.
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż
kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2018 r., a zakończy się po dniu
31 grudnia 2017 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy
ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt
2.
Art. 5.
1.
Przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje
się również do podatkowych grup kapitałowych utworzonych przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy.
2.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej utworzonej przed dniem 1 stycznia 2018 r.
przepisów art. 1a ust. 10a-10c ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą, nie stosuje się do okresu poprzedzającego dzień wejścia w życie niniejszej
ustawy.
3.
W przypadku gdy umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej zawarta została przed
dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, obowiązki spółki dominującej określone w
art. 1a ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, wykonuje
spółka wskazana w umowie o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej jako spółka reprezentująca
tę grupę.
Art. 6.
Straty poniesione przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych za lata podatkowe
poprzedzające rok podatkowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2017 r. podlegają odliczeniu
od dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu
nadanym niniejszą ustawą, na zasadach i w wysokości określonych w przepisach tej ustawy,
w brzmieniu dotychczasowym.
Art. 7.
Do odsetek od kredytów (pożyczek), w przypadku których kwota udzielonego podatnikowi
kredytu (pożyczki) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia
w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 15c lub art. 16 ust. 1 pkt 60
i 61 oraz ust. 6, 7b, 7g i 7h ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym,
nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.
Art. 8.
Jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych albo podatnik podatku dochodowego
od osób prawnych w związku z łączeniem lub podziałem spółek wykazał przychód na podstawie
przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, do kosztów
uzyskania tego przychodu stosuje się przepisy tych ustaw, w brzmieniu obowiązującym
w dniu uzyskania tego przychodu.
Art. 9.
Przypisanie kosztów uzyskania przychodów do źródła przychodów, o których mowa w przepisach
ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, dotyczy również
kosztów poniesionych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, niezaliczonych
do tego dnia do kosztów uzyskania przychodów.
Art. 10.
Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 45c i 64 ustawy zmienianej w art. 1 oraz przepisy art.
16 ust. 1 pkt 64a i 73 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się z uwzględnieniem kwot
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy.
Art. 11.
Przepisy art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1 i 2, art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 17 i
art. 22k ust. 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
oraz art. 16d ust. 1, art. 16e ust. 1 i 2, art. 16f ust. 3, art. 16g ust. 13 i art.
16k ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje
się do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.
Art. 12.
1.
Do rezerw, odpisów aktualizujących wartość kredytów (pożyczek) oraz rezerw na poniesione
nieudokumentowane ryzyko kredytowe, utworzonych przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy, stosuje się przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.
2.
Jeżeli podatnik po dniu 31 grudnia 2017 r. dokona zmiany wyceny wartości składnika
aktywów stanowiącego wierzytelność z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek) albo wierzytelność
z tytułu udzielonych gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) i w wyniku tej
wyceny wystąpi różnica pomiędzy nową wartością tego składnika aktywów a jego wartością
ustaloną przed dniem 1 stycznia 2018 r., różnicę tę zalicza się odpowiednio do przychodów
lub kosztów uzyskania przychodów podatnika.
3.
Przepis ust. 2 stosuje się w zakresie, w jakim rezerwy lub odpisy aktualizujące wartość
kredytów (pożyczek) albo wierzytelności z tytułu udzielonych gwarancji (poręczeń)
spłaty kredytów (pożyczek), zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów podatnika
na podstawie przepisów dotychczasowych.
4.
Wartość rezerw na nieudokumentowane ryzyko kredytowe, zaliczonych przez podatnika
do kosztów uzyskania przychodów przed dniem 1 stycznia 2018 r. na podstawie art. 38c
ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zalicza się do przychodów
tego podatnika:
1)
w dniu następującym po dniu 31 grudnia 2017 r. albo
2)
proporcjonalnie w okresie nie dłuższym niż 7 kolejnych lat podatkowych począwszy od
pierwszego roku podatkowego, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2017 r.
5.
Podatnik jest obowiązany w terminie do dnia 31 marca 2018 r. poinformować właściwego
naczelnika urzędu skarbowego o wyborze sposobu zaliczenia przychodów, o którym mowa
w ust. 4 pkt 2, podając w szczególności kwotę powstałego przychodu oraz okres jego
rozliczenia, jeżeli okres ten jest krótszy niż 7 lat.
Art. 13.
Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 25 ust. 8 ustawy zmienianej
w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, oraz na podstawie art. 11 ust. 9 ustawy zmienianej
w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów
wykonawczych wydanych na podstawie odpowiednio art. 25 ust. 8 ustawy zmienianej w
art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 11 ust. 9 ustawy zmienianej
w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie dłużej jednak niż przez 12 miesięcy
od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, i mogą być zmieniane.
”
„
Art. 15.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
”
;
2)
art. 15, art. 20 i art. 21 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych
ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej , które stanowią:
„
Art. 15.
Przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
stosuje się do osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów począwszy od pierwszego
roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2017 r.
”
„
Art. 20.
Do środków funduszu innowacyjności, o którym mowa w art. 21 ustawy zmienianej w art.
9, zgromadzonych na rachunku bankowym, o którym mowa w art. 21 ust. 4 tej ustawy,
przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustaw zmienianych
w art. 1, art. 2 i art. 9, w brzmieniu dotychczasowym.
Art. 21.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
”
;
3)
art. 2-4 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych , które stanowią:
„
Art. 2.
Przepisy art. 27b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
stosuje się począwszy od roku podatkowego, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia
2018 r. i zakończy się po dniu 31 grudnia 2017 r.
Art. 3.
Przepisy art. 27b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
stosuje się odpowiednio do indywidualnych danych podatników zawartych w zeznaniu,
o którym mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy, złożonym za lata podatkowe, które rozpoczęły
się po dniu 31 grudnia 2011 r. i zakończyły się przed dniem 1 stycznia 2018 r., z
tym że podanie do publicznej wiadomości tych danych następuje w terminie do dnia 30
września 2018 r.
Art. 4.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
”
;
4)
odnośnika nr 1 oraz art. 85 ust. 1 i art. 86 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach
alternatywnych , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/94/UE z dnia 22 października 2014 r.
w sprawie rozwoju infrastruktury paliw alternatywnych .
”
Art. 85.
„1. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 51, w brzmieniu nadanym
niniejszą ustawą, oraz art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 52, w brzmieniu
nadanym niniejszą ustawą, stosuje się:
1)
od dnia ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności pomocy publicznej
przewidzianej w tych przepisach ze wspólnym rynkiem lub stwierdzenia przez Komisję
Europejską, że przepisy te nie stanowią pomocy publicznej;
2)
w odniesieniu do pojazdów elektrycznych w rozumieniu niniejszej ustawy oddanych do
używania po dniu określonym zgodnie z pkt 1.
”
„
Art. 86.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 3 ust. 1 pkt 8, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.;
2)
art. 24, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.;
3)
art. 34 i art. 35, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.;
4)
art. 36, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2028 r.;
5)
art. 39 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie
ustawy;
6)
art. 41 ust. 1, który wchodzi w życie po upływie 3 miesięcy od dnia wejścia w życie
ustawy;
7)
art. 42 i art. 69, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.;
8)
art. 49 pkt 6, który wchodzi w życie z dniem 3 listopada 2018 r.;
9)
art. 55:
a)
pkt 1 w zakresie dodawanego art. 65l ust. 4 pkt 3, który wchodzi w życie z dniem 1
lipca 2019 r.,
b)
pkt 2, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.
”
;
5)
odnośnika nr 1 oraz art. 55 ustawy z dnia 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym
oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r.
w sprawie niektórych aspektów prawa spółek .
”
„
Art. 55.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 15 marca 2018 r., z wyjątkiem:
1)
art. 7 pkt 2-4, art. 30, art. 44 oraz art. 54, które wchodzą w życie z dniem 9 kwietnia
2018 r.;
2)
art. 1 pkt 13 w zakresie dodawanego art. 19e ust. 5, art. 1 pkt 14 lit. b w zakresie
dodawanego ust. 1g, art. 8, art. 9, art. 10 pkt 1-5, art. 16, art. 17 pkt 2, art.
31, art. 50 oraz art. 51, które wchodzą w życie z dniem 1 października 2018 r.;
3)
art. 1 pkt 16, 17, pkt 18 w zakresie dodawanego art. 21c, pkt 23, pkt 30 w zakresie
uchylenia art. 55 i art. 57, art. 3 pkt 19, art. 4-6, art. 13, art. 18-20, art. 21
pkt 1, 4 i 6, art. 24, art. 25, art. 28, art. 29 pkt 1, art. 41 ust. 2 oraz art. 45,
które wchodzą w życie z dniem 1 lutego 2019 r.;
4)
art. 1 pkt 2, pkt 5 lit. a w zakresie zmienianego pkt 3, pkt 7, 9, 11 i pkt 13 w zakresie
dodawanego art. 19d oraz art. 19e ust. 4, art. 3 pkt 12, pkt 13 lit. c i e, pkt 14
w zakresie dodawanego art. 6943a, pkt 15 lit. c i d, pkt 18, art. 7 pkt 1, art. 17 pkt 7 i 8, art. 40 oraz art. 43,
które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2020 r.
”
;
6)
odnośnika nr 1 oraz art. 36 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi
oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa:
1)
w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/65/UE
z dnia 15 maja 2014 r. w sprawie rynków instrumentów finansowych oraz zmieniającą
dyrektywę 2002/92/WE i dyrektywę 2011/61/UE (Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str.
349, Dz. Urz. UE L 257 z 28.08.2014, str. 1, Dz. Urz. UE L 175 z 30.06.2016, str.
8, Dz. Urz. UE L 188 z 13.07.2016, str. 28, Dz. Urz. UE L 273 z 08.10.2016, str. 35
oraz Dz. Urz. UE L 64 z 10.03.2017, str. 116);
2)
w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę delegowaną Komisji (UE) 2017/593 z dnia 7 kwietnia 2016 r. uzupełniającą
dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/65/UE w odniesieniu do zabezpieczenia
instrumentów finansowych i środków pieniężnych należących do klientów, zobowiązań
w zakresie zarządzania produktami oraz zasad mających zastosowanie do oferowania lub
przyjmowania wynagrodzeń, prowizji bądź innych korzyści pieniężnych lub niepieniężnych ;
3)
służy stosowaniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 600/2014 z
dnia 15 maja 2014 r. w sprawie rynków instrumentów finansowych oraz zmieniającego
rozporządzenie (UE) nr 648/2012 (Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 84, Dz. Urz.
UE L 270 z 15.10.2015, str. 4 oraz Dz. Urz. UE L 175 z 30.06.2016, str. 1);
4)
służy stosowaniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2015/2365 z dnia 25 listopada
2015 r. w sprawie przejrzystości transakcji finansowanych z użyciem papierów wartościowych
i ponownego wykorzystania oraz zmiany rozporządzenia (UE) nr 648/2012 ;
5)
służy stosowaniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2016/1011
z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie indeksów stosowanych jako wskaźniki referencyjne
w instrumentach finansowych i umowach finansowych lub do pomiaru wyników funduszy
inwestycyjnych i zmieniającego dyrektywy 2008/48/WE i 2014/17/UE oraz rozporządzenie
(UE) nr 596/2014 (Dz. Urz. UE L 171 z 29.06.2016, str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 137 z
24.05.2017, str. 41).
”
„
Art. 36.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 8:
a)
pkt 2 - w zakresie art. 18 ust. 4 i 6,
b)
pkt 3
- które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.;
2)
art. 8 pkt 4 lit. c oraz lit. d tiret czwarte, które wchodzą w życie z dniem 3 lipca
2019 r.;
3)
art. 1 pkt 76 i 93, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.
”
;
7)
art. 236 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców
oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej , który stanowi:
„
Art. 236.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:
1)
art. 184, który wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2018 r.;
2)
art. 185, który wchodzi w życie z dniem 11 lipca 2019 r.;
3)
art. 188, który wchodzi w życie z dniem 1 października 2018 r.
”
.
Załącznik - Tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych1)Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw Wspólnot Europejskich: 1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str.1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1 str. 142); 2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 6; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1 str. 147); 3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 157 z 26.06.2003, str. 49; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380); 4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7 z 13.01.2004, str. 41; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3); 5) dyrektywy Rady 2004/66/WE z dnia 26 kwietnia 2004 r. dostosowującej dyrektywy 1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG, 96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady w zakresie swobodnego przepływu towarów, swobody świadczenia usług, rolnictwa, polityki transportowej, opodatkowania, w następstwie przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168 z 01.05.2004, str. 35); 6) dyrektywy Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do możliwości stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów przejściowych dla stosowania wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 195 z 02.06.2004, str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23); 7) dyrektywy Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 058 z 04.03.2005, str. 19); 8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz. UE L 363 z 20.12.2006, str. 129); 8a) dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.); 9) dyrektywy Rady 2013/13/UE z dnia 13 maja 2013 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie podatków w związku z przystąpieniem Republiki Chorwacji (Dz. Urz. UE L 141 z 28.05.2013, str. 30).
Rozdział 1
Podmiot i przedmiot opodatkowania
Art. 1.
1.
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek
kapitałowych w organizacji.
2.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających
osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem
ust. 1 i 3.
3.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
1)
spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej;
2)
spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie,
jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak
osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania.
Art. 1a.
1.
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających
osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi
grupami kapitałowymi”.
2.
Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące
warunki:
1)
podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
a2)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret pierwsze ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.)
przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający
na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 500 000 zł,
b3)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w
kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych
dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,
rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele
reprywatyzacji,
c)
spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących
tę grupę,
d)
w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód
budżetu państwa;
24)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:
a)
została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego,
na okres co najmniej 3 lat podatkowych,
b)
została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3)
po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki
wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
a)
nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b5)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
w przypadku dokonania transakcji, o których mowa w art. 9a ust. 1d, z podmiotami,
o których mowa w art. 11, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie
ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między
sobą niezależne podmioty;
46)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów, określonych
zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach - w wysokości co najmniej 2%.
2a.
Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d uważa się za spełniony również wtedy, gdy
spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty deklaracji
podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od
dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji
organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania, ureguluje tę zaległość
wraz z należnymi odsetkami.
2b.
Wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa się bez
uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie
przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów)
oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom)
wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie
dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
3.
Umowa musi zawierać co najmniej:
1)
wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2)
informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym
w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową,
posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3)
określenie czasu trwania umowy;
5)
określenie przyjętego roku podatkowego.
3a8)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających
z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
49)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby
naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego
przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania
podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych
przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.
59)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej
formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną
spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do
decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się
przepisy Ordynacji podatkowej.
69)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki
ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem przejęcia
spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy
kapitałowej, chyba że połączenie spółek tworzących podatkową grupę kapitałową prowadzi
do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch.
710)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane
przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego
wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
811)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym
mowa w ust. 4:
1)
zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,
2)
zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania
podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego
- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
8a12)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego
uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej
wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2
pkt 1 lit. b.
9.
Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie
nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika
urzędu skarbowego.
1013)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym
lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej
za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian,
z zastrzeżeniem ust. 12, jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę
kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian,
o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które
przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie
drugie stosuje się odpowiednio.
10a14)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową
są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową
statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego
poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego
od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku
roku, w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika,
do dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika - przyjmując, że
podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku dochodowego
dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy
oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie
z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek
był rozliczany przez spółkę dominującą.
10b14)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata podatkowe,
przepis ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.
W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej uległ wydłużeniu
zgodnie z ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie do przedłużonego okresu funkcjonowania
podatkowej grupy kapitałowej.
10c14)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa w ust. 10a:
1)
kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone przez podatkową
grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza się, proporcjonalnie
do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku;
2)
jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek, obliczone
zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę zaliczki lub podatek,
które zostały wpłacone przez podatkową grupę kapitałową, powstała różnica stanowi
zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego
powinna nastąpić płatność zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe.
11.
Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
lub w związku z reprywatyzacją, oraz dalszy obrót tymi udziałami (akcjami) przez ich
posiadaczy nie stanowi naruszenia warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za
podatnika podatku dochodowego.
1215)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, podatkowa grupa kapitałowa
traci status podatnika z ostatnim dniem roku podatkowego, w którym naruszyła ten warunek,
z tym że spółka dominująca jest obowiązana do złożenia zeznania, o którym mowa w art.
27 ust. 1, za ten rok podatkowy.
12a16)Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika na podstawie
ust. 10 lub 12 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wydaje decyzję
stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą doręcza się spółce dominującej,
ze skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek wchodzących uprzednio w skład tej
grupy.
1317)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. I ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących
uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż
po upływie:
1)
roku podatkowego spółki następującego po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa
kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunku,
o którym mowa w ust. 2 pkt 4;
2)
3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa
utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia innych warunków
funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.
14.
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania
z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.
15.
Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej podlegają
ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.
Art. 2.
1.
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
118)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji
rolnej;
2)
przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;
3)
przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej
umowy;
4)
przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających
z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym , z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a;
5)
przychodów przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych , z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a.
2.
Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu
produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych
upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego,
hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod
folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja
materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy
przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny
wzrost, wynoszą co najmniej:
1)
miesiąc - w przypadku roślin,
2)
16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3)
6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)
2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
3.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach
foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla
i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych
i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie
pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
4.
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne
w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
5.
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2.
6.
Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone
w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej
powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Art. 3.
1.
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania.
2.
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,
podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
3.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,
o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1)
wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
2)
położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
praw do takiej nieruchomości;
3)
papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami
wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów
albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
419)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności
będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub
tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki
niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania
lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
5)
tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych,
przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
420)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca
poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku
spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku
regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych
w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego
kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.
5.
Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione
w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których
mowa w ust. 3 pkt 1-4.
Art. 4.
Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy, uważa się również znajdującą
się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której Rzeczpospolita
Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem międzynarodowym wykonuje
prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz
ich zasobów naturalnych.
Art. 4a.
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1)
inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości , zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;
2)
składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której
mowa w art. 16g ust. 3;
3)
przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;
4)
zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony
w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,
w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
te zadania;
5)
programie restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw - oznacza to restrukturyzację
na podstawie ustaw:
a)
ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o dostosowaniu górnictwa węgla kamiennego do funkcjonowania
w warunkach gospodarki rynkowej oraz szczególnych uprawnieniach i zadaniach gmin górniczych 22)Ustawa utraciła moc z dniem 26 grudnia 2003 r. na podstawie art. 55 ustawy z dnia
28 listopada 2003 r. o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003-2006
(Dz. U. poz. 2037), która weszła w życie z dniem 26 grudnia 2003 r.,
b)
ustawy z dnia 7 października 1999 r. o wspieraniu restrukturyzacji przemysłowego potencjału
obronnego i modernizacji technicznej Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej ,
c)
ustawy z dnia 14 lipca 2000 r. o restrukturyzacji finansowej górnictwa siarki ,
d)
ustawy z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji i restrukturyzacji przedsiębiorstwa
państwowego „Polskie Koleje Państwowe” ,
e)
ustawy z dnia 24 sierpnia 2001 r. o restrukturyzacji hutnictwa żelaza i stali ,
f)
ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych
zakładów opieki zdrowotnej ;
5a)
postępowaniu restrukturyzacyjnym - oznacza to postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu
ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne ;
6)
urzędzie skarbowym - oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika
naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
7)
ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ;
8)
ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym - oznacza to ustawę z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym ;
9)
(uchylony)
9a)
samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu
drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie
przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
a)
pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części
przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
-
-klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
-
-z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b)
pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c)
pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym
wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki
zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
-
-agregat elektryczny/spawalniczy,
-
-do prac wiertniczych,
-
-koparka, koparko-spycharka,
-
-ładowarka,
-
-podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
-
-żuraw samochodowy,
d)
pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;
10)
małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz
z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia
kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego,
w zaokrągleniu do 1000 zł;
11)
zagranicznym zakładzie - oznacza to:
a)
stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego
państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa,
a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce
wydobywania bogactw naturalnych,
b)
plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa
przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
c)
osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo
do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita
Polska, stanowi inaczej;
12)
certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla
celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca
siedziby podatnika;
13)
ubezpieczycielu - rozumie się przez to zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji
prowadzący działalność na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
14)
spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;
15)
rachunku zbiorczym - oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi ;
16)
udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
której mowa w art. 1 ust. 3;
16a25)Dodany przez art. 2 pkt 4 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały
(akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie
o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
17)
wspólniku - oznacza to również akcjonariusza;
18)
kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa
w art. 1 ust. 3;
19)
udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których
mowa w art. 1 ust. 3;
20)
objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której
mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;
21)
spółce - oznacza to:
a)
spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
spółki europejskiej (SE) ,
b)
spółkę kapitałową w organizacji,
c)
spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej,
d)
spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli
zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba
prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu
na miejsce ich osiągania;
2226)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 685), która weszła w życie z dniem 21 kwietnia 2018 r.)
pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których
mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi;
23)
komercjalizowanej własności intelektualnej - oznacza to:
a)
patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo
z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego
oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej ,
b)
autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
c)
równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w
działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),
d)
prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy
licencyjnej;
24)
podmiocie komercjalizującym - oznacza to:
a)
uczelnię w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym ,
b)
spółkę utworzoną na podstawie art. 86a ust. 1 lub art. 86b ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym,
c)
Polską Akademię Nauk lub jej instytut naukowy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk ,
d)
spółkę utworzoną na podstawie art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk,
e)
instytut badawczy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych ,
f)
spółkę utworzoną na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych,
g)
twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w pkt 23 lit. a-c, a także zawarcia
umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 23 lit. d,
h)
międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych przepisów, działający
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
- jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;
25)
krótkiej sprzedaży - oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012
z dnia 14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów dotyczących
swapów ryzyka kredytowego ;
26)
działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
27)
badaniach naukowych - oznacza to:
a)
badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane
przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
b)
badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane
przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
c)
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności
w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących
ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie
elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym
lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności
danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych,
w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
28)
pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia
i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z
wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów,
linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji
w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
a)
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym
model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie
techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
b)
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy
gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych
i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;
29)
rzeczywistym właścicielu - oznacza to podmiot otrzymujący daną należność dla własnej
korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem
zobowiązanym do przekazania całości lub części danej należności innemu podmiotowi;
30)
ustawie o funduszach inwestycyjnych - oznacza to ustawę z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi
funduszami inwestycyjnymi ;
3128)Dodany przez art. 2 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
nabytych wierzytelnościach banku hipotecznego - oznacza to nabyte przez bank hipoteczny,
w celu emisji listów zastawnych, od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych
przez nie kredytów;
3228)Dodany przez art. 2 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
odpisie na straty kredytowe - oznacza to odpis na oczekiwane straty kredytowe z tytułu
składnika aktywów finansowych, utworzony na:
a)
udzielony kredyt (pożyczkę) lub
b)
udzielone gwarancje (poręczenia) spłaty kredytu (pożyczki), lub
c)
nabyte wierzytelności banku hipotecznego
- przez jednostki, które na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości,
Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami
ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, zwanymi dalej „MSR”, o których
mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Art. 4b.
(uchylony)
Art. 4c.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:
1)
art. 4a pkt 9a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem
wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią
adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2)
art. 4a pkt 9a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami
o ruchu drogowym.
Art. 5.
1.
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych
łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do
udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że
prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
1a29)Dodany przez art. 2 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają
przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
230)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg
podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Art. 6.
1.
Zwalnia się od podatku:
1)
Skarb Państwa;
2)
Narodowy Bank Polski;
3)
jednostki budżetowe;
4)
państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ;
4a)
Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
4b)
wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej;
4c)
Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, z wyłączeniem działalności gospodarczej,
o której mowa w art. 240 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne ;
5)
przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ
administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub
umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej;
6)
jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego;
7)
Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;
8)
(uchylony)
9)
(uchylony)
10)
fundusze inwestycyjne otwarte oraz specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte,
utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady
i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych;
10a)
instytucje wspólnego inwestowania, z zastrzeżeniem ust. 4, posiadające siedzibę w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie
następujące warunki:
a)
podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
b)
wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych,
zebranych w drodze publicznego proponowania nabycia ich tytułów uczestnictwa w papiery
wartościowe lub instrumenty rynku pieniężnego,
c)
prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad
rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,
d)
ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów nadzoru nad rynkiem
finansowym państwa, w którym mają siedzibę,
e)
posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,
f)
zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia
właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym podmioty te mają
siedzibę;
11)
fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu
funduszy emerytalnych;
11a)
podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności
na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:
a)
podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
b)
prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz państwa, w którym
mają siedzibę,
c)
ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
d)
posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,
e)
przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pieniężnych i ich
lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu
przez nich wieku emerytalnego;
12)
Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych ;
12a)
Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
13)
(uchylony)
14)
(uchylony)
15)
Agencję Rezerw Materiałowych;
16)
Narodowy Fundusz Zdrowia, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych;
17)
Bankowy Fundusz Gwarancyjny;
18)
podmiot zarządzający aktywami w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji ;
19)
Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa.
2.
(uchylony)
3.
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 10a i 11a, stosuje się pod warunkiem istnienia
podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej
ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do
uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa,
w którym podatnik ma siedzibę.
433)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do:
1)
instytucji wspólnego inwestowania:
a)
które prowadzą swoją działalność w formie instytucji wspólnego inwestowania typu zamkniętego
albo są instytucją wspólnego inwestowania typu otwartego działającą na podstawie zasad
i ograniczeń inwestycyjnych odpowiadających instytucjom wspólnego inwestowania typu
zamkniętego, lub
b)
których tytuły uczestnictwa, zgodnie z dokumentami założycielskimi, nie są oferowane
w drodze oferty publicznej, dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani wprowadzone
do alternatywnego systemu obrotu oraz mogą być nabywane także przez osoby fizyczne
wyłącznie w przypadku, gdy osoby te dokonają jednorazowego nabycia tytułów uczestnictwa
o wartości nie mniejszej niż 40 000 euro;
2)
dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym uzyskanych przez
podmioty, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. a.
534)Dodany przez art. 2 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do podatku, o którym
mowa w art. 24b.
Art. 7.
135)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu
osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania
jest przychód.
235)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest
nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania,
osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę
przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
3.
Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania
nie uwzględnia się:36)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret pierwsze
ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
1)
przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
dochodowym albo są wolne od podatku;
237)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników,
o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w
art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;
2a38)Dodany przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
straty poniesionej ze źródła przychodów;
3)
kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników,
o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów
wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy
ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;
4)
strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych -
w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem
przekształcenia spółki w inną spółkę;
5)
strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów
o komercjalizacji i prywatyzacji;
6)
strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego
składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie
banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe .
4.
Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów,
o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału
przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych
lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.
4a.
Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw państwowych
przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
oraz strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji,
którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego
na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe.
540)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć
dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu
latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Art. 7a.
141)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy
dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów
nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy
suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład
podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica
stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody
i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
241)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa
się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub
po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.
3.
Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w
skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.
Art. 7b42)Dodany przez art. 2 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
1.
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
1)
przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
a)
dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy
inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej
instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania
jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
b)
przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
c)
przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
d)
przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w
art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
e)
wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której
mowa w art. 1 ust. 3,
f)
równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego
na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni
przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych
na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
g)
dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki
przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
h)
przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału,
a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek
pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
i)
zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
j)
wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały
niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki
w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
k)
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której
mowa w art. 1 ust. 3,
l)
odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust.
3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia
zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
m)
przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów,
w tym:
-
-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
-
-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
-
-przychody spółki dzielonej;
2)
przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1
ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3)
inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub
spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
a)
przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
b)
przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
4)
przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
5)
przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności
wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
6)
przychody:
a)
z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów
z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków
kapitałowych,
b)
z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych
instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych
do zysków kapitałowych,
c)
z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
d)
z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których
mowa w lit. a-c,
e)
ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c.
243)W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 26..
W przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 3 i 4, oraz instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe przychody wymienione w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1
pkt 1 lit. a i f, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Art. 8.
1.
Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie
odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego
naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu
miesięcy kalendarzowych.
2.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od
dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia
wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
2a.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego
i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok
podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego
następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
3.
W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres
od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego
do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście
i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
4.
Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni,
licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.
5.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu
ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia
rozpoczęcia działalności.
6.
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia
bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy
uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego
roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny
rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego
przez podatnika roku podatkowego.
7.
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych
spółek tworzących grupę:
1)
dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym
rok podatkowy tych spółek;
2)
dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym
grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok
podatkowy tych spółek.
Art. 9.
1.
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi
przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy
opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia
w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych
do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
1a.
Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz podatnicy będący przedsiębiorcami okrętowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, prowadzący działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem
tonażowym albo zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną
działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym są obowiązani w ewidencji, o której
mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane z nimi koszty na poszczególne rodzaje
działalności podlegającej opodatkowaniu odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym
podatkiem od wartości sprzedanej produkcji i podatkiem dochodowym.
1b.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
2.
Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób określony w ust. 1 nie jest możliwe, dochód
(stratę) ustala się w drodze oszacowania.
2a.
W przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, obowiązanych do prowadzenia
ewidencji rachunkowej wymienionej w ust. 1, gdy określenie dochodu na ich podstawie
nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika
dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:
1)
5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;
2)
10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych;
3)
60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone
w formie prowizji;
4)
80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;
5)
20% - z pozostałych źródeł przychodów.
2b.
Przez działalność w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o której mowa w ust.
2a pkt 1, wykonywaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 2, rozumie się odpłatne zbycie towarów polskim odbiorcom bez względu
na miejsce zawarcia umowy.
2c.
Przepisów ust. 2a i 2b nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta z krajem, na terytorium
którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszkania, stanowi inaczej.
3.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może wprowadzić
obowiązek dokonywania spisu z natury niektórych towarów w przypadku zmiany ich ceny.
Art. 9a.
1.
Podatnicy:
1)
których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na
podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy
równowartość 2 000 000 euro:
a)
dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
11 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub
b)
ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki
zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust.
1 i 4, mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty)
- lub
2)
dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego
miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach
rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście
zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza
równowartość 20 000 euro, lub
3)
zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium
lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:
a)
umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników
wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub
b)
umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość
wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia
w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość
20 000 euro
- są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych
zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.
1a.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji
podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli
obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez względu na wysokość osiągniętych,
w roku podatkowym, za który byli obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej,
przychodów lub poniesionych kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
1b.
Podatnicy rozpoczynający działalność, dokonujący w roku podatkowym transakcji lub
ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, o których mowa
w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej w roku rozpoczęcia
prowadzenia tej działalności, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym
przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie
prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro.
1c.
Za podatnika rozpoczynającego działalność nie uważa się podatnika, który został utworzony:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2)
w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio
prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000
euro, z tym że wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.
1d.
Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty)
podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub inne zdarzenia
jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość
50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody w rozumieniu przepisów
o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość:
1)
2 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20 000 000 euro - za takie transakcje
lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których
wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50 000 euro
powiększoną o 5000 euro za każdy 1 000 000 euro przychodu powyżej 2 000 000 euro;
2)
20 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100 000 000 euro - za takie transakcje
lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których
wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140 000 euro
powiększoną o 45 000 euro za każde 10 000 000 euro przychodu powyżej 20 000 000 euro;
3)
100 000 000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub
inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę
stanowiącą równowartość kwoty 500 000 euro.
1e.
Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty)
podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również zawartą w roku podatkowym:
1)
umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników
wkładów przekracza równowartość 50 000 euro lub
2)
umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość
wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia
w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość
50 000 euro.
1f.
W przypadku podatników uzyskujących przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń,
o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i
limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się dla tej spółki.
1g.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może zostać sporządzona
przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników
z odpowiedzialności za nieprzedłożenie wymaganej dokumentacji podatkowej.
2.
(uchylony)
2a.
(uchylony)
2b.
Dokumentacja podatkowa obejmuje:
1)
opis transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, w tym umów zarządzania
płynnością, umów o podziale kosztów, dokonywanych pomiędzy podatnikiem, a w przypadku,
o którym mowa w ust. 1f - spółką niebędącą osobą prawną, i podmiotami z nimi powiązanymi,
zawierający:
a)
wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innych zdarzeń,
b)
dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące tych transakcji lub innych zdarzeń,
c)
dane identyfikujące podmioty powiązane dokonujące tych transakcji lub ujmujące te
zdarzenia,
d)
opis przebiegu tych transakcji lub innych zdarzeń, w tym funkcji wykonywanych przez
podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółkę niebędącą osobą prawną,
i podmioty z nimi powiązane, angażowanych przez nich aktywów bilansowych i pozabilansowych,
kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk,
e)
wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z uzasadnieniem
ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących tych transakcji lub innych
zdarzeń oraz sposobu wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę)
podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - również pozostałych wspólników
spółki niebędącej osobą prawną;
2)
w przypadku podatników:
a)
których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na
podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok
podatkowy równowartość 10 000 000 euro albo
b)
posiadających udziały w spółce niebędącej osobą prawną, której przychody lub koszty,
w rozumieniu obowiązujących tę spółkę przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie
prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu
tych przepisów równowartość 10 000 000 euro
- poza opisem, o którym mowa w pkt 1, także opis analizy danych podmiotów niezależnych
lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za porównywalne do warunków
ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, zwanej
dalej „analizą danych porównawczych”, wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której
mowa w pkt 1 lit. e, wraz z podaniem źródła tych danych;
3)
opis danych finansowych podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółki
niebędącej osobą prawną, pozwalający na porównanie rozliczeń, o których mowa w pkt
1 lit. e, z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego, jeżeli
obowiązek jego sporządzenia wynika z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów
o rachunkowości;
4)
informacje o podatniku, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - o spółce niebędącej
osobą prawną, obejmujące opis:
a)
struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,
b)
przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności,
c)
realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku podatkowym lub
w roku poprzedzającym rok podatkowy przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych
ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) podatnika,
d)
otoczenia konkurencyjnego;
5)
dokumenty, w szczególności:
a)
umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub inne dokumenty, dotyczące
transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, umowę spółki niebędącej osobą
prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, dokumentujące
zasady przyznawania praw wspólnikom (stronom umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa
w stratach,
b)
porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte z administracjami podatkowymi
państw innych niż Rzeczpospolita Polska, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń,
o których mowa w ust. 1, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe.
2c.
Analiza danych porównawczych powinna zawierać dane porównywalne o podmiotach mających
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli dane są dla podatnika
dostępne. W przypadku braku danych do przeprowadzenia analizy danych porównawczych,
podatnik załącza do dokumentacji podatkowej opis zgodności warunków transakcji oraz
innych zdarzeń, ustalonych z podmiotami powiązanymi, z warunkami, które ustaliłyby
między sobą niezależne podmioty.
2d.
Dokumentacja podatkowa powinna również zawierać informacje o grupie podmiotów powiązanych,
w skład której wchodzi podatnik lub w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółka
niebędąca osobą prawną, w której podatnik uzyskuje przychody z udziału, jeżeli przychody
tego podatnika albo tej spółki lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
przekroczyły w przypadku podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w przypadku
spółki niebędącej osobą prawną w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu przepisów
o rachunkowości, równowartość 20 000 000 euro. Informacje te obejmują w szczególności:
1)
wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie podmiotów powiązanych,
wraz z podaniem daty składania przez niego zeznania podatkowego;
2)
strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych;
3)
opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych) stosowanych
przez grupę podmiotów powiązanych;
4)
opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych;
5)
opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez
grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych;
6)
opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym
podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych;
7)
opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych porozumień w sprawach
podatku dochodowego z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita
Polska, w tym jednostronnych uprzednich porozumień cenowych.
2e44)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 10 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do transakcji lub innych zdarzeń objętych decyzją
w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej
pomiędzy podmiotami powiązanymi, w okresie, którego ta decyzja dotyczy.
2f.
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, dokumentację podatkową
w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b sporządza się nie później niż do dnia
upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że opis,
o którym mowa w ust. 2b pkt 3, sporządza się w terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia
sprawozdania finansowego podatnika lub spółki niebędącej osobą prawną.
2g.
Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku podatkowym transakcji
lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlega okresowemu przeglądowi
i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed dniem upływu terminu
określonego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie zawartych
w niej informacji, z zastrzeżeniem ust. 2h.
2h.
Dokumentacja podatkowa obejmująca elementy wymienione w ust. 2b pkt 2 podlega w tym
zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych
w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych porównawczych uzasadnia dokonanie
przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany.
2i.
Informacje, o których mowa w ust. 2d, dołącza się do dokumentacji podatkowej w terminie
do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w ust. 2d pkt 1.
3.
(uchylony)
3a.
(uchylony)
3b.
Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą
producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich
związkach oraz o zmianie innych ustaw , a jej członkami, dotyczących:
1)
odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów
wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;
2)
odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych
przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz
świadczenia usług związanych z tą produkcją.
3c.
Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między wstępnie
uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców
i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu , a jej członkami, dotyczących:
1)
odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup produktów
wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji;
2)
odpłatnego zbycia przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków, towarów
wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których
mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją.
3d.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku podatników, o których mowa
w ust. 1, 1b, 5a i 5b, nie ma zastosowania do transakcji, w których cena lub sposób
określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych
na ich podstawie aktów normatywnych.
3e46)Dodany przez art. 2 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do transakcji lub innych zdarzeń dokonanych
między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową a niewchodzącymi w skład tej
grupy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11.
4.
Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są
obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia
tego żądania.
4a.
Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia i przedłożenia
dokumentacji podatkowej dla transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza
limitów określonych w ust. 1d lub 1e, w przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących
na prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia
dokumentacji podatkowej. Żądanie powinno wskazywać okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie
zaniżenia wartości transakcji lub innych zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do sporządzenia
i przedłożenia dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego
żądania.
5.
Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1, 1b, 1d, 1e, 2b i 2d, przelicza
się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym
w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy
dokumentacja podatkowa.
5a.
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust.
2, prowadzących działalność przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w tym także w zakresie transakcji pomiędzy tymi podatnikami a
ich zagranicznym zakładem położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przypisanych
do tego zagranicznego zakładu.
5b.
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust.
1, prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, w zakresie transakcji pomiędzy tymi podatnikami a ich zagranicznym zakładem,
przypisanych do tego zagranicznego zakładu.
6.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wykaz krajów i terytoriów, stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Sporządzając
wykaz krajów i terytoriów, minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia
w szczególności treść ustaleń w tym zakresie podjętych przez Organizację Współpracy
Gospodarczej i Rozwoju (OECD).
7.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani składać urzędom skarbowym
oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego
dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji,
o których mowa w ust. 2d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie
może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
8.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres informacji, wymienionych w ust. 2b i 2d, w celu ułatwienia podatnikom
sporządzenia poprawnej dokumentacji podatkowej, uwzględniając wytyczne OECD w zakresie
cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych.
Art. 9b.
1.
Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
1)
art. 15a, albo
2)
przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane
przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.
2.
Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio
do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice
kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników
aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji
w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni
dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału
i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego,
z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie
może być zmieniany.
3.
W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy mają obowiązek
stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku
roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek
w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników
rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić
w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.
4.
W przypadku rezygnacji ze stosowania metody ustalania różnic kursowych, o której mowa
w ust. 1 pkt 2, podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika
urzędu skarbowego w terminie do końca roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy,
w którym zamierzają zrezygnować ze stosowania tej metody. Rezygnacja może nastąpić
po upływie okresu, o którym mowa w ust. 3.
5.
W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2,
podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda,
zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice
kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego
roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę,
stosują zasady, o których mowa w ust. 2.
6.
W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1
pkt 2, podatnicy:
1)
zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę, odpowiednio
do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone
na podstawie przepisów o rachunkowości;
2)
od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym stosowali tę
metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 15a, ustalając różnice kursowe od dnia,
o którym mowa w pkt 1.
7.
W razie połączenia lub podziału podmiotów, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów,
w przypadku gdy podmiot przejmowany lub dzielony stosował metodę ustalania różnic
kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podmioty powstałe w wyniku podziału lub połączenia
oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń,
z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy podziale przez wydzielenie, mają prawo do
rezygnacji ze stosowania tej metody, niezależnie od upływu czasu jej stosowania. W
takim przypadku podmiot ma obowiązek zawiadomić o tej rezygnacji, w formie pisemnej,
właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie 30 dni od daty dokonanego połączenia
lub podziału. Przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio.
Art. 10.
Art. 11.
1.
Jeżeli:
1)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,
mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
zwana dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu
przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli
albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,
mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio
w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale
tego podmiotu krajowego, albo
3)
ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem
krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale
tych podmiotów
- i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące
się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego
podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby
oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podatnika oraz
należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
2.
Dochody, o których mowa w ust. 1, określa się w drodze oszacowania, stosując następujące
metody:
1)
porównywalnej ceny niekontrolowanej;
2)
ceny odprzedaży;
3)
rozsądnej marży („koszt plus”).
3.
Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych w ust. 2, stosuje się metody
zysku transakcyjnego.
3a.
W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów Ordynacji
podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny
transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, w zakresie określonym w tej decyzji stosuje
się metodę w niej wskazaną.
448)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
1)
podmiot krajowy, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego
lub ich związków, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem
krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego,
albo
2)
ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego lub
ich związków, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu
podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.
4a.
W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania,
siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym
mowa w art. 9a ust. 6, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków,
jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje
dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości - dochody podatnika określa się
w drodze oszacowania, stosując metody wskazane w ust. 2 i 3, albo stosuje się odpowiednio
art. 14.
4b49)Dodany przez art. 2 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku gdy na wysokość przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit.
b-l i lit. m tiret drugie oraz pkt 2-6, oraz przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości
lub praw do takiej nieruchomości wpływ miały powiązania, o których mowa w ust. 1 lub
4, przy szacowaniu wysokości tych przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i 2 stosuje się
odpowiednio.
5.
Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających
ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi
w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek
osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
5a.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza
sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego
podmiotu udział nie mniejszy niż 25%.
5b.
Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu,
przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu
określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu,
to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej
samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje
się wartość niższą.
6.
Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się małżeństwo
oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
7.
(uchylony)
7a.
(uchylony)
8.
Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania:
2)
w przypadku transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym
mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich
związkach oraz o zmianie innych ustaw, a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych
produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;
3)
w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub
uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu, a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub takiej
organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków
takiej grupy lub organizacji;
4)
w przypadku transakcji między Bankowym Funduszem Gwarancyjnym a instytucją pomostową
lub do transakcji pomiędzy podmiotem zarządzającym aktywami a instytucją pomostową
w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji.
8a.
(uchylony)
8b.
Jeżeli dochody podatnika będącego podmiotem krajowym zostaną przez administrację podatkową
innego państwa uznane za dochody powiązanego z podatnikiem podmiotu zagranicznego
i zaliczone do podlegających opodatkowaniu dochodów tego podmiotu zagranicznego, w
celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dokonuje się korekty dochodów podatnika
będącego podmiotem krajowym, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których
stroną jest Rzeczpospolita Polska, taką korektę przewidują.
8c.
Korekta dochodów, o której mowa w ust. 8b, służy określeniu dochodów podatnika będącego
podmiotem krajowym, jakie byłyby przez ten podmiot uzyskane, gdyby warunki handlowe
lub finansowe ustalone z podmiotem zagranicznym, o którym mowa w ust. 8b, odpowiadały
warunkom, jakie byłyby uzgodnione między podmiotami niezależnymi.
8d.
Przepisy ust. 1-3a, 8b i 8c stosuje się odpowiednio przy określaniu dochodu podatnika,
o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność przez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, lub podatnika, o którym mowa w art.
3 ust. 1, prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie dochodów podlegających przypisaniu do tego zagranicznego
zakładu.
8e.
Przepisy ust. 8b i 8c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których:
1)
organ podatkowy określił dochody podatnika w związku z ustaleniem lub narzuceniem
pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub
2)
podatnik po zakończeniu kontroli podatkowej skorzystał z uprawnienia do skorygowania
zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym w przypadku ujawnienia
przez kontrolę nieprawidłowości w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami
krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub
3)
podatnik skorzystał z uprawnienia do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, zgodnie
z art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej , a kontrola celno-skarbowa została zakończona zawiadomieniem, o którym mowa w art.
83 ust. 2 tej ustawy.
951)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
1)
sposób i tryb określania dochodów w drodze oszacowania,
2)
sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw
powiązanych,
3)
sposób i tryb określania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia pomiędzy podmiotami
powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk,
4)
tryb stosowania metod określonych w ust. 2 i 3 dla określonych rodzajów transakcji
- uwzględniając w szczególności wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju,
postanowienia Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego
opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych i Kodeksu postępowania
wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006,
str. 8-12).
Rozdział 2
Przychody
Art. 12.
1.
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1)
otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2)
wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń
związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe
w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego
lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
w nieodpłatny zarząd lub używanie;
3)
wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
a)
zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych
pożyczek z Funduszu Pracy,
b)
środków na rachunkach bankowych - w bankach;
4)
wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25
lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów;
4b)
dla zarządców przedsiębiorstw państwowych - wynagrodzenia z tytułu realizacji umowy
o zarządzanie, w tym prawo do udziału w zysku przedsiębiorstwa;
4c)
wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 17f,
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 17h;
4d)
wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej
części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów;
4e)
równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do
kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych
odpisów;
4f)
w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego
zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony
podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów
uzyskania przychodów;
4g)
kwota podatku od towarów i usług:
a)
nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub
b)
dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi
i prawnymi, o których mowa w lit. a
- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego
zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;
5)
u ubezpieczycieli - kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
utworzonych dla celów rachunkowości zgodnie z odrębnymi przepisami;
5a)
równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust.
1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;
5b)
(uchylony)
6)
w bankach - kwota stanowiąca równowartość:
a)
rezerwy na ryzyko ogólne, utworzonej zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, rozwiązanej lub wykorzystanej w inny sposób,
b)
rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26, zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b,
c54)Dodana przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów na straty kredytowe, o których mowa w art.
16 ust. 1 pkt 26c, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem
ust. 4 pkt 15 lit. b - w bankach stosujących MSR;
6a)
w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych - kwota stanowiąca równowartość
rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów aktualizujących, o których mowa w art. 16 ust.
1 pkt 26b, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;
755)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość
ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona
w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość
rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
7a)
(uchylony)
8b57)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub
nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli
majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
8c57)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej
otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną;
9)
w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek
pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość
rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane
ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się
odpowiednio;
10)
przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli
pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
a)
pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału
w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy
kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
b)
pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne
stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu)
- w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego
kapitału;
11)
opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi .
1a.
W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 4, przychód ustala
się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej ogólnej kwocie.
1b.
Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1)
zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2)
wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
2a)
przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie
kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie
z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
3)
wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem
kapitału zakładowego, albo
4)
podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.
5)
(uchylony)
1c.
(uchylony)
1d58)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się odpowiednio do tworzonych przez podatników
stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na zasadach określonych
tymi przepisami.
2.
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania
przychodu.
2a.
(uchylony)
359)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych,
z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne
przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
3a.
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1)
wystawienia faktury albo
2)
uregulowania należności.
3b.
(uchylony)
3c.
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
3d.
Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej
oraz gazu przewodowego.
3e.
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się
ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
3f.
Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
3g.
W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane
w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu
kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli podatnicy w
terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników
rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej - w
terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie
obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu
skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu.
3h.
Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3g, dotyczy
również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca
roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym korzystał z tego sposobu
ustalania daty powstania przychodu, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego
o rezygnacji ze stosowania tego sposobu ustalania daty powstania przychodu.
3i.
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą
prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 3g i 3h, dotyczy wszystkich wspólników.
3j.
Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych
w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku
braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
3k.
Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów
lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany
zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
3l.
Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego
z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
3m.
Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 3j, następuje po zmianie formy opodatkowania
na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym
przed zmianą formy opodatkowania.
4.
Do przychodów nie zalicza się:
1)
pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które
zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych
pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych
odsetek od tych pożyczek (kredytów);
2)
kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
pożyczek (kredytów);
3)
zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce,
w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki
w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź
objęcia;
3a)
środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:
a)
likwidacji takiej spółki,
b)
wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie
prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce
przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty
dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
przychodów;
3b)
wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności,
otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku:
a)
odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą
wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,
b)
spłaty otrzymanej wierzytelności - przychód uzyskany z tej spłaty;
3c)
przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem
wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym
wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie
likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;
3d)
przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia
udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce - w części stanowiącej koszt uzyskania
przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt
8;
3e60)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą
odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom)
spółek łączonych lub spółki dzielonej;
3f60)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi
spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu
na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę
przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział
w wysokości nie mniejszej niż 10%;
4)
przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu
udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym,
albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela;
4a)
przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów
na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne;
5)
przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
zwiększają ten fundusz;
6)
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu
państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów;
6a)
zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
6b)
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji
Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów;
7)
odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych
należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od towarów i
usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;
8)
kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek
(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej
przedsiębiorstw i banków lub
b)
postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
c)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
d)
przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji;
9)
należnego podatku od towarów i usług;
9a)
środków finansowych otrzymanych przez samorządowy zakład budżetowy z budżetu jednostki
samorządu terytorialnego wynikających z rozliczenia podatku od towarów i usług związanego
z tym zakładem;
10)
zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług;
10a)
zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług;
11)
dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach
określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość
nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał
zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych
na fundusz zasobowy;
1261)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu
wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów
(akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną;
13)
przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia
wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności
przedmiotu umowy;
14)
wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także
wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub
współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego,
ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od
rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji
finansowych, w ramach rządowych programów;
15)
w bankach:
a62)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
przychodów określonych zgodnie z ust. 1 pkt 7 - w przypadku objęcia udziałów (akcji)
przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji realizowanym na podstawie odrębnych
ustaw w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)
udzielonych tym przedsiębiorcom, na które utworzono rezerwy albo odpisy na straty
kredytowe, zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; w przypadku odpłatnego
zbycia tych udziałów (akcji) nie ustala się kosztów uzyskania przychodów,
b62)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów rezerw albo odpisów na straty
kredytowe, rozwiązanych lub zmniejszonych w wyniku zamiany wierzytelności z tytułu
kredytów (pożyczek) na udziały (akcje) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji
na podstawie odrębnych ustaw,
c)
przychodów ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny:
-
-wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) - do wysokości niespłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-praw do strumienia pieniądza w części niewymagalnej sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację, z zastrzeżeniem ust. 4f;
16)
wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych w przepisach
o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
17)
kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi granicami
państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie odrębnych przepisów na poczet ceny
sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa;
18)
wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem umowy o partnerstwie
publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi publicznemu lub innemu podmiotowi, o
którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym;
19)
wartości wkładu, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7, którego przedmiotem są
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16a-16c,
wniesionego przez podmiot publiczny, o którym mowa w ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 tej ustawy;
20)
przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego
z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu
na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego,
dokonanej zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych;
21)
zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami
- w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia;
22)
wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części
stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w
zyskach tej osoby prawnej;
23)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 179 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu
Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podatnikowi przejmującemu zobowiązania
podmiotu w restrukturyzacji;
24)
otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 188 ust. 5 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym
Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny instytucji pomostowej;
2563)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:
a)
spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot
komercjalizujący,
b)
spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
26)
wartości otrzymanych przez fundusz inwestycyjny z tytułu wpłat dokonanych w formie
pieniężnej lub papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością,
przyjętych w zamian za przydział lub zbycie uczestnikom funduszu, a w przypadku funduszu
z wydzielonymi subfunduszami - uczestnikom subfunduszu, jednostek uczestnictwa albo
certyfikatów inwestycyjnych.
4a.
(uchylony)
4b.
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym
charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej
wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami
nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot
wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone
przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego
lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.
4ba64)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się również w przypadku odpłatnego zbycia
wierzytelności lub jej części, w tym w sposób określony w ust. 1 pkt 7.
4c.
Przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach
krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:
1)
zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie
z zawartą umową pożyczki tych papierów - w przypadku gdy na potrzeby dokonania rozrachunku
zbywca zawarł taką umowę;
2)
na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania rozrachunku,
zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później
niż na dzień rozrachunku - w pozostałych przypadkach.
4d.
Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz
w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały
(akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej
innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej
niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości
nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
1)
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały
(akcje) są nabywane, albo
2)
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały
(akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi
tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem
że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
4e.
Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c tiret pierwsze nie stosuje się do przychodów ze zbycia
wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) w części dotyczącej odsetek od tych kredytów
(pożyczek).
4f.
Przychód ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny na podstawie umowy o subpartycypację praw do strumienia
pieniądza w części sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych
umową o subpartycypację powstaje w dacie wymagalności rat kapitałowych tych wierzytelności
lub w dacie ich zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności.
Przychodem jest kwota uzyskana z tytułu zbycia praw do strumienia pieniądza w części
odpowiadającej udziałowi, jaki stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa w kwocie
stanowiącej sumę rat kapitałowych wierzytelności z tytułu kapitałowej części kredytów
(pożyczek) objętych umową o subpartycypację.
4g.
Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się również wartość
wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny
podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą
osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej
zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności
te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
4h.
Przepisu ust. 4 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 3g.
5.
Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na
podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju
i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
i miejsca ich uzyskania.
5a.
Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest
różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w
ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się
odpowiednio.
6.
Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
1)
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej
dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2)
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3)
jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości
czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
4)
w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu
usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem
w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
6a.
Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica
między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością
ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
7.
(uchylony)
8.
(uchylony)
9.
Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat kredytów (pożyczek),
nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny - po upływie 5 dni roboczych od dnia wymagalności
ich przekazania.
9a.
Przepisy ust. 4 pkt 15 lit. c stosuje się odpowiednio do spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych.
10.
Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
11.
Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
1)
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi
w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego oraz
2)
wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje)
stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału
zakładowego spółki nabywającej.
12.
Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji
nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy
liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w
wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
1365)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach,
gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
1465)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego
nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust.
13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie
lub uchylenie się od opodatkowania.
1565)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1)
art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2)
art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3)
art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości
swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek
będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
1665)Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio
do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 13.
(uchylony)
Art. 14.
166)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub
usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.
266)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa
się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami
tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
366)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej
tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości
lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości
rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona
w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii
biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.
4.
Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio.
5.
(uchylony)
667)Dodany przez art. 2 pkt 14 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1-3 stosuje się również do nieodpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych
na rzecz podmiotu, w którym podatnik lub podatnik wraz z podmiotami powiązanymi w
rozumieniu art. 11, posiada udział w wysokości co najmniej 95%, z wyjątkiem nieodpłatnego
zbycia rzeczy lub praw organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie , lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku
publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym
cele określone w art. 4 tej ustawy, z przeznaczeniem na te cele.
Art. 14a.
1.
W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości
lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy,
umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika
jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli
jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej
świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego
przez spółkę niebędącą osobą prawną.
Rozdział 3
Koszty uzyskania przychodów
Art. 15.
1.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.68)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. a ustawy, o której
mowa w odnośniku 2. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
dzień poniesienia kosztu.
1a.
(uchylony)
1aa.
Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której
mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.
1b.
U ubezpieczycieli kosztem uzyskania przychodów za rok podatkowy są koszty ustalone
zgodnie z ust. 1, a także:
1)
rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe utworzone dla celów rachunkowości zgodnie z odrębnymi
przepisami - do wysokości stanowiącej przyrost tych rezerw na koniec roku podatkowego
w stosunku do ich stanu na początek roku; przy ustalaniu zaliczek, o których mowa
w art. 25, kosztem uzyskania przychodu jest przyrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
utworzonych dla celów rachunkowości na koniec okresu, za który wpłacana jest zaliczka,
w stosunku do stanu tych rezerw na początek roku podatkowego;
2)
odpisy na fundusz prewencyjny w wysokości określonej w odrębnych przepisach, jeżeli
równowartość odpisów zwiększy środki funduszu;
3)
(uchylony)
1c.
(uchylony)
1d.
Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie
prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów
o pracowniczych programach emerytalnych.
1e.
W powszechnych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym
są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności otwartego funduszu emerytalnego;
2)
kwoty przekazane na rachunek rezerwowy otwartego funduszu emerytalnego;
3)
wydatki poniesione na pokrycie niedoboru w otwartym funduszu emerytalnym, jeżeli środki
zgromadzone na rachunku rezerwowym tego funduszu są niewystarczające na pokrycie tego
niedoboru;
4)
wpłaty dokonane na Fundusz Gwarancyjny, o których mowa w ustawie z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych - do wysokości określonej w odrębnych przepisach;
5)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w pkt 4.
1f.
W pracowniczych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym
są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego funduszu emerytalnego;
2)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w ust. 1e pkt 4.
1g.
U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczego towarzystwa emerytalnego kosztem
uzyskania przychodów w roku podatkowym są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1)
wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego towarzystwa emerytalnego;
2)
opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w ustawie wymienionej
w ust. 1e pkt 4.
1h.
W bankach kosztem uzyskania przychodów są także:
169)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
rezerwa na ryzyko ogólne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
269)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek), stanowiąca
różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia a wartością wierzytelności z tytułu udzielonego
przez bank kredytu (pożyczki) - do wysokości kwoty udzielonego kredytu (pożyczki),
z wyłączeniem odsetek, prowizji i opłat, jeżeli opóźnienie w spłacie kapitału tego
kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza 12 miesięcy;
3)
przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny:
a)
pożytki z sekurytyzowanych wierzytelności,
b)
kwoty główne z sekurytyzowanych wierzytelności,
c)
kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń sekurytyzowanych wierzytelności
- objęte umową o subpartycypację;
4)
zwrócone funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny kwoty uzyskane ze zbycia tym podmiotom praw do strumienia
pieniądza z sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych
umową o subpartycypację w przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw do
takich wierzytelności, jeżeli bank wykazał przychód na podstawie art. 12 ust. 4f i
nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów kapitału kredytu (pożyczki) na podstawie
pkt 3 lit. b lub c.
1ha.
W spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych kosztem uzyskania przychodów są
także:
1)
strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych
tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek), stanowiąca
różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia a wartością wierzytelności z tytułu kredytów
(pożyczek) - do wysokości uprzednio utworzonego na tę część wierzytelności odpisu
aktualizującego zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z niniejszą ustawą;
2)
przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny:
a)
pożytki z sekurytyzowanych wierzytelności,
b)
kwoty główne z sekurytyzowanych wierzytelności,
c)
kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń sekurytyzowanych wierzytelności
- objęte umową o subpartycypację;
3)
zwrócone funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny kwoty uzyskane ze zbycia tym podmiotom praw do strumienia
pieniądza z sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych
umową o subpartycypację, w przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw do
takich wierzytelności, jeżeli kasa wykazała przychód na podstawie art. 12 ust. 4f
i nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kapitału kredytu (pożyczki) na podstawie
pkt 2 lit. b lub c.
1i.
W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku
z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5-6a, został określony przychód, a także w przypadku
odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania
świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów
z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi
przepisami, jest odpowiednio:
1)
wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 albo
2)
wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5a i 6a powiększona o wydatki
na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo
3)
równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia
niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14a, pomniejszonej o naliczony w
związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług
- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt
1.
1ia.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1i pkt 3, przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a stosuje
się odpowiednio.
1j.
W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian
za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni - ustala
się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:
1)
wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami,
pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych,
o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;
2)
wartości:
a)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje)
w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci
niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
b)
określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce
albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c)
określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady
w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w
zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady
w spółdzielni;
2a70)Dodany przez art. 2 pkt 2 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
wartości odpowiadającej kwocie udzielonej pożyczki, o której mowa w ust. 9 - jeżeli
przedmiotem wkładu jest wierzytelność z tytułu takiej pożyczki;
371)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 2 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków
na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1, 2 i 2a składników majątku
podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;
4)
wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku
pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - jeżeli
składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej
osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki.
1k.
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów
ustala się w wysokości:
1)
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego
zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej
własności intelektualnej;
1a)
wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu
sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku
wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom
poniesionym na ich nabycie;
2)
przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień
objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów
(akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7.
1l.
W przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, 3d i 22, przepisy ust.
1k stosuje się odpowiednio.
1ł.
Kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych
na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.
1m72)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym
mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość emisyjna.
1ma73)Dodany przez art. 2 pkt 15 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku podziału spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania
przychodów udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej są koszty nabycia lub objęcia
udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczone zgodnie z ust. 1k albo art. 16 ust.
1 pkt 8. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, koszt ten ustala się w
takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej
do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem. Pozostała część kwoty tych kosztów
stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki dzielonej
przez wydzielenie.
1n.
W przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach
krótkiej sprzedaży, o którym mowa w art. 12 ust. 4c, kosztem uzyskania przychodu są
wydatki poniesione na zapewnienie dostępności papierów wartościowych na potrzeby dokonania
rozrachunku, w tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym
mowa w art. 12 ust. 4c pkt 1.
1o.
Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny
poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają
koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.
1p.
(uchylony)
1q.
U przedsiębiorców telekomunikacyjnych kosztem uzyskania przychodów są koszty ustalone
zgodnie z ust. 1, a także:
1)
kwota dopłaty, o której mowa w art. 95 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne ;
2)
kwota rocznej opłaty telekomunikacyjnej, o której mowa w art. 183 ustawy wymienionej
w pkt 1.
1r.
Dla partnera prywatnego lub spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, określonych w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego
przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego podmiotu, o którym mowa w art.
11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
w terminie określonym w tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest wartość początkowa
tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sumę
odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
1s.
W przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący
wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład
majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:
1)
w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych
do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
2)
w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników.
1t.
W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących
przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:
1)
wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a, pomniejszoną
o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;
2)
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa
nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.
1u.
W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący,
nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1s, koszty uzyskania przychodów ustala się
w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych składników
odpisy amortyzacyjne.
1w.
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową
spółkę kapitałową wartość poszczególnych składników majątku ustala się na podstawie
wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych
na dzień przekształcenia.
1x.
W przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w ust. 1w, przez
spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
jednoosobową spółkę kapitałową za koszt uzyskania przychodu uważa się:
1)
wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b, pomniejszoną
o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
2)
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa
nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
1y.
W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość poszczególnych
składników majątku wchodzących w skład zagranicznego zakładu ustala się, z zastrzeżeniem
ust. 1, w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych
tego podatnika, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie; przepis ust. 1u stosuje
się odpowiednio.
1z.
Przepis ust. 1y stosuje się odpowiednio do spółek zawiązanych na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
spółki europejskiej (SE) i spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni
europejskiej (SCE) , w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ich siedziby
lub zarządu.
1za.
Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 6, są także koszty poniesione
przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych:
1)
na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola;
274)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
z tytułu:
a)
prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,
do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika,
o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola,
b)
dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka pracownika opieką
sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka,
klubu dziecięcego lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków
poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie więcej niż kwota
1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
1zb.
Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 1, rozumie się koszty poniesione do dnia
uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do
utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym
zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji,
remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku
ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.
1zc.
Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego
przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne
nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym
mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu.
1zd.
W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego,
o którym mowa w art. 16k ust. 14, spełniającego warunki określone w art. 16k ust.
15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy
mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty,
o której mowa w art. 16k ust. 14.
276)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają
opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł,
z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione
z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów,
koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym
przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje
się odpowiednio.
2a.
Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi
koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu
podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis
art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
2b77)Dodany przez art. 2 pkt 15 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z
innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do przypisywania
do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
3.
W celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego lub w działach
specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji
roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis
art. 12 ust. 5.
4.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym,
w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i
4c.
4a.
Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
1)
w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2)
jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3)
poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
4b.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego
do dnia:
1)
sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później
jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są
obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2)
złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
do sporządzania sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
4c.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b
pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane
jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
4d.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego,
w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości
okresu, którego dotyczą.
4e.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby
to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
4f.
Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.
4g.
Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy
stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem
że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów
prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
4h.
Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią
koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem
że składki zostaną opłacone:
1)
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który
są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2)
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym,
w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt
57a i ust. 7d.
4i.
Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym,
w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
dokument potwierdzający przyczyny korekty.
4j.
Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów
uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa
niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą
nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
4k.
Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów, do
których ma zastosowanie art.15b , oraz jeżeli korekta dotyczy kosztu uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem
podatkowym, które uległo przedawnieniu.
4l.
Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy opodatkowania
na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim
okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
5.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,
tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w art. 16a ust.
1 i 2 pkt 1-3, wartości początkowej składników majątku, o której mowa w art. 16d ust.
1, jednostkowej ceny nabycia części składowych i peryferyjnych, o których mowa w art.
16g ust. 13, oraz wartości początkowej środków trwałych, o której mowa w art. 16j
ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych w okresie
trzech kwartałów w roku poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego okresu
roku ubiegłego przekroczy 10%.
5a.
(uchylony)
5b.
Wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego
w odstępach kwartalnych.
6.
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami
art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
7.
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym
charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej
wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami
nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego
zalicza się zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.
8.
Przepisy ust. 1k, 1l, 1m oraz 1o stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych
w załączniku nr 3 do ustawy.
978)Dodany przez art. 2 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1j pkt 2a, rozumie się pożyczkę spełniającą łącznie
następujące warunki:
1)
udzielającym pożyczkę oraz wnoszącym wkład niepieniężny w postaci wierzytelności z
tytułu tej pożyczki jest podmiot, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku
ze wspieraniem innowacyjności ;
2)
uzyskującym pożyczkę oraz wkład niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu tej
pożyczki jest spółka, o której mowa w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, o której mowa w
pkt 1;
3)
środki pieniężne z tytułu pożyczki wpłynęły na rachunek spółki, o której mowa w pkt
2.
1078)Dodany przez art. 2 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Przepisy ust. 1j pkt 2a stosuje się odpowiednio do wartości obligacji, pomniejszonej
o wartość dyskonta lub odsetek, wyemitowanych przez podmiot, o którym mowa w ust.
9 pkt 2, nabytych przez podmiot, o którym mowa w ust. 9 pkt 1.
Art. 15a.
1.
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo
koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy
między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
2.
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1)
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu
w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tego dnia;
2)
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu
w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3)
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty
lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni;
5)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni.
3.
Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1)
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu
w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tego dnia;
2)
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu
w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3)
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty
lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni;
5)
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
kursu waluty z tych dni.
4.
Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy
faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania
należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych
należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego
kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
5.
Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy
lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy
do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty.
W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają
zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając
się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.
6.
Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3,
rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu
lub poniesienia kosztu.
7.
Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej
faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień
zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek
formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
8.
Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej,
o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w
rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.
9.
Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych
rat kredytów (pożyczek).
Art. 15b.
(uchylony)
Art. 15c79)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
1.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania
przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania
dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich
źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów
uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów
uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, oraz
kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego
lub wartości niematerialnej i prawnej.
2.
W przypadku podatkowych grup kapitałowych kwota obliczona zgodnie z ust. 1 zwiększa
dochód (zmniejsza stratę) podatkowej grupy kapitałowej. Przepis ust. 7 stosuje się
odpowiednio.
3.
Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione
przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania
przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym
podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.
4.
Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje
się odpowiednio.
5.
W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w ust. 1, oraz przy wyliczaniu nadwyżki kosztów
finansowania dłużnego koszty uzyskania przychodów oblicza się bez uwzględnienia pomniejszeń
wynikających z zastosowania ust. 1 oraz art. 15e ust. 1.
6.
Przez przychody o charakterze odsetkowym oraz koszty, o których mowa w ust. 1, rozumie
się również przychody i koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5.
7.
Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 uwzględnia
się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości kosztów, o których mowa
w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła przychodów.
8.
Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów
finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania
długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego
spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
2)
aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii
Europejskiej;
3)
koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie
członkowskim Unii Europejskiej;
4)
dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
9.
Dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej
nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.
10.
Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący
dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów,
będący w ogólnym interesie publicznym.
11.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania
dłużnego nie bierze się pod uwagę także kosztów finansowania dłużnego i przychodów
o charakterze odsetkowym wynikających z umów, których stroną są wyłącznie spółki wchodzące
w skład takiej grupy.
12.
Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane
z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych
i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub
ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie
w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych
instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.
13.
Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w
tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom
odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.
14.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do:
1)
nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty 3 000 000 zł; jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12
miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez liczbę rozpoczętych
miesięcy roku podatkowego podatnika;
2)
przedsiębiorstw finansowych.
15.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej kwota wskazana w ust. 14 pkt 1 odnosi się
do podatkowej grupy kapitałowej.
16.
Przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:
1)
bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
2)
instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
3)
spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;
4)
firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
5)
towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą
oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;
6)
krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio
art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej
i reasekuracyjnej ;
7)
krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio
art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej
i reasekuracyjnej;
8)
dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
9)
otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
10)
pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
11)
towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
12)
pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
13)
zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych ;
14)
fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na
podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;
15)
kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia
4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza
rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji 81)Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 176 z 27.06.2013,
str. 1, Dz. Urz. UE L 279 z 19.10.2013, str. 2, Dz. Urz. UE L 321 z 30.11.2013, str.
6, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 190, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str.
84, Dz. Urz. UE L 141 z 05.06.2015, str. 73, Dz. Urz. UE L 239 z 15.09.2015, str.
63, Dz. Urz. UE L 337 z 23.12.2015, str. 1, Dz. Urz. UE L 86 z 31.03.2017, str. 3
oraz Dz. Urz. UE L 148 z 10.06.2017, str. 1.;
16)
centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
17.
Za przedsiębiorstwo finansowe nie uważa się instytucji pożyczkowych, o których mowa
w art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim .
18.
Koszty finansowania dłużnego wyłączone w roku podatkowym z kosztów uzyskania przychodów
zgodnie z ust. 1 podlegają zaliczeniu do takich kosztów w następnych 5 latach podatkowych,
zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-17 oraz w ramach obowiązujących w danym roku
limitów wynikających z tych przepisów.
19.
Przepisu ust. 18 nie stosuje się do:
1)
podmiotów, które w związku z przekształceniem, łączeniem lub podziałem podmiotów wstępują
w prawa podatników przekształconych, łączonych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek
powstałych z przekształcenia spółek;
2)
spółek wchodzących uprzednio w skład podatkowej grupy kapitałowej - w odniesieniu
do kosztów finansowania dłużnego wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów w czasie
funkcjonowania tej podatkowej grupy.
20.
Przepisy ust. 1-19 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust.
2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w tym do transakcji wewnętrznych takiego podatnika dotyczących
tego zagranicznego zakładu.
Art. 15ca82)Dodany przez art. 2 pkt 17 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku gdy koszty finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 przekraczają
wartość finansowania, jaką podatnik mógłby uzyskać, gdyby takie finansowanie udzielone
zostało podatnikowi przez podmioty niepowiązane z podatnikiem (rynkowa zdolność kredytowa
podatnika), organ podatkowy może określić dochód podatnika w wysokości większej lub
stratę w wysokości mniejszej, niż zadeklarowana przez podatnika. Przepisy art. 11
stosuje się odpowiednio, z tym że przy ustalaniu rynkowej zdolności kredytowej podatnika
nie bierze się pod uwagę zabezpieczeń udzielonych podatnikowi przez podmioty powiązane
ani zdolności kredytowej wynikającej z istnienia powiązań, o których mowa w tym przepisie.
Art. 15d.
183)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 650), która weszła w życie z dniem 30 kwietnia 2018 r..
Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej
płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
283)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 650), która weszła w życie z dniem 30 kwietnia 2018 r..
W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej
płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy:
1)
zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo
2)
w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają
przychody
- w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
3.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
1)
nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych;
2)
dokonania płatności po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania
określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje
za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.
Art. 15e84)Dodany przez art. 2 pkt 18 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
1.
Podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:
1)
usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
3)
przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych
przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań
wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze
- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których
mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust.
6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej
nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody
z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych
w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w art. 16a-16m, i odsetek.
2.
W przypadku banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, Krajowej Spółdzielczej
Kasy Oszczędnościowo-Kredytowej i instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe limit, o którym mowa w ust. 1, ustala się bez pomniejszania przychodów oraz kosztów
uzyskania przychodów odpowiednio o przychody z tytułu odsetek oraz koszty z tytułu
odsetek.
3.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do spółek wchodzących w skład podatkowej grupy
kapitałowej.
4.
Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1, przepis art. 7 ust. 3 stosuje się
odpowiednio.
5.
W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w ust. 1, sumę kosztów uzyskania przychodów
oraz kwotę odsetek, o których mowa w tym przepisie, oblicza się bez uwzględnienia
pomniejszeń wynikających z zastosowania ust. 1 oraz art. 15c ust. 1.
6.
Przez koszty poniesione przez podatnika, o których mowa w ust. 1, rozumie się również
koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5.
7.
Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 uwzględnia
się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości kosztów, o których mowa
w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła przychodów.
8.
W przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład przy obliczaniu
kwoty, o której mowa w ust. 1, uwzględnia się odpisy amortyzacyjne oraz przychody
i koszty, w tym koszty finansowania dłużnego, przypisane do tego zagranicznego zakładu.
9.
Kwota kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczona w danym roku podatkowym podlega
odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust.
1-8 i 10-16 oraz w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z tych
przepisów.
10.
Za koszty poniesione pośrednio na rzecz podmiotów, o których mowa w ust. 1, uważa
się koszty poniesione na rzecz podmiotu niepowiązanego z podatnikiem, jeżeli rzeczywistym
właścicielem należności z tytułów, o których mowa w ust. 1, lub jej części jest podmiot
powiązany z podatnikiem w sposób, o którym mowa w art. 11, lub podmiot mający miejsce
zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach
wydanych na podstawie art. 9a ust. 6.
11.
Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do:
1)
kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do kosztów
uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika
towaru lub świadczeniem usługi;
2)
kosztów usług, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług;
3)
usług ubezpieczenia świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 6 i 7;
4)
gwarancji i poręczeń udzielonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c ust. 16
pkt 1-3, 6 i 7.
12.
Przepis ust. 1 stosuje się do nadwyżki wartości kosztów wskazanych w tym przepisie,
z wyłączeniem kosztów, o których mowa w ust. 11, przekraczającej w roku podatkowym
łącznie kwotę 3 000 000 zł. Jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy
niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250 000 zł przez liczbę
rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
13.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej kwota wskazana w ust. 12 odnosi się do każdej
spółki tworzącej taką grupę.
14.
Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do kosztów poniesionych
przez spółkę tworzącą podatkową grupę kapitałową na rzecz innych spółek z tej podatkowej
grupy kapitałowej.
15.
Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do kosztów usług, opłat
i należności, o których mowa w ust. 1, w zakresie, w jakim decyzja w sprawie uznania
prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami
powiązanymi obejmuje prawidłowość kalkulacji wynagrodzenia za te usługi, opłat i należności,
w okresie, którego ta decyzja dotyczy.
16.
Przepis ust. 15 stosuje się również do roku podatkowego, w którym wydano decyzję,
o której mowa w tym przepisie, oraz do roku podatkowego poprzedzającego ten rok podatkowy.
Art. 16.
1.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
1)
wydatków na:
a)
nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste
użytkowanie gruntów,
b)
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c)
ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów
amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania
przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia;
2)
(uchylony)
3)
(uchylony)
485)W brzmieniu ustalonym przez art. 52 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317), która weszła w życie z dniem 22 lutego 2018 r.)
odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych
w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość:
a)
30 000 euro - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu
art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych ,
b)
20 000 euro - w przypadku pozostałych samochodów osobowych
- przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
Polski z dnia przekazania samochodu do używania;
5)
strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej
sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1;
6)
strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli
środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;
7)
(uchylony)
8)
wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji)
oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach
kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta
papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w
funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e;
8a)
(uchylony)
8b)
wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji
praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających
z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.
16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości
niematerialnych i prawnych;
8c)
wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych
na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub
podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt
uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo
zawiązanej, w wysokości:86)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret
pierwsze podwójne tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
a)
ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej
lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
b)
ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
c87)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie
z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części
majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała
część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie;
8d)
wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych
spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania
przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów
(akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k;
8e)
wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te -
w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom
spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa
w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
udziałów (akcji);
8f)
wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, otrzymanego przez wspólnika
w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki,
niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie; wydatki te
są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego składnika majątku;
przepis art. 15 ust. 1t stosuje się odpowiednio;
9)
odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania
przychodów są jednak:
a)
podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia
w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
b)
odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń
socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące
równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,
c)
(uchylona)
10)
wydatków:
a)
na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek
(kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)
w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
-
-pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
-
-pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,
b)
na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,
c)
na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem
lub ulepszeniem źródła przychodów,
d)
(uchylona)
e)
z tytułu przekazania przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową funduszowi
sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny
środków pochodzących ze spłat kredytów (pożyczek), objętych sekurytyzacją wierzytelności;
11)
naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również
od pożyczek (kredytów);
12)
odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty
inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;
13)
odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;
13a)
odsetek od dopłat wnoszonych do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych
przepisach, a także odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób
prawnych;
13b)
odsetek od udziału kapitałowego wspólników spółki niebędącej osobą prawną i spółki,
o której mowa w art. 1 ust. 3;
13c)
u podatnika będącego wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną - wartości pracy własnej
będących osobami fizycznymi innych wspólników tej spółki; przepis stosuje się odpowiednio
do wartości pracy małżonków i małoletnich dzieci wspólników spółki niebędącej osobą
prawną;
13d88)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
odsetek od pożyczki partycypacyjnej;
13e88)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 uzyskanego w celu nabycia
udziałów (akcji) spółki - w części, w jakiej pomniejszałyby one podstawę opodatkowania,
w której uwzględniane są przychody związane z kontynuacją działalności gospodarczej
tej spółki, w szczególności w związku z połączeniem, wniesieniem wkładu niepieniężnego,
przekształceniem formy prawnej lub utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej;
1489)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji
Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena
nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku
od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez
te organizacje;
15)
podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach;
15a90)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku
netto);
16)
jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości
określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku
stwierdzenia pogorszenia warunków pracy;
17)
kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;
18)
grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym
i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar;
19)
kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:
a)
nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,
b)
niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w
dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;
19a)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie
gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej , z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której
mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;
19b)
dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych
z eksploatacji , z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art.
14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie
z art. 28a ust. 4 tej ustawy;
19c)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i
elektronicznym , z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata, o której mowa w art.
72 ust. 2 tej ustawy;
19d)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach , z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art.
37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy;
19e)
dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami
opakowaniowymi, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której
mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;
20)
wierzytelności odpisanych jako przedawnione;
21)
odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności,
do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej;
22)
kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i
usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad
towarów albo wykonanych robót i usług;
23)
wydatków na wykup obligacji, pomniejszonych o kwotę dyskonta;
24)
(uchylony)
25)
wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:
a91)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wierzytelności, w części, w jakiej uprzednio zostały zarachowane do przychodów należnych
i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2,
b91)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek) pomniejszonych o kwotę odsetek, opłat
i prowizji oraz o równowartość rezerw lub odpisów na straty kredytowe albo odpisów
aktualizujących wartość należności, utworzonych na te kredyty (pożyczki), zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów - w przypadku gdy te kredyty (pożyczki)
udzielone zostały przez jednostkę organizacyjną, której działalność podlega nadzorowi
państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnioną do udzielania kredytów
(pożyczek) na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady jej funkcjonowania,
ba)91)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa
w odnośniku 2. nabytych wierzytelności banku hipotecznego - wymagalnych a nieściągalnych, pomniejszonych
o kwotę odsetek, opłat i prowizji oraz o równowartość rezerw lub równowartość odpisów
na straty kredytowe, utworzonych na te wierzytelności banku hipotecznego, zaliczonych
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,
c)
strat poniesionych przez bank z tytułu udzielonych po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji
albo poręczeń spłaty kredytów i pożyczek, obliczonych zgodnie z pkt 25 lit. b;
2692)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret szóste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona,
z wyjątkiem tych rezerw na należności z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek)
oraz na należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów
(pożyczek), pomniejszonych o wartość rezerw dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które
zostały utworzone na pokrycie:
a)
w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:
-
-wymagalnych a nieściągalnych - udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-udzielonych kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą została utworzona rezerwa,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty należności, na którą została utworzona rezerwa,
b)
w bankach hipotecznych:
-
-wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
-
-nabytych wierzytelności banku hipotecznego, zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 25% kwoty tej nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą została utworzona rezerwa,
c)
w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie
odrębnych ustaw:
-
-kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3,
-
-kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą została utworzona rezerwa,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą została utworzona rezerwa;
26a)
odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące
wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust.
3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie
ust. 2a pkt 1;
26b93)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret siódme ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych odpisów aktualizujących wartość
należności, z wyjątkiem odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu udzielonych
kredytów (pożyczek), utworzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości, pomniejszonych
o wartość odpisów aktualizujących dotyczącą odsetek, opłat i prowizji od tych kredytów
(pożyczek), których nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a
pkt 3;
26c94)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret ósme ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność
została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych odpisów na straty kredytowe utworzonych
na należności z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek) oraz na należności
z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), pomniejszonych
o wartość odpisów na straty kredytowe dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które zostały
utworzone na pokrycie:
a)
w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:
-
-wymagalnych a nieściągalnych - udzielonych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-udzielonych kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty należności, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
b)
w bankach hipotecznych:
-
-wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
-
-nabytych wierzytelności banku hipotecznego z tytułu kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
c)
w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie
odrębnych ustaw:
-
-wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek),
-
-wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),
-
-kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,
-
-należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy - do wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe;
2795)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret dziewiąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
rezerw, odpisów na straty kredytowe oraz odpisów aktualizujących, innych niż wymienione
w pkt 26-26c, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z innych
ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy i odpisy na straty kredytowe
oraz odpisy aktualizujące utworzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości albo MSR, inne niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt;
28)
kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;
29)
odpisów na fundusz rekultywacji w wysokości przekraczającej kwotę określoną przez
podatnika na dany rok w planie rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, skorygowaną
o kwotę pozostałości środków tego funduszu według stanu na początek roku podatkowego;
30)
wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów
na potrzeby podatnika:
a)
w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej
kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
b)
w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego
albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;
31)
(uchylony)
32)
(uchylony)
33)
kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów
w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami;
34)
(uchylony)
35)
(uchylony)
36)
wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej
i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych ;
37)
składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa,
z wyjątkiem:
a)
składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej,
z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych
w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej,
b)
(uchylona)
c)
składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających
na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym,
stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne;
38)
wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub
członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z
tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i
innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów
w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
dochodowego;
38a)
wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub
organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt
1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji;
3996)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret dziesiąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 12
ust. 1 pkt 7, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio zostały zarachowane
jako przychód należny - do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny;
40)
składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe
utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce
lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;
41)
(uchylony)
42)
(uchylony)
43)
umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
jeżeli ich umorzenie nie jest związane z:
a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej
przedsiębiorstw i banków lub
b)
postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub
c)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;
4497)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret jedenaste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio
zostały zarachowane jako przychody należne - do wysokości zarachowanej jako przychód
należny;
45)
wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym
funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia
urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
oraz koszty, o których mowa w art. 15 ust. 1za pkt 2;
46)
podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a)
podatek naliczony:
-
-jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
-
-w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b)
podatek należny:
-
-w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
-
-w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
-
-od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c)
kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub
wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części,
w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami
ustawy o podatku od towarów i usług;
47)
strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów
akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;
48)
odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości,
która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie
tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
49)
składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część
ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona
na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia
zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia;
50)
strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów
powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;
51)
wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności
gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika -
w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego
przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej
w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany
prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu;
52)
wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku
podatnika, niezaliczanych do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki
te nie są wykorzystywane dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz
służą osobistym celom pracowników i innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się
poza siedzibą podatnika;
53)
dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu;
54)
opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu
państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
54a)
dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów
o systemie ubezpieczeń społecznych;
55)
kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego
funduszu świadczeń socjalnych;
56)
strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)
w związku z niewykonaniem umowy;
57)
niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich , a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g;
57a)
nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz
art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek;
57b)
należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 2, 5 i 7-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub wykonywania osobiście działalności
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na podstawie
odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, a także składek z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika
składek oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
pracy temu cudzoziemcowi;
58)
wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których
mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53 i 55, lub ze środków, o
których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie;
59)
składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia
na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy
z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia
w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono,
wyklucza:
a)
wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
b)
możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c)
wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;
62)
(uchylony)
63)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych:
a)
nabytych nieodpłatnie, jeżeli:
-
-nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
-
-dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
-
-nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,
b)
jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków
trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
c)
oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane
do nieodpłatnego używania;
d)
(uchylona)
64)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych
wniesionych do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną, w postaci wkładu niepieniężnego,
stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,
handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);
64a99)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret trzynaste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych,
o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były
przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, nabyte
lub wytworzone a następnie zbyte - w części przekraczającej przychód uzyskany przez
podatnika z ich uprzedniego zbycia;
65)
(uchylony)
66)
poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług,
wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
w szczególności w związku z popełnieniem przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny ;
67)
podatku od wydobycia niektórych kopalin;
67a)
specjalnego podatku węglowodorowego;
68)
(uchylony)
69)
rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności, o których mowa w rozdziale 9 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
70)
podatku, o którym mowa w ustawie z dnia 15 stycznia 2016 r. o podatku od niektórych instytucji finansowych ;
71)
składki na fundusz gwarancyjny banków i składki na fundusz gwarancyjny kas, o których
mowa w art. 286 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, oraz składki na fundusz przymusowej restrukturyzacji banków i składki na fundusz
przymusowej restrukturyzacji kas, o których mowa w art. 295 ust. 1 i 3 tej ustawy;
72)
kwot wypłaconych przez fundusz inwestycyjny z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa
albo wykupienia certyfikatów inwestycyjnych oraz wypłaty uczestnikom funduszu dochodów
(przychodów) funduszu inwestycyjnego, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie
tych dochodów (przychodów) bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania
certyfikatów inwestycyjnych;
73100)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret czternaste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, nabytych lub wytworzonych
przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, a następnie
zbytych - w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich zbycia;
74100)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret czternaste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
podatku, o którym mowa w art. 24b.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
2.
Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których
nieściągalność została udokumentowana:
1)
postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi
faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2)
postanowieniem sądu o:
a)
oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie
wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie
tych kosztów, lub
b)
umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność wymieniona w lit.
a, lub
c)
zakończeniu postępowania upadłościowego, albo
3)
protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe
i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej
kwoty.
2a.
Nieściągalność wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26-26c, uznaje się za uprawdopodobnioną:101)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret
pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
1)
w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:
a)
dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c)
wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę
postępowania egzekucyjnego, albo
d)
wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego;
2102)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
w przypadku wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek), wymagalnych a nieściągalnych
należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek)
oraz wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego, o których
mowa odpowiednio w ust. 1 pkt 26 lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze
oraz w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze, jeżeli:
a)
dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej, został postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość
albo
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c)
opóźnienie w spłacie kapitału kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza 12 miesięcy,
a ponadto:
-
-wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego albo
-
-wierzytelność została skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
-
-miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego majątek, mimo podjęcia przez wierzyciela działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku;
3)
w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26b, jeżeli:
a)
spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. a lub
b)
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie
układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub
c)
opóźnienie w spłacie kapitału pożyczki i kredytu lub odsetek od tych należności przekracza
6 miesięcy, a ponadto:
-
-spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. d albo
-
-wierzytelność została skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
-
-miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego majątek mimo podjęcia przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku;
4103)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
jeżeli wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 lit. c tiret pierwsze i drugie
oraz pkt 26c lit. c tiret pierwsze i drugie, związane są z realizacją programu restrukturyzacji
na podstawie odrębnych ustaw;
5103)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
jeżeli należności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek) lub należności z tytułu
udzielonych gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), lub nabytych wierzytelności
banku hipotecznego zostały na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3, zakwalifikowane
do kategorii wątpliwe, lub zostały wymienione w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret trzecie
i czwarte, lit. b tiret drugie, lit. c tiret trzecie i czwarte.
2c105)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Wartość przyjętych w umowach zabezpieczeń spłaty kredytów (pożyczek) uwzględnia się
w podstawie tworzenia w bankach rezerw lub odpisów na straty kredytowe, a w spółdzielczych
kasach oszczędnościowo-kredytowych - odpisów aktualizujących wartość należności, zaliczanych
do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1 pkt 26, 26b i 26c, w takim zakresie,
w jakim te zabezpieczenia są uwzględniane przy ustalaniu kosztów na podstawie przepisów
o rachunkowości albo MSR.
3.
Przepisy ust. 1 pkt 26 dotyczą rezerw na ryzyko związane z działalnością banków, utworzonych
zgodnie z przepisami o rachunkowości.
3a.
(uchylony)
3b.
Przepis ust. 1 pkt 51 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy
leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1.
3c107)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisów ust. 1 pkt 26, 26b i 26c nie stosuje się w przypadku rezerw, odpisów aktualizujących
wartość należności ani odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie należności
z tytułu udzielonych przez bank kredytów (pożyczek), gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów
(pożyczek) albo nabytych wierzytelności banku hipotecznego, które zostały udzielone
z naruszeniem prawa, przy czym naruszenie to powinno być stwierdzone prawomocnym wyrokiem
sądu.
3d.
Przepis art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. c ma zastosowanie do banków uczestniczących w realizacji
programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, pod warunkiem przeznaczenia
i wydatkowania równowartości 100% kwoty wierzytelności podlegającej umorzeniu na uruchomienie
kredytów (pożyczek) dla podmiotów objętych tym programem.
3f109)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku należności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 i 26c, zakwalifikowanych do
kategorii stracone, zgodnie z przepisami wymienionymi w ust. 3, a w przypadku banków
stosujących MSR - należności, których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek przekracza
12 miesięcy, jeżeli nieściągalność tych należności z tytułu kredytów (pożyczek), udzielonych
przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) lub z tytułu nabytych wierzytelności
banku hipotecznego nie została uprawdopodobniona w sposób, o którym mowa w ust. 2a
pkt 2, za koszty uzyskania przychodów uważa się:
a)
równowartość rezerw utworzonych na pokrycie tych należności lub wierzytelności banku
hipotecznego, pomniejszonych o wartość rezerw dotyczącą odsetek, prowizji i opłat
- do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki) lub należności z
tytułu udzielonej przez bank gwarancji (poręczenia) spłaty kredytów (pożyczek) lub
nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą została utworzona rezerwa,
b)
równowartość odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie tych należności lub
wierzytelności banku hipotecznego, pomniejszonych o wartość odpisów na straty kredytowe
dotyczącą odsetek, prowizji i opłat - do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty
kredytu (pożyczki) lub należności z tytułu udzielonej przez bank gwarancji (poręczenia)
spłaty kredytów (pożyczek) lub nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą
został utworzony odpis na straty kredytowe.
3g109)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W bankach zaliczone do kosztów uzyskania przychodów rezerwy, o których mowa w ust.
1 pkt 26, oraz odpisy na straty kredytowe, o których mowa w ust. 1 pkt 26c, utworzone
na kredyty (pożyczki) objęte umową o subpartycypację podlegają pomniejszeniu o wartość
kwoty ze zbycia praw do strumienia pieniądza z tytułu kredytów (pożyczek) w ramach
umowy o subpartycypację. Rezerwy te i te odpisy na straty kredytowe utworzone na niespłaconą
część kredytu (pożyczki) są jednak kosztem uzyskania przychodów w tej części, w jakiej
przychody ze zbycia kredytu (pożyczki) na podstawie umowy o subpartycypację zostały
wykazane na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c.
3i111)Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1 pkt 26a i 27 stosuje się odpowiednio do tworzonych przez podatników
stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na zasadach określonych
tymi przepisami.
4.
Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się
przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność
silnika.
5.
Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30 i 51, powinien być, z wyłączeniem
ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej
przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać
co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej
pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę
i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów,
stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie
przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika
(pracodawcy) i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów
nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
7.
(uchylony)
7a.
(uchylony)
7c.
Przepis ust. 1 pkt 46 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
7d.
Przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 oraz
art. 15 ust. 4h, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
Pracowniczych.
7e.
Przepisu ust. 1 pkt 8 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa
subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego
z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych.
7f.
Przez fundusze kapitałowe, o których mowa w ust. 1 pkt 8, rozumie się fundusze inwestycyjne
oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w ustawie o funduszach inwestycyjnych.
8.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
maksymalną wysokość wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, uznawaną za
koszt uzyskania przychodów.
9.
Przepisy ust. 1 pkt 8c i 8d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku
nr 3 do ustawy.
Art. 16a.
1.
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność
podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku
w dniu przyjęcia do używania:
1)
budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)
maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)
inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
1, zwane środkami trwałymi.
2.
Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego
okresu używania:
1)
przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami
w obcych środkach trwałych”,
2)
budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3)
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności
podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami
tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych
dokonuje korzystający
- zwane także środkami trwałymi;
4)
tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) 115)Rozporządzenie utraciło moc z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie § 4 rozporządzenia
Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. w grupowaniu o symbolu 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”.
Art. 16b.
1.
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające
się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:116)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 20 ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
1)
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2)
spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3)
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4)
autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5)
licencje,
6)
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
7)
wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie
przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi
i prawnymi.
2.
Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego
okresu używania:
1)
(uchylony)
2)
wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części w drodze:
a)
kupna,
b)
przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami
rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
c)
wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
3)
koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany
na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
a)
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
b)
techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów
lub stosowaniu technologii, oraz
c)
z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną
pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
4)
składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności
podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami
albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału
4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający
- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 16c.
Amortyzacji nie podlegają:
1)
grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
2)
budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych
lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe,
3)
dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
4)
wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust.
2 pkt 2,
5117)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 83.)
składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności
gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w
tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po
miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności
- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 16d.
1118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których
mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie
przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania
przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
2.
Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej
w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się
za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa
w art. 16h ust. 1 pkt 4.
Art. 16e.
1118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione
w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000
zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok
nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny
okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym
po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
1)
zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;
2)
zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia
a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,
obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych
w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym
dalej „Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych
przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m;
3)
stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów
amortyzacyjnych;
4)
wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych
od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie
we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył
rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1;
odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę
od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
2118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej
10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników
do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od
dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia
ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
3.
Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca,
nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach.
Art. 16f.
1.
Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a
ust. 1 i ust. 2 pkt 1−3 oraz w art. 16b.
2.
Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość
nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od
zamówionego przez nich taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art.
16a ust. 2 pkt 4.
3118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa
środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania
jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa
niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania
tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki
lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.
Art. 16g.
1.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z
uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
1)
w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;
1a)
w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu
określonego w art. 12 ust. 5a;
2)
w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;
3)
w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową
z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa
tę wartość w niższej wysokości;
4)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni
- ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość
poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą
jednak od ich wartości rynkowej;
4a)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki niebędącej osobą
prawną:
a)
wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot
wkładu był amortyzowany,
b)
wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
c)
wartość określoną zgodnie z art. 14 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie
przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest
niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej
działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych
przez wspólnika we własnym zakresie;
4b)
w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę
kapitałową:
a)
wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,
b)
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa
nie były amortyzowane;
4c)
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego komercjalizowanej własności intelektualnej
wniesionej do spółki kapitałowej przez podmiot komercjalizujący - wartość, o której
mowa w art. 15 ust. 1s;
5)
w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, z zastrzeżeniem
ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;
6)
w razie nabycia, w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa
w art. 14a - wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia
niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;
7)
w przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład lub przeniesienia
przez spółki zawiązane na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
spółki europejskiej (SE) i spółdzielnie zawiązane na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni
europejskiej (SCE) ich siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wartość, o której
mowa w art. 15 ust. 1y, nie wyższą jednak od wartości rynkowej składnika majątku.
1a.
Przepis ust. 1 pkt 4a lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika majątku
wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną przez
wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji spółki niebędącej
osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
2.
Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością
wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników
majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo
wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania
albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.
3.
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem
naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej
do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia
w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,
opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek
od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek
od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje
obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w
rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników
majątku.
4.
Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków
trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń
za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych
środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu,
kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych,
w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i
prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
5.
Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust.
4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka
trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
6.
Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3-5,
wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.
7.
Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych
na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio ust. 3-5.
8.
W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego
składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika
we własności tego składnika majątku. Art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.
9.
W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem
ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego
albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami
prawnymi.
10.
W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
1)
suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej
zgodnie z ust. 2;
2)
różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną
zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi
ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej
wartości firmy.
10a.
Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej
części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący,
w drodze wkładu niepieniężnego.
10b.
W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej
osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez
podmiot komercjalizujący, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.
10c.
W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub
wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.
11.
W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub
darowizny, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych stanowi sumę ich wartości rynkowej, nie wyższą jednak od różnicy pomiędzy
wartością przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5, uwzględnionych w podstawie opodatkowania
podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym nabyto to przedsiębiorstwo lub jego
zorganizowaną część, a wartością składników zwiększających aktywa spadkobiercy lub
obdarowanego, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
12.
Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się
odpowiednio art. 14.
13118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,
adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.
1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na
nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza
10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na
ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w
stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
14.
Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych,
stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej
albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości
przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy
ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się
tej części wynagrodzenia.
15.
(uchylony)
16.
W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej
wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu,
o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą
na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu
metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych
tego środka trwałego.
17.
Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka trwałego, w
miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o różnicę,
o której mowa w ust. 16.
18.
Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały
z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono
w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa
i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.
19.
Przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w
podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku
dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
20.
W razie zmiany formy opodatkowania odpowiednio z podatku tonażowego albo zryczałtowanego
podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, na podatek dochodowy podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają
odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie podatku tonażowego
lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji.
21.
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową
spółkę kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają również
odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z
ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne . Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Art. 16h.
1.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:
1)
od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,
w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e,
do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych
z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których
zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;
2)
od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa
w art. 16a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,
w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w
wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego
taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień
zawarcia umowy na budowę danego obiektu;
3)
od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się
przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie
albo przez 12 miesięcy w roku;
4)
od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych
dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te
środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
2.
Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka
trwałego.
3.
Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału,
z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość
lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych
z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji
przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art.
16i ust. 2-7.
3a.
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład
wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.
3b.
W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej
osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez
podmiot komercjalizujący, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
3c.
W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub
wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
3d.
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 16g ust. 1 pkt
4a lit. a oraz w pkt 4b lit. a.
4.
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo
w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem
art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone
do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od
wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.
5.
Przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w
podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku
odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na zasadach
określonych w art. 16i-16m.
Art. 16i.
1.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje
się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych
i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
2.
Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać:
1)
dla budynków i budowli używanych w warunkach:
a)
pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,
b)
złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;
2)
dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego,
używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających
szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników
nie wyższych niż 1,4;
3)
dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT),
wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej „Klasyfikacją”, poddanych szybkiemu
postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.
3.
W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o których
mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca
następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.
4.
Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3
bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,
w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego
następnego roku podatkowego.
5.
Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych
środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki
te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego
roku podatkowego.
6.
W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych
przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2, należy dla poszczególnych środków
trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną
właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.
7.
Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia szczególnej
sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz maszyn i urządzeń
poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w
objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.
Art. 16j.
1.
Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne
dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
1)
dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
a)
24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,
b)
36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza
50 000 zł,
c)
60 miesięcy - w pozostałych przypadkach;
2)
dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;
3)
dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
a)
trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103
Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji
trwale związanych z gruntem,
b)
kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych i budynków zastępczych
- dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata;
4)
dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek
amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły
od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika,
z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
2.
Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:
1)
używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej
przez okres 6 miesięcy, lub
2)
ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika
na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.
3.
Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
1)
używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej
przez okres 60 miesięcy, lub
2)
ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika
na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
4.
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania
inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla:
1)
inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może
być krótszy niż 10 lat;
2)
inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 okres amortyzacji
ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.
5.
(uchylony)
6.
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz
pierwszy do ewidencji:
1)
odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,
2)
platform wiertniczych lub produkcyjnych
− z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.
Art. 16k.
1.
Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń
zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów
osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych
w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik
nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej
pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych
lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota
amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu
metody określonej w art. 16i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z art. 16i.
2.
W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie położonym
na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w
gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych
przepisów ustala Rada Ministrów, stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można
podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.
3.
Jeżeli w trakcie roku podatkowego gmina zostanie wyłączona z wykazu, o którym mowa
w ust. 2, podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
7.
Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, z zastrzeżeniem ust.
11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości
początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem
samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości
tych odpisów amortyzacyjnych.
8.
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej
niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h
ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z ust. 1 lub art. 16i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym
roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.
16 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
9118)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych
od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3.
10.
Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na
zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących
pomocy w ramach zasady de minimis.
11.
Przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność,
którzy zostali utworzeni:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
2)
w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio
prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000
euro; wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.
12.
Przeliczenia na złote kwot, o których mowa w ust. 7 i ust. 11 pkt 3, dokonuje się
według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiły zdarzenia,
o których mowa w tych przepisach, w zaokrągleniu do 1000 zł.
13.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o
której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie
z art. 5 na wspólników tej spółki.
14.
Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji
w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty
na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do
kosztów uzyskania przychodów.
15.
Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:
1)
wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku
podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub
2)
łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w ust.
14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa
każdego z nich przekracza 3500 zł.
16.
Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się
o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka
trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd.
17.
W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, wysokość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego,
o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych dokonanych
przez podatnika od środków trwałych, o których mowa w ust. 14.
18.
Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje
się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i
wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej
do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków
trwałych.
19.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o
której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie
z art. 5 na wspólników tej spółki.
20.
Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego
odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego
na podstawie ust. 7 albo 14.
21.
Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia
środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, a następnie:
1)
przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:
a)
zlikwidował działalność gospodarczą albo
b)
zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio
w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo
2)
po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:
a)
nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub
b)
zbył odpłatnie środek trwały
- jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego,
o której mowa w art. 15 ust. 1zd, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności
przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed zmianą formy
opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie
ust. 1 lub art. 16i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.
Art. 16l.
1.
Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie, wymienionego w art.
16a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych
określonych dla taboru pływającego w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
2.
Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru wymienionych w ust.
1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa w art. 16h ust. 1 pkt 2, powiększona
o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają
sukcesywnie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po
miesiącu ich poniesienia.
3.
Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca miesiąca,
w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie do zawarcia
umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru, armator jest obowiązany
zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone
zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym odstąpiono od umowy.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego dokonuje się zgodnie
z art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 16i i odpisów amortyzacyjnych,
o których mowa w ust. 2, nie może przekroczyć wartości początkowej danego obiektu
taboru transportu morskiego.
Art. 16ł.
1.
Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego
korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji
i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości
przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych
na zasadach określonych w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem
art. 16i i 16m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji
niż okres trwania umowy.
2.
W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych
do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem
okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych
od tych środków i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust.
1.
3.
W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o
których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie
do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania
umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych
od następnego miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.
4.
Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania
na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych
składników dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych
w art. 16h-16k i art. 16m, z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.
5.
Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1, dotyczą środków trwałych zaliczonych do
grupy 3-6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy oraz zgodnie
z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, podatnik
może stosować zasady określone w ust. 1-3.
6.
Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:
1)
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo
2)
finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych
- oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub
5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki
majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 16g, przed zawarciem pierwszej
umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 17a
pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych, o których mowa
w art. 16h ust. 1 pkt 1.
Art. 16m.
1.
Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych
od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:
1)
od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące;
2)
od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych
- 24 miesiące;
3)
od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;
4)
od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.
2.
Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których mowa w ust. 1
pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy mogą dokonywać
odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.
3.
Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych
i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
4.
Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,
spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości
2,5%.
Rozdział 4
Zwolnienia przedmiotowe
Art. 17.
1.
Wolne od podatku są:
1)
dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa
rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta
następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości;
2)
(uchylony)
3)
dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych
w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną,
tak stanowi;
4)
dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność
naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania
inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz
zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji
zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na
te cele;
4a)
dochody kościelnych osób prawnych:
a)
z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie
mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,
b)
z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze,
naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie
punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy
kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych
inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze;
4b)
dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby
prawne - w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b;
4c)
(uchylony)
4d)
dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej - w części przeznaczonej
na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji
wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej;
4f)
(uchylony)
4g)
dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych
jednostek;
4h)
(uchylony)
4i)
(uchylony)
4j)
(uchylony)
4k)
dochody banku prowadzącego kasę mieszkaniową, stanowiące równowartość dochodu uzyskanego
przez tę kasę z tytułów określonych w odrębnych przepisach - w części przeznaczonej
wyłącznie na realizację wymienionych w tych przepisach celów kasy mieszkaniowej;
4l)
(uchylony)
4ł)
(uchylony)
4m)
(uchylony)
4n)
(uchylony)
4o)
(uchylony)
4p)
(uchylony)
4pa)
dochody Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych - w części przeznaczonej
na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
4r)
(uchylony)
4s)
(uchylony)
4t)
(uchylony)
4u)
dochody Funduszu Składkowego Ubezpieczenia Społecznego Rolników, o którym mowa w przepisach
o ubezpieczeniu społecznym rolników - w części przeznaczonej na cele statutowe, z
wyłączeniem działalności gospodarczej;
4w)
(uchylony)
4x)
(uchylony)
4y)
(uchylony)
4z)
(uchylony)
5)
dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające
na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność
wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych
organizacji;
5a)
dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie , przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie
i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia;
6)
(uchylony)
6a)
(uchylony)
6b)
(uchylony)
6c)
dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności
pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową,
z wyłączeniem działalności gospodarczej;
7)
(uchylony)
8)
(uchylony)
9)
(uchylony)
10)
(uchylony)
11)
(uchylony)
12)
(uchylony)
13)
(uchylony)
14)
(uchylony)
14a)
dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych
w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów
Wiejskich (SAPARD);
14b)
(uchylony)
15)
dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej przeznaczone
na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni
zajmujących się produkcją rolną, a także ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te
są związane z wymienioną działalnością;
16)
dochody z tytułu prowadzenia loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia
wydanego na mocy odrębnych przepisów;
17)
dochody osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskane z tytułu działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
i finansowanej z funduszy pochodzących z międzypaństwowych instytucji finansowych
oraz ze środków przyznanych przez państwa obce na podstawie umów zawartych przez Radę
Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej lub ministra za zgodą Rady Ministrów z tymi instytucjami
i państwami;
18)
na zasadach wzajemności, dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez ośrodki kulturalne państw obcych;
19)
dochody w wysokości nominalnej wartości obligacji skarbowych lub środków pieniężnych
otrzymanych na podstawie przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i
banków dla zwiększenia funduszy własnych i rezerw;
20)
(uchylony)
21)
dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a,
otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem
albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m;
22)
dochody z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego, Rzecznika Finansowego
oraz Polskiego Biura Ubezpieczycieli Komunikacyjnych;
23)
dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy,
w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji
Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji
lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów
Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze;
w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem
podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na
rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc;
24)
odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na bankowych
rachunkach terminowych;
25)
(uchylony)
26)
dochody podmiotów zarządzających portami lub przystaniami morskimi w części przeznaczonej
na budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury portowej oraz na realizację zadań
określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach
morskich ;
27)
(uchylony)
28)
(uchylony)
29)
(uchylony)
30)
dochody Funduszu Gwarancyjnego, o którym mowa w ustawie wymienionej w art. 15 ust.
1e pkt 4;
31)
(uchylony)
32)
(uchylony)
33)
(uchylony)
34)
dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w
art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych , przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
przepisami;
35)
(uchylony)
36)
dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,
otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;
36a)
umorzone należności i wierzytelności przypadające agencji płatniczej w ramach Wspólnej
Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub nadmiernie pobranych
płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz w ramach wspierania rozwoju
obszarów wiejskich z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego
na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;
37)
dochody Banku Gospodarstwa Krajowego w związku z prowadzeniem funduszy utworzonych,
powierzonych lub przekazanych temu bankowi na podstawie odrębnych ustaw, stanowiące
równowartość dochodów uzyskanych przez te fundusze z tytułów określonych w przepisach
regulujących ich tworzenie i funkcjonowanie - w części przeznaczonej wyłącznie na
realizację celów wymienionych w tych przepisach;
38)
(uchylony)
39)
dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych,
izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków
rewizyjnych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie
odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności
gospodarczej;
40)
składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych -
w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą;
41)
przychody Krajowego Funduszu Kapitałowego, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1, 2 i 2a ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o Krajowym Funduszu Kapitałowym ;
42)
wkład własny, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 tej
ustawy, i przeznaczony na cele określone w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym,
z zastrzeżeniem ust. 7;
43)
dochody spółdzielni socjalnej wydatkowane w roku podatkowym na cele, o których mowa
w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych , na zasadach określonych w tej ustawie, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania
przychodów;
44)
dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi
- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem
dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;
45)
dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części
przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8,
46)
dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe;
47)
dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych
ustawach;
48)
kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały
środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach;
49)
dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich
związkach oraz o zmianie innych ustaw, pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została
utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na
rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem
ust. 9 i 10;
50)
odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i oferowanych na
rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
50a)
odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników, o których mowa
w art. 3 ust. 2;
50b)
odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i
oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów
działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej
Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno-gospodarczych, programów
samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych
obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
51)
dochody Banku Gospodarstwa Krajowego:
a)
osiągnięte w związku z realizacją programów rządowych, w tym dochody ze zbycia udziałów
(akcji) lub innych papierów wartościowych przekazanych Bankowi Gospodarstwa Krajowego
w celu finansowania tych programów,
b)
ze zbycia udziałów (akcji) przekazanych nieodpłatnie Bankowi Gospodarstwa Krajowego
przez ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa przed dniem likwidacji Krajowego
Funduszu Poręczeń Kredytowych
- w części przeznaczonej wyłącznie na realizację programów rządowych;
52)
płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków
europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych
przez wykonawców;
53)
środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach
programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;
53a)
przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie
polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 , w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte
z inwestycji realizowanych przez ten podmiot - w części zwiększającej wkład finansowy
z programu operacyjnego;
54)
przychody uzyskane z tytułu:
a)
odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek
obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu , w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel
nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat
przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od
wysokości uzyskanego odszkodowania,
b)
odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części w trybie przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek
obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,
c)
odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy,
remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania
żywiołu;
55)
wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych,
ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających - w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa w art. 22g ust. 1 tej
ustawy;
56)
otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu
w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie powstałych po przejęciu strat podmiotu
przejmującego, dotyczących przejętych praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania
przychodów;
57)
dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy
inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone
dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych, utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem:
a)
dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości prawnej lub jednostkach
organizacyjnych niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy
lub prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki organizacyjne mają
siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak osoby prawne i nie podlegają
w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
osiągania,
b)
dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, o których mowa
w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań tych podmiotów wobec funduszu,
c)
dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego w podmiotach, o których mowa
w lit. a,
d)
darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń dokonywanych
przez podmioty, o których mowa w lit. a,
e)
dochodów (przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych emitowanych
przez podmioty, o których mowa w lit. a,
f)
dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów wartościowych wyemitowanych przez podmioty,
o których mowa w lit. a, lub udziałów w tych podmiotach,
g121)Dodana przez art. 2 pkt 22 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym uzyskanych przez
podmioty, o których mowa w lit. a;
58122)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 22 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
dochody (przychody) instytucji wspólnego inwestowania posiadających siedzibę w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt
1, spełniających warunki, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i d-f, z wyłączeniem
dochodów określonych w pkt 57 lit. a-g.
1a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
1)
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych
wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych
albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem
objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu
odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
elektronicznego;
1a)
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.
17a-17k;
2)
dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione
w tych przepisach.
1b.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli
dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone
w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
1c.
Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
1)
przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
2)
przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu
założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze
utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
3)
samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających
osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli
przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych
z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk
i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
1e.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku
lokowania dochodów poprzez nabycie:
1)
wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych
oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia
1997 r.;
2)
papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych,
o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art.
75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie
umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie
art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych
papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym
przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
3)
jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.
1f.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany
i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu
dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
5.
W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, podatnik traci prawo
do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia
podatkowego.
6.
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił
prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę -
w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którym mowa w art. 25,
w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek
danego roku podatkowego - w zeznaniu rocznym.
7.
Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 42, nie podlegają środki stanowiące zwrot wydatków
poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia będącego przedmiotem
umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera prywatnego lub za jego pośrednictwem
oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w spółce zawiązanej w celu realizacji
umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym.
8.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone
na cele szkoły zostaną wydatkowane na:
1)
zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych
do prowadzenia szkoły;
2)
organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu
wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych
opiekunów uczniów.
9.
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49, uznaje się wydatki na:
1)
zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych;
2)
szkolenie członków grupy producentów rolnych.
10.
Przepisy ust. 1b, 1e i 1f nie mają zastosowania do zwolnienia, o którym mowa w ust.
1 pkt 49.
11.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, dotyczy instytucji wspólnego inwestowania:
1)
których wyłącznym przedmiotem działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych
w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego lub inne prawa majątkowe;
2)
w przypadku których prowadzenie przez nie działalności wymaga zawiadomienia właściwych
organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę.
12.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej
umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik
ma siedzibę.
Rozdział 4a
Opodatkowanie stron umowy leasingu
Art. 17a.
Ilekroć w rozdziale jest mowa o:
1)
umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”,
oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych
w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki
trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego
użytkowania gruntów;
2)
podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki
została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona;
w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za
zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;
3)
odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie
zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16;
4)
normatywnym okresie amortyzacji - rozumie się przez to w odniesieniu do:
a)
środków trwałych - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania
stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się
z wartością początkową środków trwałych,
b)
wartości niematerialnych i prawnych - okres ustalony w art. 16m;
5)
rzeczywistej wartości netto - rozumie się przez to:
a)
wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,
b)
wartość, o której mowa w art. 16ł ust. 6;
6)
hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie
z art. 16g pomniejszoną o:
a)
odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16k ust. 1 z uwzględnieniem
współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych,
b)
odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania,
o których mowa w pkt 4 lit. b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;
7)
spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego
w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 16g, w
podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą
korzystającemu, o której mowa w art. 17d albo art. 17h.
Art. 17b.
1.
Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie
umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1,
koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
1)
umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została
zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji,
jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome
lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat,
jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2)
umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
3)
suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona
o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego
następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących
uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z
dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio.
2.
Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym
przysługujących na podstawie:
1)
art. 6,
2)
przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3)
art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym 124)Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.
- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.
3.
W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o których
mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.
Art. 17c.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, będących przedmiotem tej umowy:
1)
przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta
jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych
w art. 14;
2)
kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista
wartość netto.
Art. 17d.
1.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty
ich wartości uzgodnioną kwotę - przy określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego
uzyskania stosuje się przepisy art. 12-16.
2.
Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi koszt uzyskania
przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą
wartością netto a hipotetyczną wartością netto.
3.
Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi jego
przychód w dniu jej otrzymania.
Art. 17e.
1.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub
wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego
i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez
strony tej umowy.
2.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust.
1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub
wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego
są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od
wartości rynkowej.
Art. 17f.
1.
Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania
przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1,
w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
1)
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
2)
suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów
i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy
leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio
przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia
następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;
3)
umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:
a)
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną
w lit. b, albo
b)
finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym
jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
2.
Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu,
ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.
3.
Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1,
uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących
tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej
spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g.
Art. 17g.
1.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy:
1)
przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest
ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega
ona znacznie od ich wartości rynkowej;
2)
do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego
na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o
spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 17a pkt 7.
2.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki
trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem umowy, przychodem finansującego
i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez
strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.
Art. 17h.
1.
Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca
korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę:
1)
przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa w art.
12-14;
2)
do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego
na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości
początkowej, o której mowa w art. 17a pkt 7.
2.
Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów u finansującego
i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.
Art. 17i.
1.
Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego
użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości
gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie -
do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego
nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w
podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej
spłatę tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio.
2.
Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących
przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia
przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h
stosuje się odpowiednio.
Art. 17j.
1.
Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć
przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się
w sumie opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2.
2.
Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się:
1)
płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione
z opłat leasingowych;
2)
podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub
posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na
ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający
będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;
3)
kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.
3.
Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów finansującego
i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.
Art. 17k.
1.
Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat,
o których mowa w art. 17b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność
przedmiotu umowy leasingu:
1)
do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z
tytułu przeniesienia wierzytelności;
2)
kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto
lub wynagrodzenie.
2.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz
osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty.
Art. 17l.
Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony,
lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3 lub art. 17f ust.
1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16, dla umów
najmu i dzierżawy.
Rozdział 5
Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Art. 18.
1.
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, stanowi
dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu:125)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 23 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
1)
darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom,
określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących
w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność
pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do
wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art.
7a ust. 1;
2)
(uchylony)
3)
(uchylony)
4)
(uchylony)
5)
(uchylony)
6126)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 23 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów
kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, a w bankach stosujących
MSR - kredytów (pożyczek), o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26c lit. c tiret pierwsze;
7)
darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu,
o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
1a.
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 i 7 nie może przekroczyć
10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom
nie podlegają darowizny na rzecz:
1)
osób fizycznych;
2)
osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących
działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych
wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych
albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
1b.
Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w
części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć
zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny.
Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14.
1c.
Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 7, oraz odliczenie wynikające
z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem
wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek
płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika
wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
1d.
(uchylony)
1e.
Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1h, otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, są obowiązani:
1)
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wyodrębnić z przychodów kwotę ogółem otrzymanych
darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności pożytku
publicznego, o której mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a także celu,
o którym mowa w ust. 1 pkt 7, wraz z wyszczególnieniem darowizn pochodzących od osób
prawnych z podaniem nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza
15 000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym
od jednego darczyńcy przekracza 35 000 zł;
2)
w terminie składania zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, udostępnić do publicznej
wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego przekazu lub wyłożenie
dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych, informacje, o których mowa
w pkt 1, i w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Z obowiązku tego zwolnione są podmioty, których dochód za dany rok podatkowy nie przekracza
kwoty 20 000 zł.
1f.
Podatnicy otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, którzy nie składają zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, są obowiązani w terminie,
o którym mowa w art. 27 ust. 1:
1)
przekazać urzędowi skarbowemu informacje o kwocie ogółem otrzymanych darowizn ze wskazaniem
celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności pożytku publicznego, o której
mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a także celu, o którym mowa w ust.
1 pkt 7, wraz z wyszczególnieniem darowizn pochodzących od osób prawnych z podaniem
nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15 000 zł
lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego
darczyńcy przekracza 35 000 zł;
2)
udostępnić do publicznej wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego
przekazu lub wyłożenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych,
informacje, o których mowa w pkt 1, i w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego
naczelnika urzędu skarbowego. Z obowiązku tego zwolnione są podmioty, których dochód
za dany rok podatkowy nie przekracza kwoty 20 000 zł.
1g.
Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz
wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w
art. 27 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane
pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer
identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, w którym obdarowany ma siedzibę, służący dla celów podatkowych identyfikacji.
1h.
Do podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a, składających zeznanie, o którym
mowa w art. 27 ust. 1, otrzymujących darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1e i 1f stosuje się odpowiednio.
1i.
Przepisy ust. 1e, 1f i 1h stosuje się odpowiednio do podatników otrzymujących darowizny,
które podlegają odliczeniu na podstawie odrębnych ustaw.
1j.
Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, określonej w przepisach regulujących
działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań
publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:
1)
udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazania
darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, realizującą cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, oraz
2)
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
lub z innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego
państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.
1k.
Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku, gdy
podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na
podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
3a.
(uchylony)
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
6a.
(uchylony)
6b.
(uchylony) 6c. (uchylony)
7.
(uchylony)
Art. 18a.
(uchylony)
Art. 18b.
(uchylony)
Art. 18c.
Art. 18d.
1128)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione
na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia
nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
2.
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1129)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a130)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2)
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a131)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów
laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3132)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki , a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych,
na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4)
odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej
z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
4a133)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 53.)
nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej
z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
5)
koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:134)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret szóste
ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
a)
przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego
Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami
wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b)
prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni
zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności
opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c)
odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego
na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu
zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego
i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
zagranicznym organie,
d)
opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór
użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji
patentu europejskiego.
2a135)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych,
o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane
od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej
w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust.
3a pkt 2.
3.
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
własnością.136)Zdanie drugie skreślone przez art. 2 pkt 3 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
3a137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o którym
mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
innowacyjnej , za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także:
1)
dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
2)
koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych
na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,
uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych
i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
3b137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli, budynku lub
lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, za koszty
kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej od wartości początkowej
budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej
w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej
budowli, tego budynku lub lokalu.
3c137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć 10%
przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych podatnika, o którym mowa w ust.
3a, osiągniętych w roku podatkowym.
3d137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą, małym
lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych
w ust. 2-3, natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a,
odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych
w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a i 3:138)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 83.
1)
jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego
niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i
108 Traktatu 139)Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28., zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w formie i na warunkach, o których
mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651/2014;
2)
stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
3)
podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.
3e137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
1)
kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a
i 3, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014,
2140)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 83.)
50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą,
małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr 651/2014
- stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która może
być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
3f137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został pomniejszony
w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
1)
kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a
i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia
nr 651/2014;
2)
50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności kwoty wymienionej
w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr 651/2014.
3g137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości określonych w:
1)
art. 25 ust. 5-7 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa w
ust. 3e pkt 1;
2)
art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa
w ust. 3e pkt 2.
3h137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa w ust.
3d, w przypadku gdy:
1)
znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18 rozporządzenia
nr 651/2014;
2)
ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji Europejskiej
uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.
3i137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym mowa w ust.
1, stanowiącego pomoc publiczną, jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego, w terminie złożenia zeznania
podatkowego, informacji, o których mowa w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących
pomocy publicznej .
3j137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie stosowania rozporządzenia
nr 651/2014.
3k137)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
4.
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie
pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką
naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
5141)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
dochodowym.
5a142)Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły
te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń,
które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę
kwotę.
6143)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu
do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji
dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
7143)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1144)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 83.)
w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których
mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
5;
3)
w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
8.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika
jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej
kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące
po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik
skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
9.
Przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę
przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
Art. 18da.
1.
Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności poniósł stratę albo
osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia określonego
w art. 18d ust. 1, przysługuje kwota odpowiadająca iloczynowi nieodliczonego na podstawie
art. 18d ust. 1 odliczenia i stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 obowiązującej
tego podatnika w danym roku podatkowym.
2145)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 83..
Przepis ust. 1 stosuje się również w roku podatkowym następującym bezpośrednio po
roku rozpoczęcia działalności, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1,
jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
3.
Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, przysługująca na podstawie ust. 1 lub 2,
stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio
obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
4.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników rozpoczynających działalność, którzy
zostali utworzeni:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
2)
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym
imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które
wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo,
zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o
wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro
przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono
te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
4)
przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące,
tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane
przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby
lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.
5.
Podatnik jest obowiązany do zwrotu wykazanej w zeznaniu kwoty przysługującej mu na
podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca
roku podatkowego, za który złożył to zeznanie, zostanie postawiony w stan upadłości
lub likwidacji.
5a146)Dodany przez art. 2 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 53..
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły
te okoliczności, do zwiększenia podatku o kwotę zwrotu, a w razie wystąpienia nadpłaty
- do jej zmniejszenia o tę kwotę.
6.
Kwoty, o których mowa w ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w
art. 27.
Art. 18e.
Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym
przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione
koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia
przysługującej podatnikowi kwoty.
Art. 19.
1.
Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:147)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 24 ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
1)
19% podstawy opodatkowania;
2)
15% podstawy opodatkowania - w przypadku:
a)
małych podatników,
b)
podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
1a.
Podatnik, który został utworzony:
1)
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia
spółki w inną spółkę, albo
2)
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym
imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie
przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co
najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy,
w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4)
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki
majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,
jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych
podatników
- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność,
oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
1b.
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
Jeżeli organ podatkowy określi, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości
wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z
dokonaniem transakcji lub ujęciem innych zdarzeń, o których mowa w art. 9a, a podatnik
nie przedłoży temu organowi dokumentacji podatkowej - różnicę między dochodem zadeklarowanym
przez podatnika a określonym przez ten organ opodatkowuje się stawką 50%.
Art. 19a.
(uchylony)
Art. 20.
1.
Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody)
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie
opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu
za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej
sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota
odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
2.
W przypadku gdy:
1)
spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje
dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych, oraz
2)
dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach
spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita
Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego
państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz
3)
spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio
nie mniej niż 75% udziałów (akcji)
- odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony,
zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby, w części
odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w wypłaconym zysku spółki,
o której mowa w pkt 2.
2a.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, o ile umowa w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Rzecząpospolitą Polską a
państwem siedziby tego podmiotu przewiduje przypisanie dochodów uzyskiwanych poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do jego zagranicznego zakładu. Kwota odliczenia
nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie
przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
2b.
Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do spółek podlegających opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota
odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka
proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
3.
Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników,
o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania;
2)
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku
dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3)
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4)
spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części
podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie
przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
7.
(uchylony)
8.
Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym
mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu
(przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku
lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
9.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie
w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały
(akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej
w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
10.
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również
zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji),
w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania
tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów
(akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez
okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest
obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa
w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała
ze zwolnienia.
11.
Przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności
z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki
dokonującej wypłaty.
12.
Przepisy ust. 3, 9-11 stosuje się odpowiednio do:
1)
spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni
Europejskiej (SCE) ;
2)
dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3, wypłacanych przez spółki podlegające
w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, spółkom, o których mowa w ust. 3 pkt
2, przy czym określony w ust. 3 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki,
o której mowa w ust. 3 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3)
spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć również
tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na
dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
13.
(uchylony)
14.
Przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych
w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy
te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt
2.
15.
Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:
1)
jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust.
12 pkt 2, wynika z tytułu własności;
2)
w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
a)
własności,
b)
innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia,
gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
16.
Przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa
w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu
do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub
od podatku spółki wypłacającej.
Art. 21.
1.
Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
1)
z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych,
znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności
za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub
prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia
handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2)
z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej
za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie
imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a)
z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych,
zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania
personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów;
3)
z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach
polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem
ładunków i pasażerów tranzytowych,
4)
uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa
żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego
przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego
przez pasażera
- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
2.
Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
3.
Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli
spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a)
spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej albo
b)
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej
w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny
zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów
uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej
Polskiej;
2)
uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3)
spółka:
a)
o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale
spółki, o której mowa w pkt 2, lub
b)
o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale
spółki, o której mowa w pkt 1;
c)
(uchylona)
4)
rzeczywistym właścicielem należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a)
spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b)
zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie
uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej,
w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
3a.
Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także
za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak
i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji).
Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.
3b.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji),
o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.
3c.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust.
3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości
swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4.
Przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust. 3
pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie
przez okres dwóch lat.
5.
Przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu
uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o których mowa w
ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), o których
mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której mowa w
ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów
określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki
nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
6.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, nie ma zastosowania do przychodów, które zgodnie
z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:
1)
przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności, o
których mowa w ust. 1 pkt 1;
2)
przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika;
3)
przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa
do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;
4)
przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej
tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania
wierzytelności.
7.
Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań, o których mowa w art. 11 ust. 1, między podmiotem
wypłacającym i uzyskującym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zostaną ustalone
lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne
podmioty, w wyniku czego kwota wypłaconych należności jest wyższa od tej, jakiej należałoby
oczekiwać, gdyby powiązania te nie istniały, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje
się tylko do kwoty należności określonej bez uwzględniania warunków wynikających z
tych powiązań. Przepisy art. 11 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
8.
Przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr
5 do ustawy.
9.
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, nie stosuje się jeżeli wypłacającym należności
jest spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1.
Art. 22.
1148)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 25 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz
innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego
przychodu (dochodu).
1a.
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez
komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3
pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza
w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie
z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
1b.
Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego
zgodnie z ust. 1.
1c.
Przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podatkowy zostanie
uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym,
jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
1d.
Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów)
komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, albo z
jego wystąpienia z takiej spółki.
1e.
W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do udziału w zysku
w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejszenie, o
którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych
odrębnie z każdej z tych spółek.
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
4.
Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych
przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1
ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:149)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 25 lit. b ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
1)
wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej
Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej
lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3)
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4)
spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
4a.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca
dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada
udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust.
4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
4b.
Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą
dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).
W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej
w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4
pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów
(przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki
nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
4c.
Przepisy ust. 4-4b stosuje się odpowiednio do:
1)
spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni
Europejskiej (SCE) ;
2)
dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki, o których
mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
przy czym określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki,
o której mowa w ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3)
dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium państwa członkowskiego
Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
albo w Konfederacji Szwajcarskiej zagranicznego zakładu spółki, o której mowa w ust.
4 pkt 2, jeżeli spółka ta spełnia warunki określone w ust. 4-4b.
4d.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
1)
jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu
własności;
2)
w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
a)
własności,
b)
innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia,
gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
5.
(uchylony)
6.
Przepisy ust. 4-4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku
nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy ust. 4-4d
mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 4c pkt
2.
Art. 22a.
Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Art. 22b.
Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska,
do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego
niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym
dochód został uzyskany.
Art. 22c.
1.
Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli:
1)
osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej
czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym
z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.
20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem
podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz
2)
czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru.
2.
Dla celów ust. 1 uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego
charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze czynności, o których mowa w ust.
1, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka
osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu
z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Art. 23.
(uchylony)
Art. 24.
(uchylony)
Art. 24a.
1.
Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
2.
Użyte w niniejszym artykule określenie:
1)
zagraniczna spółka - oznacza:
a)
osobę prawną,
b)
spółkę kapitałową w organizacji,
c)
jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości
prawnej,
d)
spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2
- nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi,
posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych
lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku;150)Część wspólna w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret pierwsze ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
2)
instrumenty finansowe - oznacza instrumenty finansowe wymienione w art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
3151)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
jednostka zależna - oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo zagraniczną
spółkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w których podatnik
posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale lub co najmniej
50% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 50% udziałów
związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach;
4152)Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
podmiot powiązany - oznacza:
a)
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik
posiada co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach
kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do
uczestnictwa w zyskach,
b)
osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
posiadającą w podatniku co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw
głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych
z prawem do uczestnictwa w zyskach,
c)
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podmiot
wskazany w lit. b posiada co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25%
praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych
z prawem do uczestnictwa w zyskach.
3.
Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:
1)
zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym
w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 albo
2)
zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego niż wskazane
w pkt 1, z którym:
a)
Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania, albo
b)
Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej
- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji
podatkowych, albo
3153)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)
w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
podmiotami powiązanymi, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni,
bezpośrednio lub pośrednio, ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu
w organach kontrolnych lub stanowiących, lub ponad 50% udziałów związanych z prawem
do uczestnictwa w zyskach,
b)
co najmniej 33% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa
w ust. 6, pochodzi:
-
-z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
-
-ze zbycia udziałów (akcji),
-
-z wierzytelności,
-
-z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
-
-z części odsetkowej raty leasingowej,
-
-z poręczeń i gwarancji,
-
-z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
-
-ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
-
-z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
-
-z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy spółka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,
c)
faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę spółkę jest niższy niż różnica między
podatkiem dochodowym od osób prawnych, który byłby od niej należny, gdyby spółka ta
była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, a podatkiem dochodowym faktycznie
przez nią zapłaconym w państwie jej siedziby lub zarządu; przez podatek faktycznie
zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek
formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
3a154)Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, nie uwzględnia się zagranicznego
zakładu zagranicznej spółki kontrolowanej, który nie podlega opodatkowaniu lub jest
zwolniony z podatku w państwie siedziby zagranicznej spółki kontrolowanej.
4.
Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi dochód zagranicznej spółki
kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony
w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części,
jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej
spółki, po odliczeniu kwot:
1155)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej
spółki kontrolowanej;
2155)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej,
w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
5.
Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 4 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w
następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.
6.
Dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów
nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na
rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej
spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku
podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy,
przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy
podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty
poniesione w latach poprzednich.
7.
Jeżeli nie jest możliwe ustalenie udziału podatnika związanego z prawem do uczestnictwa
w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej albo nastąpiło wyłączenie lub ograniczenie
tego prawa, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej
spółki kontrolowanej przyjmuje się najwyższy, określony procentowo, udział podatnika
w kapitale, prawie głosu w organach kontrolnych albo prawie głosu w organach stanowiących
tej spółki.
8.
W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 1, dla ustalenia
udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej
przyjmuje się, że podatnikowi lub podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, przysługiwały,
przez cały rok podatkowy, o którym mowa w ust. 6, wszystkie prawa do uczestnictwa
w zyskach tej spółki. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, związane z prawem do uczestnictwa w zyskach
są równe.
9.
Przepisy ust. 8 stosuje się odpowiednio do ustalenia udziału związanego z prawem do
uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt
2, chyba że podatnik wykaże, iż faktycznie przysługujący podatnikowi udział w zagranicznej
spółce kontrolowanej lub okres jego posiadania jest inny.
10.
W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przepisu
ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co najmniej
jeden z warunków określonych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 13 stosuje się.
11.
Udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej pomniejsza się o udział jego
jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej zagranicznej spółki
kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie są spełnione następujące
warunki:156)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. e tiret
pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
1157)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 26 lit. e tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
jednostka zależna posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% udziałów związanych
z prawem do uczestnictwa w zyskach w tej zagranicznej spółce kontrolowanej;
2)
jednostka zależna uwzględnia w podstawie opodatkowania dochody tej zagranicznej spółki
kontrolowanej, na podstawie przepisów dotyczących zagranicznej spółki kontrolowanej
obowiązujących w państwie, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów;
3)
jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo istnieje podstawa
prawna, wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej
umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej,
której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji
podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym jednostka zależna będąca zagraniczną
spółką podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.
12.
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę równą podatkowi
dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w proporcji, w jakiej
pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 4 do dochodu tej spółki ustalonego zgodnie
z ust. 6. Przepisy art. 20 ust. 8 i art. 22b stosuje się odpowiednio.
13158)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o których mowa
w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych spółek posiadających
siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego
Obszaru Gospodarczego - rejestru zagranicznych spółek spełniających warunki określone
w ust. 3 pkt 3.
13a159)Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż
przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki
kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania
zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji
rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości
dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w
tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
14.
Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie 7 dni
od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z ust. 13 oraz ewidencje prowadzone
zgodnie z ust. 13a.160)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. h ustawy, o której
mowa w odnośniku 2. Jeżeli podatnik nie udostępni tych ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu
na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód określa się w drodze
oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności (transakcji), z której dochód
został osiągnięty. Do określenia dochodu w drodze oszacowania stosuje się przepisy
Ordynacji podatkowej.
15161)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W celu obliczenia udziału pośredniego przepis art. 11 ust. 5b stosuje się odpowiednio.
16161)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisów ust. 1, 13a i 14 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana,
podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzi
w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.
18.
Przy ocenie, czy zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność
gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności czy:
1)
zarejestrowanie zagranicznej spółki kontrolowanej wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa,
w ramach którego ta spółka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą,
w tym w szczególności czy spółka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie
wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
2)
zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od
przyczyn ekonomicznych;
3)
istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną
spółkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę spółkę lokalem, personelem lub
wyposażeniem;
4)
zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie
gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi
tej spółki;
5)
zagraniczna spółka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze
przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.
18a163)Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze
się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę
kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jej przychodów
ogółem.
19164)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. I ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1-18a oraz art. 27 ust. 2a stosuje się odpowiednio do:
1)
podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody tego zakładu zostały uwzględnione przez
podatnika w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18;
2)
podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład - w zakresie związanym
z działalnością tego zakładu.
Art. 24b165)Dodany przez art. 2 pkt 27 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
1.
Podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10 000 000 zł, w
postaci:
1)
budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako:
a)
centrum handlowe,
b)
dom towarowy,
c)
samodzielny sklep i butik,
d)
pozostały handlowo-usługowy,
2)
budynku biurowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek biurowy
- wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.
2.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do:
1)
środków trwałych, o których mowa w ust. 1, od których zaprzestano dokonywania odpisów
amortyzacyjnych na podstawie art. 16c pkt 5;
2)
środków trwałych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, wykorzystywanych wyłącznie lub w
głównym stopniu na własne potrzeby podatnika.
3.
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka
trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji,
pomniejszonej o kwotę 10 000 000 zł.
4.
W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika, przy obliczaniu wartości
początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość wynikającą z ewidencji
podatnika.
5.
W przypadku gdy środek trwały stanowi własność lub współwłasność spółki niebędącej
osobą prawną, przy obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w ust. 1, przypadającej
na wspólnika, przepis art. 5 stosuje się odpowiednio.
6.
W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika i podmiotu powiązanego
z podatnikiem w rozumieniu art. 11, przy obliczaniu wartości początkowej, o której
mowa w ust. 1, przyjmuje się całkowitą wartość początkową tego środka trwałego. Przy
obliczaniu podatku podatnik uwzględnia wynikającą z prowadzonej ewidencji wartość
początkową środka trwałego ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 8 i kwotę, o której mowa
w ust. 3, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość początkowa środka
trwałego wynikająca z prowadzonej przez podatnika ewidencji do całkowitej wartości
początkowej tego środka trwałego.
7.
Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy środek trwały stanowi własność
lub współwłasność spółki niebędącej osobą prawną, której wspólnikami są podatnik i
podmiot powiązany z podatnikiem w rozumieniu art. 11.
8.
Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek, o którym mowa w ust. 1,
i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, za który płacony jest podatek.
9.
Kwotę obliczonego za dany miesiąc podatku podatnicy odliczają od zaliczki na podatek,
o której mowa w art. 25. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu
podlega podatek obliczony za miesiące przypadające na dany kwartał.
10.
Podatnicy mogą nie wpłacać podatku, o którym mowa w ust. 1, jeżeli jest on niższy
od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc.
11.
Kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym mowa w ust.
1, odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy. Odliczenia
dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
12.
W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 1, został oddany do używania,
przepisy ust. 1-11 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z art. 16a-16m.
Art. 24c165)Dodany przez art. 2 pkt 27 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
1.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej podstawą opodatkowania, o której mowa w art.
24b ust. 3, jest przychód odpowiadający sumie przychodów, o których mowa w tym przepisie,
spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.
2.
Przepisy art. 24b ust. 6 i 7 stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową
grupę kapitałową.
Rozdział 6
Pobór podatku
Art. 25.
1.
Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22 i art. 24a, są obowiązani
wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy
podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek
należnych za poprzednie miesiące.
1a.
Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni
miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca
następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli
przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach
określonych w art. 27 ust. 1.
1b.
Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem
ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy
pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a
sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał
roku kalendarzowego.
1c.
Zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem
ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do
20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki
za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona
zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.
1d.
Do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne,
o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio.
1e.
Podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają
obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie
pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.
2.
Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1e, dotyczy lat następnych, chyba że podatnik
w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej
właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek.
2a166)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 28 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej, określone
w art. 2 ust. 2, oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy
udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów wynosił co
najmniej 50%, mogą wpłacać zaliczki, o których mowa w ust. 1-1c, począwszy od dnia
20 października każdego roku.
3.
Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których
dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art.
17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
przepisie.
3a.
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania także do podatników wymienionych w art. 17 ust.
1 pkt 4a lit. a.
4.
Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą
dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo
na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od
tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis
ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych
i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem
art. 17 ust. 1 pkt 5a.
4a.
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w przypadku likwidacji podatnika w okresie
uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia.
5.
Podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej
oświadczenie, że:
1)
zaprzestał działalności albo
2)
jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej
w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art.
17 ust. 1b, 1e i 1f
- jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia.
W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania,
jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.
5a167)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 83..
W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów
dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnik jest zwolniony
od obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres objęty zawieszeniem.
5b167)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 83..
Podatnik będący wspólnikiem spółki jawnej lub spółki komandytowej, która zawiesiła
wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
wykonywania działalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej działalności,
z obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres objęty zawieszeniem.
5c167)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 83..
Przepisy ust. 5a i 5b stosuje się, jeżeli podatnik nie później niż przed upływem 7
dni od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania działalności
gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
gospodarczej zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o
okresie zawieszenia wykonywania tej działalności.
5d167)W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 83..
Po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów
dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy, o których
mowa w ust. 5a i 5b, wpłacają zaliczki według zasad, o których mowa w ust. 1-1c, 6
i 6a.
6.
Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej
formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art.
27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu
podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości
1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany
rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku
należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
6a.
Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany
rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych
miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej
formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie
na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu
podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób
wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego
w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie
stosuje się odpowiednio.
7.
Podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust.
6 i 6a, są obowiązani:
1)
w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie
wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną
formę wpłacania zaliczek;
2)
stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;
3)
wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone
w tych przepisach;
4)
(uchylony)
5)
dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.
7a.
Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 7 pkt 1, dotyczy lat następnych, chyba że podatnik
w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej
właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania
zaliczek.
8.
Przepisy ust. 6, 6a i 7 nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy
podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.
9.
Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, powodującą
zmianę wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek płaconych w uproszczonej
formie, kwota tych zaliczek:
1)
ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia
- jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku podatkowego
poprzedzającego rok podatkowy, za który zaliczki są płacone w formie uproszczonej;
2)
ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,
w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia
- jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku podatkowym, za który zaliczki
są płacone w formie uproszczonej;
3)
nie zmienia się - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie późniejszym
niż wymieniony w pkt 1 i 2.
10.
W przypadku gdy właściwy organ podatkowy określi należny podatek dochodowy w wysokości
innej niż wykazana w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo w zeznaniu korygującym,
przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio.
11.
Podatnicy będący, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do pierwszego
dnia miesiąca roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi
przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej są zwolnieni z
obowiązków wynikających z ust. 1 w roku podatkowym następującym bezpośrednio po:
1)
pierwszym roku podatkowym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 i 2a - w przypadku gdy ten
rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy kalendarzowych albo
2)
drugim roku podatkowym - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1
- pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o
korzystaniu z tego zwolnienia; oświadczenie to składa się w formie pisemnej w terminie
do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego tym zwolnieniem.
12.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 11, są obowiązani do złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz do uiszczenia należnego podatku za
rok objęty tym zwolnieniem w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio
po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego podatku wykazanego
w zeznaniu składanym za rok objęty zwolnieniem; podatek ten płatny jest w terminach
określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio
po roku objętym tym zwolnieniem.
13.
Przepisy ust. 11 i 12 nie mają zastosowania do podatników:
1)
utworzonych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 1, albo
2)
utworzonych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą
we własnym imieniu działalność gospodarczą, spółek niebędących osobami prawnymi, albo
3)
utworzonych przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego
podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku
tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania ze zwolnienia,
przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
4)
utworzonych przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki niemające osobowości
prawnej, wnoszące - tytułem wkładów niepieniężnych na poczet ich kapitału - składniki
majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji podatników, którzy
skorzystali ze zwolnień określonych w ust. 11 i 12, jeżeli te osoby albo jednostki
posiadały udziały (akcje) tych zlikwidowanych podatników, albo
5)
którzy uzyskali w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia, o którym mowa
w ust. 11, przychód średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych
kwoty niższej niż 1000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia
działalności, albo
6)
którzy w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie
umowy o pracę, w każdym miesiącu mniej niż 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty.
14.
Podatnicy, o których mowa w ust. 11, tracą prawo do zwolnienia, jeżeli:
1)
zostali postawieni w stan likwidacji albo ogłoszona została ich upadłość w okresie
korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych albo
2)
w którymkolwiek z miesięcy roku korzystania ze zwolnienia albo w jednym z pięciu następnych
lat podatkowych zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o
pracę, o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia
w roku poprzedzającym rok podatkowy, albo
3)
w roku korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych osiągną
przychody z działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość
w złotych kwoty niższej niż 1000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia w roku poprzednim, albo
4)
odpowiednio w roku lub za rok korzystania ze zwolnienia lub w pięciu następnych latach
podatkowych mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa,
ceł oraz składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa
w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
ze środków publicznych ; określenie lub wymierzenie w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez
właściwy organ - zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika prawa do
skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie
uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.
15.
Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 13 pkt 6 oraz ust. 14 pkt
2, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w przypadku
gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności, przyjmuje się liczbę
jeden.
16.
Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:
1)
w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do wpłaty
należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
utracili prawo do zwolnienia, chyba że przed upływem tego terminu złożyli zeznanie
i zapłacili podatek na zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w tych przypadkach nie
nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące
roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;
2)
w pierwszych trzech miesiącach roku następującego bezpośrednio po roku, w którym korzystali
ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu
(poniesionej straty) i zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w
tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za
poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;
3)
w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania za rok podatkowy, w
którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego następującego po
roku, w którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do zapłaty należnego podatku,
o którym mowa w ust. 12, wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego
po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust.
1, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie.
17.
Pomoc, o której mowa w ust. 11 i 12, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie
i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego
dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
18169)Dodany przez art. 2 pkt 28 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej według zasad określonych w ust. 1 i
1b, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o
sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1000 zł. Jeżeli podatek należny
od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od
początku roku przekracza 1000 zł, wpłacie podlega różnica pomiędzy podatkiem należnym
od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek wpłaconych od początku roku.
Art. 25a.
1170)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 29 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwsze, spółka
przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego podatek,
o którym mowa w art. 22 ust. 1. 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów
wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 26.
1.
Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w
art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem
ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych
wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie
stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania
miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem
rezydencji.
1a.
Zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli
podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem
dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi
najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody
z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na
cele wymienione w tym przepisie.
1b.
Jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3, są uzyskiwane od zleceniodawców
zagranicznych, zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej są obowiązane
przed wyjściem statku z portu polskiego wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, przy
pomocy którego właściwy według siedziby Morskiej Agencji naczelnik urzędu skarbowego
wykonuje swoje zadania, należny podatek obliczony od przychodu z tytułu wywozu ładunku
i pasażerów przyjętych do przewozu w porcie polskim. Dowód wpłaty podatku zagraniczne
przedsiębiorstwo morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane przekazać właściwej miejscowo
Morskiej Agencji. Jeżeli jednak przed wyjściem statku z portu polskiego nie jest możliwe
ustalenie wysokości przychodu za wywóz ładunków i pasażerów, zagraniczne przedsiębiorstwo
morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane wpłacić zaliczkę na podatek od przewidywanego
przychodu, a następnie w ciągu 60 dni od dnia wyjścia z portu wpłacić różnicę między
kwotą należnego podatku a kwotą wpłaconej zaliczki.
1c.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują
wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust.
1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz
art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem
udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22
ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:
1)
jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji,
lub
2)
istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji
podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy
organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
1d.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami
osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21
ust. 1 na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, nie pobierają
zryczałtowanego podatku od dokonywanych wypłat pod warunkiem udokumentowania miejsca
siedziby podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od
niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania pisemnego oświadczenia, że należności
te związane są z działalnością tego zakładu; przepis ust. 3d stosuje się odpowiednio.
1e.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1d, powinno zawierać dane identyfikujące podatnika
prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej
podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.
1f.
W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1,
wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust.
4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające
z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania
od tej spółki lub jej zagranicznego zakładu pisemnego oświadczenia, że w stosunku
do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w
art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4. W przypadku należności, o których
mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, pisemne oświadczenie powinno wskazywać, że spółka albo
zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności.
1g.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami
osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21
ust. 1 lub art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotów wymienionych w art. 6 ust. 1 pkt 10a
i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie
pod warunkiem:
1)
udokumentowania przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art.
17 ust. 1 pkt 58, jego miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od tego podmiotu
certyfikatem rezydencji, oraz
2)
złożenia przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust.
1 pkt 58, pisemnego oświadczenia, że jest rzeczywistym właścicielem wypłaconych przez
płatnika należności oraz spełnia on warunki, o których mowa w tych przepisach.
1h.
Ocena warunków określonych w ust. 1g dokonywana jest niezależnie od warunku istnienia
podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowej między Rzecząpospolitą Polską a
państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym pomiot wymieniony
w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58 ma siedzibę.
1i.
Jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem
rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia
ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.
1j.
Jeżeli w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o którym mowa w ust.
1i, miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest
obowiązany do niezwłocznego udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych
nowym certyfikatem rezydencji. Przepis ust. 1i stosuje się odpowiednio.
1k.
Jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w ust. 1j, odpowiedzialność za
niepobranie podatku przez płatnika lub pobranie podatku w wysokości niższej od należnej
ponosi podatnik.
1l.
Jeżeli z dokumentu posiadanego przez płatnika, w szczególności faktury lub umowy,
wynika, że miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie w okresie
dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, a podatnik nie dopełnił obowiązku,
o którym mowa w ust. 1j, przepisy ust. 1i i 1k nie mają zastosowania od dnia, w którym
płatnik uzyskał ten dokument.
1m171)Dodany przez art. 2 pkt 30 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1, dokonują wypłat należności z tytułów
wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 3-6 na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd
na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust.
6, są obowiązane do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% kwoty
dokonanej wypłaty. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
2.
W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach
funduszu udziałowego, płatnicy, o których mowa w ust. 1, pobierają podatek w terminie
14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu
o podwyższeniu kapitału zakładowego, a w przypadku braku wymogu rejestracji podwyższenia
kapitału zakładowego - od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu
tego kapitału, a w spółdzielniach - od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały
o podwyższeniu funduszu udziałowego. W tym przypadku podatnikom nie przysługuje uprawnienie
do złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 1a.
2a.
W przypadku gdy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1 lub w art.
22 ust. 1 dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów
wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi
ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, podatek,
o którym mowa w ust. 1, płatnik pobiera w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo
art. 22 ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego
na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego.
W tym przypadku przepisów ust. 1a, 1c, 1d, 1f, 1g oraz 3b-3d nie stosuje się w zakresie
dotyczącym podatników, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona.
2b.
W przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a do poboru podatku są obowiązane podmioty
prowadzące rachunki zbiorcze, za pośrednictwem których należność jest wypłacana. Podatek
pobiera się w dniu przekazania należności z danego tytułu do dyspozycji posiadacza
rachunku zbiorczego.
2c.
W przypadku wypłat należności z tytułu:
1)
odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych
albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art.
3 ust. 2,
2172)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
dywidend oraz przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b, e oraz g, uzyskanych
z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach
zbiorczych
- obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki
papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje
za pośrednictwem tych podmiotów.
2d.
Płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w dniu
przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów wartościowych lub
posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów
podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c-1l stosuje
się odpowiednio.
3.
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b i 2d pobrano podatek, na
rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych
w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych
zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona
w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu
skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania
osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom,
o których mowa w:
1)
art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
2)
art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym
podatku
- sporządzone według ustalonego wzoru.
Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje
w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.
3a.
Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie
przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w
terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym
dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym
sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b.
3aa.
(uchylony)
3b.
Na pisemny wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, płatnik, w terminie 14
dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi
oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik właściwy w sprawach opodatkowania
osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, informacji, o której mowa w ust. 3 pkt
2.
3c.
W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu,
o którym mowa w ust. 3a, płatnik przekazuje informację, o której mowa w ust. 3 pkt
2, w terminie do dnia zaprzestania działalności.
3d.
Informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty,
które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art.
22 ust. 1, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie
są obowiązane do poboru podatku. Przepisy ust. 3b i 3c stosuje się odpowiednio.
4.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani, bez wezwania, wpłacić należny
zryczałtowany podatek na rachunek urzędu skarbowego określonego w ust. 3, jeżeli dochody
z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, od których
płatnik nie pobrał podatku w związku z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 1a, zostały
wydatkowane na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1.
5.
Podatek, o którym mowa w ust. 4, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano tego wydatku.
6.
W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała
w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa
w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi
z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie
została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art.
4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.173)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. c ustawy, o której
mowa w odnośniku 2. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku.
W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację
o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji
o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie
pierwsze.
7174)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c, 1d, 1m i 2c, oznacza wykonanie zobowiązania w
jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
8.
Informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, o której mowa w ust. 3 pkt 2
oraz ust. 3b-3d, przesyła się urzędowi skarbowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Art. 26a.
1.
W terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym
powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy,
o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani
przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych
w art. 3 ust. 2, do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne
deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.
2.
Roczne deklaracje sporządzane przez płatników, o których mowa w art. 26 ust. 2b, mają
charakter zbiorczy i nie wskazują podatników, o których mowa w art. 26 ust. 2a zdanie
pierwsze.
Art. 27.
1175)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 31 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem
ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40
ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie,
według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku
podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić
podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu
a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
1c.
Zeznanie, o którym mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
1d176)Dodany przez art. 2 pkt 31 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Podatnicy obowiązani do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24b, są obowiązani w
zeznaniu, o którym mowa w ust. 1, wykazać środki trwałe, których wartość stanowi podstawę
opodatkowania, kwotę należnego i uiszczonego podatku oraz kwotę dokonanych odliczeń
zgodnie z art. 24b.
2177)W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 179..
Podatnicy, a także spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, obowiązani
do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego, za pomocą
środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, sprawozdanie
wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia rocznego
sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej
sprawozdanie finansowe.178)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 31 lit. c ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.Obowiązek złożenia sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania
finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.
2179)W brzmieniu ustalonym przez art. 9 ustawy z dnia 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 398), który wejdzie w życie z dniem 1 października 2018 r..
Podatnicy, z wyłączeniem podmiotów wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego
Rejestru Sądowego, obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują
do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 10 dni
od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały
zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia sprawozdania
z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych
przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.
2a.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z działalności prowadzonej
przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani
składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa
w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym
terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej
zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z
tych spółek.
3.
Podatnicy, którym właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej,
wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej
między podmiotami powiązanymi, dołączają do zeznania sprawozdanie o realizacji uznanej
metody ustalania ceny transakcyjnej.
4.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór sprawozdania, o którym mowa w ust. 3, w celu usprawnienia weryfikacji stosowania
metody określonej w decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania
ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, uwzględniający w szczególności dane
identyfikujące podmioty powiązane, wielkość sprzedaży uzyskanej przy zastosowaniu
uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej, ceny stosowane w transakcjach z podmiotami
powiązanymi oraz okres stosowania metody.
5.
Podatnicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, jeżeli ich przychody
lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym
równowartość 10 000 000 euro, dołączają do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone
sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących
pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana
jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
6.
(uchylony)
7.
Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 5, przelicza się na walutę polską
po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim
dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, za który jest składane
sprawozdanie, o którym mowa w ust. 5.
8.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór uproszczonego sprawozdania, o którym mowa w ust. 5, uwzględniając informacje
dotyczące podmiotów powiązanych, rodzaju powiązań z tymi podmiotami, rodzaju i przedmiotu
transakcji lub innych zdarzeń, zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w
związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na
rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub
w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, a także kierując się potrzebą
ułatwienia podatnikom poprawnego sporządzenia tego sprawozdania.
9.
(uchylony)
Art. 27a.
Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz informacja, o której mowa w art. 26
ust. 3 pkt 2 oraz ust. 3b-3d, mogą być składane w formie dokumentu pisemnego, jeżeli
podmioty obowiązane do ich sporządzenia są zwolnione na podstawie art. 45ba ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z obowiązku składania za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracji, informacji
oraz rocznego obliczenia podatku.
Art. 27b180)Dodany przez art. 1 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 2369), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r..
1.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości w
Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego
ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września, indywidualne dane podatników zawarte
w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył
się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników
do publicznej wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego
miesiąc, w którym indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.
2.
Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa w
ust. 1, dotyczy:
1)
podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów;
2)
podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana
w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych
na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim
dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych
podatników do publicznej wiadomości.
3.
Indywidualne dane podatnika, o których mowa w ust. 1, obejmują:
1)
firmę (nazwę) i numer identyfikacji podatkowej podatnika;
2)
wskazanie roku podatkowego;
3)
informacje o wysokości:
a)
osiągniętego przychodu,
b)
poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
c)
osiągniętego dochodu albo poniesionej straty,
d)
podstawy opodatkowania,
e)
kwoty należnego podatku.
4.
Na zasadach określonych w ust. 1 do publicznej wiadomości mogą zostać podane indywidualne
dane podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2, dotyczące procentowego udziału kwoty
podatku dochodowego w zysku brutto wykazanym w sprawozdaniu finansowym za rok, o którym
mowa w ust. 1. Podanie do publicznej wiadomości danych, o których mowa w zdaniu pierwszym,
obejmuje wszystkich podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2.
5.
Podatnik, którego indywidualne dane zostały podane do publicznej wiadomości, może
złożyć do ministra właściwego do spraw finansów publicznych wniosek o usunięcie lub
sprostowanie tych danych.
6.
Wniosek, o którym mowa w ust. 5, zawiera:
1)
firmę (nazwę), adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika;
2)
uzasadnienie.
7.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych odmawia, w drodze decyzji, usunięcia
lub sprostowania indywidualnych danych podatnika podanych do publicznej wiadomości,
jeżeli spowodowałoby to niezgodność ze stanem faktycznym.
8.
Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości podlegają kwartalnej aktualizacji
według stanu na pierwszy dzień miesiąca, w którym kończy się dany kwartał roku kalendarzowego.
9.
Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości są publikowane przez okres
5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały opublikowane.
10.
Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatnika, o których mowa w
ust. 1 i 4, nie narusza przepisów o tajemnicy skarbowej.
Art. 28.
1.
Podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu
terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu
skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do
zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi
przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego
we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych.
2181)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 32 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej, reprezentowanej
przez spółkę dominującą.
Art. 28a.
1.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzory:
1)
deklaracji i informacji, o których mowa w art. 26 ust. 3 i 6 oraz w art. 26a,
2)
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1,
3)
oświadczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1a,
4)
informacji, o której mowa w art. 18 ust. 1f pkt 1
- wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania
oraz niezbędnymi pouczeniami, mając na uwadze umożliwienie identyfikacji urzędu skarbowego,
do którego jest kierowany formularz, i odpowiednio podatnika lub płatnika oraz poprawne
obliczenie podatku i zaliczek na podatek przez podatnika lub płatnika.
2.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a, wraz z objaśnieniami co
do sposobu jego wypełniania oraz terminu i miejsca składania, mając na uwadze umożliwienie
identyfikacji podatnika, zagranicznej spółki kontrolowanej i urzędu skarbowego, do
którego jest kierowane zeznanie, oraz poprawne obliczenie podatku przez podatnika.
Rozdział 7
Zmiany w przepisach obowiązujących
Art. 29-36.
(pominięte)
Rozdział 8
Przepisy przejściowe i końcowe
Art. 37.
(pominięty)
Art. 38.
(uchylony)
Art. 38a.
1.
W latach 2007-2009 banki są uprawnione do pomniejszenia zobowiązania podatkowego (kwoty
podatku) o kwotę równą odpowiednio:
1)
za 2007 r. - 20%,
2)
za 2008 r. - 40%,
3)
za 2009 r. - 40%
- kwoty 8% łącznej wartości utworzonych i niezaliczonych na dzień 31 grudnia 2002 r.
do kosztu uzyskania przychodów, rezerw celowych na pokrycie wierzytelności z tytułu
kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych przez banki do kategorii stracone i wątpliwe
oraz należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji
(poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek zakwalifikowanych do kategorii stracone i wątpliwe;
pomniejszenie nie dotyczy tych rezerw rozwiązanych lub zmniejszonych albo zaliczonych
do kosztów uzyskania przychodów w 2003 r.
2.
Rozwiązanie części lub całości rezerw, które stanowiły podstawę pomniejszenia zobowiązania
podatkowego (kwoty podatku), o którym mowa w ust. 1, na które utworzono rezerwy celowe,
powoduje obowiązek podwyższenia zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) o kwotę 8%
rozwiązanej rezerwy celowej. Podwyższenie zobowiązania (kwoty podatku) następuje w
roku rozwiązania rezerwy celowej, nie wcześniej jednak niż z chwilą pomniejszenia
zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) zgodnie z ust. 1. Jeżeli podwyższenie zobowiązania
podatkowego (kwoty podatku) wynikające z rozwiązania rezerwy celowej przewyższa wartość
pomniejszonego zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) w roku określonym w ust. 1
pkt 1, wartość ta zostaje uwzględniona w latach następnych.
3.
Łączna kwota pomniejszenia zobowiązania podatkowego banków (kwota podatku), o której
mowa w ust. 1, nie może być wyższa od łącznej kwoty środków pieniężnych przekazanych
na zasilenie Funduszu Poręczeń Unijnych z tytułu oprocentowania rezerwy obowiązkowej
w latach 2004-2006, o których mowa w art. 39 ust. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Narodowym Banku Polskim .
Art. 38b.
Art. 38c.
Art. 39.
1.
Tracą moc:
1)
ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ;
2)
art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących
zasady opodatkowania .
2.
Przepisy ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1 mają zastosowanie przy opodatkowaniu dochodów
osiągniętych przed dniem 1 stycznia 1992 r.
3.
Okresowe zwolnienia od podatku dochodowego, do których podatnicy nabyli uprawnienia
przed dniem 1 stycznia 1992 r., pozostają w mocy do czasu ich wygaśnięcia.
4.
Podatnicy, którzy:
1)
w 1991 r. ponieśli wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej
w ust. 1 pkt 1,
2)
korzystali do końca 1991 r. z odliczeń wydatków od dochodu na podstawie art. 12 ust.
4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 2,
zachowują prawo do odliczeń poniesionych w tym okresie wydatków do czasu ich wyczerpania,
z uwzględnieniem przepisów art. 16 ust. 3 i 4 ustawy, o której mowa w ust. 1 pkt 1.
Art. 40.
1.
Uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych przyznające ulgi i
zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi się przyznane na podstawie
tych przepisów ulgi i zwolnienia.
2.
Przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego przysługujących na
podstawie przepisów ustaw:
1)
(uchylony)
2)
(uchylony)
3)
ustawy z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności spółdzielczości ;
4)
(uchylony)
5)
ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym 124)Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.;
6)
(uchylony)
7)
(uchylony)
8)
ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych .
Art. 41.
(pominięty)
Art. 42.
Ustawa wchodzi w życie z dniem ogłoszenia185)Ustawa została ogłoszona w dniu 10 marca 1992 r. z mocą od dnia 1 stycznia 1992 r., z wyjątkiem art. 30 i 33, które wchodzą w życie
z dniem ogłoszenia.
1)
Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw
Wspólnot Europejskich: 1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów,
wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich
(Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str.1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1
str. 142); 2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego
systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych
różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 6; Polskie wydanie
specjalne rozdz. 09, t. 1 str. 147); 3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca
2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności
licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE
L 157 z 26.06.2003, str. 49; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380);
4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących
i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7 z 13.01.2004, str.
41; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3); 5) dyrektywy Rady 2004/66/WE
z dnia 26 kwietnia 2004 r. dostosowującej dyrektywy 1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE
i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG,
96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady w zakresie swobodnego przepływu towarów, swobody
świadczenia usług, rolnictwa, polityki transportowej, opodatkowania, w następstwie
przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski,
Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168 z 01.05.2004, str. 35); 6) dyrektywy Rady 2004/76/WE
z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do możliwości
stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów przejściowych dla stosowania
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych
między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 195 z 02.06.2004,
str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23); 7) dyrektywy Rady 2005/19/WE
z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego
systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia
aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz.
UE L 058 z 04.03.2005, str. 19); 8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada
2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w związku z
przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz. UE L 363 z 20.12.2006, str. 129); 8a)
dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu
opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych
różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.);
9) dyrektywy Rady 2013/13/UE z dnia 13 maja 2013 r. dostosowującej niektóre dyrektywy
w dziedzinie podatków w związku z przystąpieniem Republiki Chorwacji (Dz. Urz. UE
L 141 z 28.05.2013, str. 30).
2)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret pierwsze
ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
poz. 2175), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
3)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret drugie
ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
4)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
5)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
6)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
7)
Przez art. 2 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
8)
Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
9)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
10)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 1 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
11)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
12)
Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
13)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
14)
Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
15)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
16)
Dodany przez art. 2 pkt 1 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
17)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. I ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
18)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
19)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
20)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
21)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2001 r. poz. 41 i 1802, z 2002 r.
poz. 1826 i 2020, z 2003 r. poz. 844 oraz z 2005 r. poz. 2117.
22)
Ustawa utraciła moc z dniem 26 grudnia 2003 r. na podstawie art. 55 ustawy z dnia
28 listopada 2003 r. o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003-2006
(Dz. U. poz. 2037), która weszła w życie z dniem 26 grudnia 2003 r.
23)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. poz. 495, 844 i 1325,
z 2004 r. poz. 102 i 1252, z 2005 r. poz. 1398 i 1539 oraz z 2007 r. poz. 331.
24)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 2486 i 2491 oraz z 2018 r. poz. 106, 138, 650, 685, 723 i 771.
25)
Dodany przez art. 2 pkt 4 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
26)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o zmianie ustawy
o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 685),
która weszła w życie z dniem 21 kwietnia 2018 r.
27)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 2491 oraz z 2018 r. poz. 106, 138, 650, 685 i 771.
28)
Dodany przez art. 2 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
29)
Dodany przez art. 2 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
30)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
31)
Przez art. 2 pkt 5 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
32)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r.
poz. 106, 138, 357, 398, 650, 697, 730 i 771.
33)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
34)
Dodany przez art. 2 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
35)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
36)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret pierwsze
ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
37)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
38)
Dodany przez art. 2 pkt 7 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
39)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 2361 i 2491 oraz z 2018 r. poz. 62, 106, 138, 650, 685 i 723.
40)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
41)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
42)
Dodany przez art. 2 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
43)
W brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 26.
44)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 10 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
45)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. poz. 2273, z 2004 r.
poz. 1694, z 2005 r. poz. 1462, z 2006 r. poz. 1847, z 2008 r. poz. 634, z 2015 r.
poz. 1888 oraz z 2017 r. poz. 624.
46)
Dodany przez art. 2 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
47)
Przez art. 2 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
48)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
49)
Dodany przez art. 2 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
50)
Przez art. 2 pkt 12 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
51)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
52)
Przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
53)
Przez art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w
celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz. U. poz. 2201), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
54)
Dodana przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
55)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
56)
Przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
57)
Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
58)
Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
59)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
60)
Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
61)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
62)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret trzecie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
63)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 lit. d tiret czwarte ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
64)
Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
65)
Dodany przez art. 2 pkt 13 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
66)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
67)
Dodany przez art. 2 pkt 14 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
68)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. a ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
69)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
70)
Dodany przez art. 2 pkt 2 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
71)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 2 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 53.
72)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
73)
Dodany przez art. 2 pkt 15 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
74)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
75)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 2494 oraz z 2018 r. poz. 106, 138, 317, 398, 650 i 685.
76)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
77)
Dodany przez art. 2 pkt 15 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
78)
Dodany przez art. 2 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
79)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
80)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 1089, 1926, 2102 i 2486 oraz z 2018 r. poz. 8, 106, 650, 685, 723 i 771.
81)
Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 176 z 27.06.2013,
str. 1, Dz. Urz. UE L 279 z 19.10.2013, str. 2, Dz. Urz. UE L 321 z 30.11.2013, str.
6, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 190, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str.
84, Dz. Urz. UE L 141 z 05.06.2015, str. 73, Dz. Urz. UE L 239 z 15.09.2015, str.
63, Dz. Urz. UE L 337 z 23.12.2015, str. 1, Dz. Urz. UE L 86 z 31.03.2017, str. 3
oraz Dz. Urz. UE L 148 z 10.06.2017, str. 1.
82)
Dodany przez art. 2 pkt 17 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
83)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Przepisy
wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności
gospodarczej (Dz. U. poz. 650), która weszła w życie z dniem 30 kwietnia 2018 r.
84)
Dodany przez art. 2 pkt 18 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
85)
W brzmieniu ustalonym przez art. 52 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności
i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317), która weszła w życie z dniem 22 lutego
2018 r.
86)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret
pierwsze podwójne tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
87)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret pierwsze podwójne tiret drugie
ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
88)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
89)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
90)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
91)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret piąte ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
92)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret szóste ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
93)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret siódme ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
94)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret ósme ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
95)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret dziewiąte ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
96)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret dziesiąte ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
97)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret jedenaste ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
98)
Przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret dwunaste ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
99)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret trzynaste ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
100)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. a tiret czternaste ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
101)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret
pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
102)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
103)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
104)
Przez art. 2 pkt 19 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
105)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
106)
Przez art. 2 pkt 19 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
107)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
108)
Przez art. 2 pkt 19 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
109)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
110)
Przez art. 2 pkt 19 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
111)
Dodany przez art. 2 pkt 19 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
112)
Przez art. 2 pkt 19 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
113)
Przez art. 2 pkt 19 lit. I ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
114)
Przez art. 2 pkt 19 lit. m ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
115)
Rozporządzenie utraciło moc z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie § 4 rozporządzenia
Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
116)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 20 ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
117)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 83.
118)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
119)
Przez art. 2 pkt 22 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
120)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2009 r. poz. 742, z 2010 r.
poz. 146, z 2011 r. poz. 1211, z 2015 r. poz. 1567, z 2017 r. poz. 2494 oraz z 2018 r.
poz. 650.
121)
Dodana przez art. 2 pkt 22 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
122)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 22 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
123)
Przez art. 2 pkt 22 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
124)
Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z
dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która
weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.
125)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 23 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
126)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 23 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
127)
Z dniem 31 grudnia 2006 r. na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 20
lipca 2006 r. sygn. akt K 40/05 (Dz. U. poz. 970).
128)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
129)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret pierwsze ustawy, o której mowa
w odnośniku 53.
130)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
131)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
132)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret czwarte ustawy, o której mowa
w odnośniku 53.
133)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
134)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. b tiret szóste
ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
135)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
136)
Zdanie drugie skreślone przez art. 2 pkt 3 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
137)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
138)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 83.
139)
Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,
str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017,
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.
140)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
83.
141)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
142)
Dodany przez art. 2 pkt 3 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
143)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku
53.
144)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
83.
145)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 83.
146)
Dodany przez art. 2 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 53.
147)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 24 ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
148)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 25 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
149)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 25 lit. b ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
150)
Część wspólna w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret pierwsze ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
151)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
152)
Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
153)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
154)
Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
155)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
156)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. e tiret
pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
157)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 2 pkt 26 lit. e tiret drugie ustawy, o której mowa
w odnośniku 2.
158)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
159)
Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
160)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. h ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
161)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
162)
Przez art. 2 pkt 26 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
163)
Dodany przez art. 2 pkt 26 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
164)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. I ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
165)
Dodany przez art. 2 pkt 27 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
166)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 28 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
167)
W brzmieniu ustalonym przez art. 27 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 83.
168)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r.
poz. 2110, 2217, 2361 i 2434 oraz z 2018 r. poz. 107, 138, 650, 697, 730 i 771.
169)
Dodany przez art. 2 pkt 28 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
170)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 29 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
171)
Dodany przez art. 2 pkt 30 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
172)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
173)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. c ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
174)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 30 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
175)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 31 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
176)
Dodany przez art. 2 pkt 31 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
177)
W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 179.
178)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 31 lit. c ustawy, o której
mowa w odnośniku 2.
179)
W brzmieniu ustalonym przez art. 9 ustawy z dnia 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy
o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 398), który
wejdzie w życie z dniem 1 października 2018 r.
180)
Dodany przez art. 1 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 2369), która weszła w życie z dniem 1 stycznia
2018 r.
181)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 32 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
182)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2005 r.
poz. 1398, z 2006 r. poz. 1119, z 2007 r. poz. 162 i 410, z 2008 r. poz. 1315 i 1317,
z 2009 r. poz. 589 i 1164 oraz z 2010 r. poz. 709.
183)
Przez art. 2 pkt 33 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
184)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 1990 r. poz. 74, 175 i 198,
z 1991 r. poz. 373, z 1992 r. poz. 74 i 406, z 1993 r. poz. 182 oraz z 1994 r. poz.
294 i 419.
185)
Ustawa została ogłoszona w dniu 10 marca 1992 r.
Załącznik nr 1 - Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych186)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 34 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
|
Objaśnienia:
1.
Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 16i ust.
2 pkt 1 lit. a, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody,
par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących
przyspieszenie zużycia obiektu.
2.
Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 1
lit. b, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych,
a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków
chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę
niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających
się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.
3.
Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej,
o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 2, rozumie się te obiekty, które używane są w
pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane
w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na
bardziej intensywne zużycie.
4.
Przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji, poddanych szybkiemu postępowi
technicznemu, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 3, rozumie się maszyny, urządzenia
i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe,
spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki,
a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.
186)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 34 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
Załącznik nr 2 - Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
|
Załącznik nr 3 - Lista podmiotów, do których zastosowanie mają art. 12 ust. 11 i 16, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9 oraz art. 25a ust. 2 ustawy187)Tytuł załącznika w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 35 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
|
187)
Tytuł załącznika w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 35 ustawy, o której mowa w
odnośniku 2.
Załącznik nr 4 - Lista podmiotów, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 i art. 22 ust. 6 ustawy
|
Załącznik nr 5 - Lista podmiotów, do których mają zastosowanie art. 21 ust. 8 ustawy
|