Ustawaz dnia 30 sierpnia 2002 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne
Treść ustawy
Art. 1.
W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza się następujące zmiany:
1)
w art. 9 w ust. 1 wyrazy „z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30” zastępuje się wyrazami „z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 i art. 44 ust. 7e i 7f”;
2)
w art. 44 po ust. 7 dodaje się ust. 7a-7i w brzmieniu:
„
7a.
Podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności
gospodarczej, są zwolnieni na warunkach określonych w ust. 7c z obowiązków wynikających
z ust. 6, z tytułu tej działalności, w roku podatkowym następującym:
1)
bezpośrednio po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku
jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy,
albo
2)
dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został
spełniony warunek, o którym mowa w pkt 1.
7b.
Przez podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy prowadzenie pozarolniczej działalności
gospodarczej rozumie się osobę, która w roku rozpoczęcia tej działalności, a także
w okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie
prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik
spółki niemającej osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małżonek
tej osoby, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
7c.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 7a, dotyczy podatników, którzy łącznie spełniają
następujące warunki:
1)
w okresie poprzedzającym rok korzystania z tego zwolnienia osiągnęli przychód z pozarolniczej
działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość
w złotych kwoty co najmniej 1 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro,
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok
rozpoczęcia tej działalności,
2)
od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1
stycznia roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, byli małym
przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a w okresie poprzedzającym
rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu
co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty,
3)
w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o których
mowa w art. 24 ust. 3 - o znacznej wartości - udostępnionych im nieodpłatnie przez
osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków
i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonej przez
te osoby i stanowiących ich własność,
4)
złożyli we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia;
oświadczenie składa się w formie pisemnej w terminie do dnia 31 stycznia roku podatkowego,
w którym podatnik będzie korzystał z tego zwolnienia.
7d.
Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, a także innych składników majątku, o których mowa w art. 24 ust. 3 - wymienionych
w ust. 7c pkt 3 - stanowiącej równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro,
przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski,
z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania z tego zwolnienia. Przy określaniu
tych wartości art. 19 stosuje się odpowiednio.
7e.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 7a, wykazują w zeznaniu
o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok podatkowy,
w którym korzystali z tego zwolnienia, dochód osiągnięty (stratę poniesioną) z pozarolniczej
działalności gospodarczej. Dochodu tego nie łączy się z dochodami z innych źródeł.
Strata podlega rozliczeniu zgodnie z art. 9.
7f.
Dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 7e, łączy się
z dochodem (stratą) z tego źródła, wykazanym w zeznaniach o wysokości osiągniętego
dochodu (poniesionej straty) składanych za pięć kolejnych lat następujących bezpośrednio
po roku, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia - w wysokości 20% tego dochodu
w każdym z tych lat.
7g.
Podatnicy tracą prawo do zwolnienia, jeżeli odpowiednio w roku lub za rok korzystania
ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych:
1)
zlikwidowali działalność gospodarczą albo została ogłoszona ich upadłość lub upadłość
spółki, której są wspólnikami, lub
2)
osiągnęli przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w
wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1 000 euro, przeliczonej
według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego
dnia roku poprzedniego, lub
3)
w którymkolwiek z miesięcy w tych latach zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie
na podstawie umowy o pracę o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego
miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
4)
mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek
na ubezpieczenie społeczne i powszechne ubezpieczenie zdrowotne; określenie lub wymierzenie
w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez właściwy organ - zaległości
z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia,
jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie uregulowana w terminie 14
dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.
7h.
Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 7c pkt 2 oraz ust. 7g pkt
3, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w przypadku
gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności, przyjmuje się liczbę
jeden.
7i.
Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:
1)
w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do złożenia
deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia należnych
zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracili
prawo do zwolnienia; w tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości
z tytułu tych zaliczek,
2)
w okresie między dniem 1 stycznia następnego roku a terminem określonym dla złożenia
zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w
którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego
dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w którym korzystali ze zwolnienia
i zapłaty podatku, na zasadach określonych w art. 45; w tym przypadku nie nalicza
się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku,
w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia,
3)
w okresie między upływem terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego
dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia,
a terminem określonym dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, w którym korzystali ze zwolnienia
- są obowiązani do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w pkt 2, i zapłaty podatku
wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego po upływie terminu
określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)
za rok podatkowy, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie,
4)
w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego
dochodu (poniesionej straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, w którym
korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego następującego po roku,
w którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia:
a)
korekty zeznania, o którym mowa w pkt 2, i zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę;
odsetki nalicza się od dnia następnego po upływie terminu określonego dla złożenia
zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w
którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie,
b)
korekt zeznań o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w których doliczyli
po 20% dochodu, o którym mowa w ust. 7e, składanych za kolejne lata podatkowe następujące
po roku korzystania ze zwolnienia.
”
.
Art. 2.
W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza się następujące zmiany:
1)
w art. 4a w pkt 4 kropkę zastępuje się przecinkiem i dodaje się pkt 5 w brzmieniu:
„
5)
programie restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw - oznacza to restrukturyzację
na podstawie ustaw:
a)
z dnia 26 listopada 1998 r. o dostosowaniu górnictwa węgla kamiennego do funkcjonowania
w warunkach gospodarki rynkowej oraz szczególnych uprawnieniach i zadaniach gmin górniczych
(Dz. U. z 1998 r. Nr 162, poz. 1112 oraz z 2001 r. Nr 5, poz. 41 i Nr 154, poz. 1802),
b)
z dnia 7 października 1999 r. o wspieraniu restrukturyzacji przemysłowego potencjału
obronnego i modernizacji technicznej Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.
U. z 1999 r. Nr 83, poz. 932, z 2000 r. Nr 119, poz. 1250 oraz z 2001 r. Nr 76, poz.
805 i Nr 100, poz. 1080),
c)
z dnia 14 lipca 2000 r. o restrukturyzacji finansowej górnictwa siarki (Dz. U. z 2000 r.
Nr 74, poz. 856),
d)
z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa
państwowego „Polskie Koleje Państwowe” (Dz. U. z 2000 r. Nr 84, poz. 948 oraz z 2001 r.
Nr 100, poz. 1086 i Nr 154, poz. 1802),
e)
z dnia 24 sierpnia 2001 r. o restrukturyzacji hutnictwa żelaza i stali (Dz. U. z 2001 r.
Nr 111, poz. 1196).
”
;
2)
w art. 12:
a)
w ust. 1:
-
-pkt 4 otrzymuje brzmienie:„
4)
wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,”, -
-pkt 6 otrzymuje brzmienie:„
6)
w bankach - kwota stanowiąca równowartość:a)
rezerwy na ryzyko ogólne, utworzonej zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe , rozwiązanej lub wykorzystanej w inny sposób,b)
rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b),”,
b)
w ust. 4:
-
-pkt 8 otrzymuje brzmienie:„
8)
kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lubb)
postępowaniem układowym w rozumieniu przepisów o postępowaniu układowym, lubc)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,”, -
-w pkt 14 kropkę zastępuje się przecinkiem i dodaje się pkt 15 w brzmieniu:„
15)
w bankach:a)
nominalnej wartości akcji (udziałów) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji realizowanym na podstawie odrębnych ustaw, objętych za wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) udzielonych tym przedsiębiorcom, na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; w przypadku odpłatnego zbycia tych akcji (udziałów) nie ustala się kosztów uzyskania przychodów,b)
rezerw zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, rozwiązanych lub zmniejszonych w wyniku zamiany wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) na akcje (udziały) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.”;
3)
w art. 16:
a)
w ust. 1:
-
-pkt 26 otrzymuje brzmienie:„
26)
rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie:a)
w jednostkach organizacyjnych, o których mowa w pkt 25 lit. b):-
-wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek),
-
-kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii straconych, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,
b)
wymagalnych, a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek,c)
zakwalifikowanych do kategorii straconych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,d)
25% kwoty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych oraz 25% zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych należności z tytułu gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek - udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.,e)
50% kwoty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych oraz 50% zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych należności z tytułu gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek - udzielonych przez bank przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,”, -
-
-pkt 43 otrzymuje brzmienie:„
43)
umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z:a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lubb)
postępowaniem układowym w rozumieniu przepisów o postępowaniu układowym, lubc)
realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,”,
b)
w ust. 2a w pkt 2 zdanie wstępne otrzymuje brzmienie:
„
w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26 lit. a) tiret pierwsze i lit. b), jeżeli:
”
,
c)
ust. 2b otrzymuje brzmienie:
„
2b.
Wierzytelności objęte rezerwami z tytułu kredytów (pożyczek) i udzielonych przez bank
gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, wymienionych w ust. 1 pkt 26, pomniejsza
się, z zastrzeżeniem ust. 2c, o wartość:
1)
gwarancji lub poręczeń Skarbu Państwa, Narodowego Banku Polskiego lub Bankowego Funduszu
Gwarancyjnego,
2)
gwarancji lub poręczeń banku centralnego lub rządu kraju będącego członkiem OECD,
3)
gwarancji lub poręczeń banku mającego siedzibę w kraju będącym członkiem OECD, w przypadku
gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa tego banku nie budzi obaw,
4)
gwarancji lub poręczeń państwowej osoby prawnej, z wyłączeniem banków i zakładów ubezpieczeń,
uprawnionej na podstawie odrębnych przepisów do ich udzielania w ramach realizacji
powierzonych jej zadań państwowych, w przypadku gdy w budżecie państwa określono źródła
sfinansowania ewentualnych zobowiązań,
5)
przelewu wierzytelności z akredytywy zabezpieczającej (akredytywa typu stand-by) otwartej
lub potwierdzonej przez bank kraju będącego członkiem OECD, w przypadku gdy sytuacja
ekonomiczno-finansowa tego banku nie budzi obaw,
6)
umowy ubezpieczenia eksportowego lub gwarancji ubezpieczeniowej Korporacji Ubezpieczeń
Kredytów Eksportowych S.A., zawartej lub udzielonej na podstawie przepisów o gwarantowanych
przez Skarb Państwa ubezpieczeniach eksportowych, dla określonej umowy kredytowej
lub zobowiązania pozabilansowego - do 100% sumy odpowiednio ubezpieczenia lub gwarancji,
jeżeli konieczność tworzenia rezerwy celowej jest następstwem zdarzeń objętych tym
ubezpieczeniem lub gwarancją,
7)
gwarancji lub poręczeń Banku Gospodarstwa Krajowego ze środków Krajowego Funduszu
Poręczeń Kredytowych wydanych na podstawie przepisów o poręczeniach i gwarancjach
udzielanych przez Skarb Państwa oraz niektóre osoby prawne,
8)
gwarancji lub poręczeń jednostki samorządu terytorialnego Rzeczypospolitej Polskiej
(gmin, powiatów i województw) o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, przy czym
uwzględniana kwota zabezpieczenia powinna wynikać z uchwały właściwego organu jednostki
samorządu terytorialnego w sprawie ustalania maksymalnej wysokości pożyczek, gwarancji
i poręczeń udzielanych przez zarząd w roku budżetowym,
9)
wpłaty określonej kwoty w złotych lub w innej walucie wymienialnej na rachunek banku,
który zobowiąże się, że zwróci tę kwotę po uzyskaniu spłaty zadłużenia wraz z należnymi
odsetkami i prowizją, do wysokości tej kwoty, przy czym przeliczenia na złote należy
dokonać według kursu średniego ustalonego przez Narodowy Bank Polski na dzień dokonywania
klasyfikacji,
10)
zastawu rejestrowego na wierzytelności z rachunku lokaty złożonej w banku:
a)
posiadającym ekspozycję kredytową lub
b)
mającym siedzibę w kraju będącym członkiem OECD, w przypadku gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa
tego banku nie budzi obaw
- wraz z oświadczeniem o blokadzie lokaty oraz pełnomocnictwem do pobrania środków
z rachunku lokaty,
11)
przeniesienia na bank przez dłużnika, do czasu spłaty zadłużenia wraz z należnymi
odsetkami i prowizją, prawa własności:
a)
papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski,
b)
papierów wartościowych emitowanych przez banki centralne lub rządy krajów będących
członkiem OECD,
c)
bankowych papierów wartościowych emitowanych przez inne banki
- według ich wartości godziwej,
12)
hipoteki ustanowionej na:
a)
nieruchomości,
b)
użytkowaniu wieczystym,
c)
własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego,
d)
spółdzielczym prawie do lokalu użytkowego,
e)
prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
f)
prawie do lokalu mieszkalnego w domu budowanym przez spółdzielnię mieszkaniową w celu
przeniesienia jej własności na członka,
13)
gwarancji lub poręczeń podmiotu o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, jeżeli łączna
kwota gwarancji i poręczeń udzielonych przez gwaranta (poręczyciela) jednemu kredytobiorcy
nie przekracza 15% aktywów netto tego gwaranta (poręczyciela), pomniejszonych o należne,
lecz niewniesione wkłady na poczet kapitałów (funduszy) podstawowych spółek akcyjnych
i spółdzielni,
14)
przeniesienia na bank przez dłużnika, do czasu spłaty zadłużenia wraz z należnymi
odsetkami i prowizją, prawa własności rzeczy ruchomej, na warunkach określonych przez
strony w umowie,
15)
przeniesienia na bank przez dłużnika, do czasu spłaty zadłużenia wraz z należnymi
odsetkami i prowizją, prawa własności papierów wartościowych, niewymienionych w pkt
11, będących w obrocie giełdowym w krajach będących członkiem OECD,
16)
hipoteki morskiej na statku morskim wpisanym do rejestru okrętowego,
17)
zastawu na statku powietrznym wpisanym do rejestru państwowego statków powietrznych,
18)
zastawu rejestrowego na:
a)
prawach z papierów wartościowych, o których mowa w pkt 11, według ich wartości godziwej,
b)
prawach z papierów wartościowych, o których mowa w pkt 15,
19)
zastawu rejestrowego na rzeczy ruchomej,
20)
przelewu wierzytelności z rachunku lokaty założonej w banku innym niż bank posiadający
należność lub udzielonego zobowiązania pozabilansowego, wraz z oświadczeniem o blokadzie
lokaty oraz pełnomocnictwem do pobrania środków z rachunku lokaty,
21)
oświadczenia patronackiego podmiotu o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, zawierającego
zobowiązanie wystawcy do podjęcia działań wobec dłużnika, mających na celu utrzymanie
terminowej obsługi ekspozycji kredytowej banku oraz utrzymanie niebudzącej obaw sytuacji
ekonomiczno-finansowej dłużnika, pod warunkiem że:
a)
treść oświadczenia zapewnia możliwość dochodzenia wobec wystawcy roszczeń w przypadku
konieczności utworzenia rezerwy celowej,
b)
bank posiada opinię prawną dotyczącą skuteczności dochodzenia ewentualnych roszczeń
wobec wystawcy oświadczenia,
c)
zobowiązanie ciążące na wystawcy oświadczenia jest ujęte w jego księgach,
d)
łączna kwota oświadczeń patronackich, gwarancji i poręczeń udzielonych przez wystawcę
jednemu kredytobiorcy nie przekracza 15% aktywów netto tego wystawcy, pomniejszonych
o należne, lecz niewniesione, wkłady na poczet kapitałów (funduszy) podstawowych spółek
akcyjnych i spółdzielni.
”
,
d)
po ust. 2b dodaje się ust. 2c i 2d w brzmieniu:
„
2c.
Przepisy ust. 2b stosuje się w takim zakresie, w jakim bank pomniejszy podstawę tworzenia
rezerw zaliczanych do kosztów banku, na podstawie przepisów o rachunkowości, o wartość
zabezpieczeń wymienionych w tych przepisach.
2d.
Za ekspozycje kredytowe, o których mowa w ust. 2b pkt 10 lit. a) oraz pkt 21, rozumie
się:
a)
należności, z wyłączeniem odsetek, także skapitalizowanych,
b)
udzielone zobowiązania pozabilansowe o charakterze finansowym i gwarancyjnym.
”
,
e)
w ust. 3 skreśla się wyrazy „lit. b)-d)”,
f)
po ust. 3b dodaje się ust. 3c-3f w brzmieniu:
„
3c.
Przepisów ust. 1 pkt 26 nie stosuje się w przypadku rezerw utworzonych na pokrycie
kredytów (pożyczek), gwarancji (poręczeń) wymienionych w ust. 1 pkt 26, które zostały
udzielone z naruszeniem prawa, przy czym naruszenie to powinno być stwierdzone prawomocnym
wyrokiem sądu.
3d.
Przepis art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. c) ma zastosowanie do banków uczestniczących w
realizacji programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, pod warunkiem przeznaczenia
i wydatkowania równowartości 100% kwoty wierzytelności podlegającej umorzeniu na uruchomienie
kredytów (pożyczek) dla przedsiębiorców objętych tym programem.
3e.
Przepisu ust. 2a pkt 2 nie stosują banki uczestniczące w programie restrukturyzacji
na podstawie odrębnych ustaw, w zakresie rezerw na wierzytelności z tytułu zakwalifikowanych
do straconych kredytów (pożyczek) oraz wierzytelności z tytułu gwarancji (poręczeń)
spłaty kredytów (pożyczek) - udzielonych przez bank.
3f.
W przypadku zakwalifikowania kredytów (pożyczek) oraz gwarancji (poręczeń) spłaty
kredytów i pożyczek udzielonych przez bank, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 26 lit. a)
tiret drugie i lit. c), do kategorii straconych, a których nieściągalność nie została
uprawdopodobniona, za koszty uzyskania przychodów uważa się wysokość rezerwy ustalonej
zgodnie z ust. 1 pkt 26 lit. d).
”
;
4)
w art. 18 w ust. 1 kropkę zastępuje się przecinkiem i dodaje się pkt 6 w brzmieniu:
„
6)
w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych kredytów
(pożyczek) i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
”
;
5)
w art. 25 dodaje się ust. 11-16 w brzmieniu:
„
11.
Podatnicy będący, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do pierwszego
dnia miesiąca roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi
przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej są zwolnieni z
obowiązków wynikających z ust. 1 w roku podatkowym następującym bezpośrednio po:
1)
pierwszym roku podatkowym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 i 2a - w przypadku gdy ten
rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy kalendarzowych albo
2)
drugim roku podatkowym - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1
- pod warunkiem złożenia we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenia o korzystaniu
z tego zwolnienia; oświadczenie to składa się w formie pisemnej w terminie do 20 dnia
pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego tym zwolnieniem.
12.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 11, są obowiązani do złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz do uiszczenia należnego podatku za
rok objęty tym zwolnieniem w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio
po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego podatku wykazanego
w zeznaniu składanym za rok objęty zwolnieniem; podatek ten płatny jest w terminach
określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio
po roku objętym tym zwolnieniem.
13.
Przepisy ust. 11 i 12 nie mają zastosowania do podatników:
1)
utworzonych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 1, albo
2)
utworzonych w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
albo
3)
utworzonych przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego
podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku
tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania ze zwolnienia,
przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
4)
utworzonych przez osoby prawne lub fizyczne wnoszące - tytułem wkładów niepieniężnych
na poczet ich kapitału - składniki majątku uzyskane przez te osoby w wyniku likwidacji
podatników, którzy skorzystali ze zwolnień określonych w ust. 11 i 12, o ile osoby
te posiadały udziały lub akcje tych zlikwidowanych podatników, albo
5)
którzy uzyskali w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia, o którym mowa
w ust. 11, przychód średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych
kwoty niższej niż 1 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia
działalności, albo
6)
którzy w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie
umowy o pracę, w każdym miesiącu mniej niż 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty.
14.
Podatnicy, o których mowa w ust. 11, tracą prawo do zwolnienia, jeżeli:
1)
zostali postawieni w stan likwidacji albo ogłoszona została ich upadłość w okresie
korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych, albo
2)
w którymkolwiek z miesięcy roku korzystania ze zwolnienia albo w jednym z pięciu następnych
lat podatkowych zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o
pracę o więcej niż 10% w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia
w roku poprzedzającym rok podatkowy, albo
3)
w roku korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych osiągną
przychody z działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość
w złotych kwoty niższej niż 1 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia w roku poprzednim, albo
4)
odpowiednio w roku lub za rok korzystania ze zwolnienia lub w pięciu następnych latach
podatkowych mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa,
ceł oraz składek na ubezpieczenie społeczne i powszechne ubezpieczenie zdrowotne;
określenie lub wymierzenie w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez
właściwy organ - zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika prawa do
skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie
uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.
15.
Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 13 pkt 6 oraz ust. 14 pkt
2, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w przypadku
gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności, przyjmuje się liczbę
jeden.
16.
Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:
1)
w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do złożenia
deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku oraz do wpłaty należnych
zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracili
prawo do zwolnienia; w tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości
z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze
zwolnienia,
2)
w pierwszych trzech miesiącach roku następującego bezpośrednio po roku, w którym korzystali
ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu
(poniesionej straty) i zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w
tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za
poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia,
3)
w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania za rok podatkowy, w
którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego następującego po
roku, w którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do zapłaty należnego podatku,
o którym mowa w ust. 12, wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego
po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust.
1, w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie.
”
.
Art. 3.
W ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 21 po ust. 5 dodaje się ust. 6-13 w brzmieniu:
„
6.
Podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności
gospodarczej, są zwolnieni na warunkach określonych w ust. 8 z obowiązków wynikających
z ust. 1, z tytułu tej działalności, w roku podatkowym następującym:
1)
bezpośrednio po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku
jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy,
albo
2)
dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został
spełniony warunek, o którym mowa w pkt 1.
7.
Przez podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy prowadzenie pozarolniczej działalności
gospodarczej rozumie się osobę, która w roku rozpoczęcia tej działalności, a także
w okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie
prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik
spółki niemającej osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małżonek
tej osoby, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
8.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 6, dotyczy podatników, którzy łącznie spełniają następujące
warunki:
1)
w okresie poprzedzającym rok korzystania z tego zwolnienia osiągnęli przychód z pozarolniczej
działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość
w złotych kwoty co najmniej 1 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro,
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok
rozpoczęcia tej działalności,
2)
od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1
stycznia roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, byli małym
przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a w okresie poprzedzającym
rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu
co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty,
3)
w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o których
mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym - o znacznej wartości - udostępnionych
im nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów
o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej
prowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność,
4)
złożyli we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia;
oświadczenie składa się w formie pisemnej w terminie do dnia 31 stycznia roku podatkowego,
w którym podatnik będzie korzystał z tego zwolnienia.
9.
Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, a także innych składników majątku, o których mowa w art. 24 ust. 3 ustawy
o podatku dochodowym - wymienionych w ust. 8 pkt 3 - stanowiącej równowartość w złotych
kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania
z tego zwolnienia. Przy określaniu tych wartości art. 19 ustawy o podatku dochodowym
stosuje się odpowiednio.
10.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 6, są obowiązani do złożenia
zeznania, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, oraz do uiszczenia należnego ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, za rok objęty tym zwolnieniem - z tytułu pozarolniczej działalności
gospodarczej - w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio po
roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego ryczałtu wykazanego
w zeznaniu za rok objęty zwolnieniem; ryczałt ten płatny jest w terminach określonych
dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po
roku objętym tym zwolnieniem.
11.
Podatnicy tracą prawo do zwolnienia, jeżeli odpowiednio w roku lub za rok korzystania
ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych:
1)
zlikwidowali działalność gospodarczą albo została ogłoszona ich upadłość lub upadłość
spółki, której są wspólnikami, lub
2)
osiągnęli przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w
wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1 000 euro, przeliczonej
według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego
dnia roku poprzedniego, lub
3)
w którymkolwiek z miesięcy w tych latach zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie
na podstawie umowy o pracę o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego
miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
4)
mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek
na ubezpieczenie społeczne i powszechne ubezpieczenie zdrowotne; określenie lub wymierzenie
w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez właściwy organ - zaległości
z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia,
jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie uregulowana w terminie 14
dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.
12.
Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 8 pkt 2 oraz ust. 11 pkt
3, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w przypadku
gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności, przyjmuje się liczbę
jeden.
13.
Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:
1)
w miesiącach od stycznia do listopada roku podatkowego, w którym korzystają z tego
zwolnienia - są obowiązani do wpłaty należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracili prawo
do zwolnienia; w tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące,
2)
w okresie od dnia 1 grudnia roku podatkowego, w którym korzystają z tego zwolnienia
do terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości
dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok podatkowy,
w którym korzystali ze zwolnienia - są obowiązani do złożenia zeznania o wysokości
uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych za rok podatkowy objęty zwolnieniem i zapłaty tego ryczałtu w terminie
określonym dla złożenia zeznania; w tym przypadku nie nalicza się odsetek za zwłokę
od zaległości z tytułu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące
roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia,
3)
w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości uzyskanego
przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
za rok podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku podatkowego
następującego po tym roku - są obowiązani do zapłaty należnego ryczałtu, o którym
mowa w ust. 10, wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego
po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania o wysokości uzyskanego przychodu,
wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie.
”
.
Art. 4.
Do pomocy publicznej udzielanej na podstawie niniejszej ustawy stosuje się przepisy
o warunkach dopuszczalności i nadzorowaniu pomocy publicznej dla przedsiębiorców.
Art. 5.
Przepisy ustawy, z wyjątkiem art. 2 pkt 1-4 oraz art. 6, stosuje się do podatników,
którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej począwszy
od dnia jej wejścia w życie.
Art. 6.
Rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt
26 lit. a) ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia
2002 r. stanowią przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 2
w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.
Art. 7.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 2 pkt
1-4 i art. 6, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. i mają zastosowanie
do dochodów (strat) uzyskanych od tego dnia.