Obwieszczenie Ministra Finansówz dnia 29 listopada 2021 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
Spis treści
- Treść obwieszczenia
- Załącznik - Tekst jednolity rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2018 r. w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
- Rozdział 1 - Przepisy ogólne
- Rozdział 2 - Prowadzenie ksiąg rachunkowych
- Rozdział 3 - Inwentaryzacja
- Rozdział 4 - Ujmowanie, wycena aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego
- Rozdział 5 - Sprawozdania finansowe kasy
- Rozdział 6 - Przechowywanie danych
- Rozdział 6a - Przepisy epizodyczne
- Rozdział 7 - Przepisy przejściowe i końcowe
- Załącznik nr 1 - Limity pomniejszenia podstawy tworzenia odpisów aktualizujących
- Załącznik nr 2 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym kasy
- Załącznik nr 3 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym małej kasy
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych
innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2018 r. w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych , z uwzględnieniem zmian wprowadzonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 1 października 2020 r. zmieniającym rozporządzenie
w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych .
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity rozporządzenia nie
obejmuje § 2-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 października 2020 r. zmieniającego
rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych , które stanowią:
„
§ 2.
1.
Załącznik nr 1 do rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym
rozporządzeniem, stosuje się po raz pierwszy do odpisów aktualizujących należności
utworzonych po dniu 16 kwietnia 2020 r.
2.
Limity pomniejszeń podstawy tworzenia odpisów aktualizujących określone w załączniku
nr 1 do rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporządzeniem,
nie stanowią podstawy rozwiązania odpisów aktualizujących utworzonych przed dniem
17 kwietnia 2020 r.
§ 3.
W sprawozdaniu finansowym kasy i sprawozdaniu finansowym małej kasy zakres informacji
jest wykazywany zgodnie odpowiednio z załącznikiem nr 2 i 3 do rozporządzenia zmienianego
w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporządzeniem, po raz pierwszy za rok obrotowy
rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r.
§ 4.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
”
.
Załącznik - Tekst jednolity rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2018 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych1)Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 27 października 2021 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 1947).
Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości zarządza się, co następuje:
Rozdział 1
Przepisy ogólne
§ 1.
Rozporządzenie określa szczególne zasady rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,
w tym:
1)
zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym;
2)
zasady wyceny aktywów i pasywów, w tym tworzenia odpisów aktualizujących.
§ 2.
Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:
1)
ustawa - ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;
2)
ustawa o kasach - ustawę z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych ;
3)
kasa - spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, o której mowa w art. 2 ustawy
o kasach;
4)
konto syntetyczne - przewidziane w planie kont urządzenie księgi głównej, o którym
mowa w art. 15 ustawy;
5)
konto analityczne - przewidziane w planie kont urządzenie ksiąg pomocniczych, o którym
mowa w art. 16 ustawy;
6)
konto pozabilansowe - urządzenie przewidziane w planie kont, przeznaczone w szczególności
do ewidencjonowania według wartości nominalnej zobowiązań o charakterze finansowym
lub gwarancyjnym udzielonych lub otrzymanych przez kasę, operacji walutowych, kontraktów
kupna-sprzedaży instrumentów finansowych zawartych przez kasę w okresie pomiędzy zawarciem
transakcji a jej rozliczeniem, a także do ewidencjonowania udzielonych lub otrzymanych
zabezpieczeń;
7)
zestawienie obrotów i sald - sporządzane na koniec dnia operacyjnego zestawienie obrotów
i sald kont syntetycznych i kont analitycznych;
8)
dzień sprawozdawczy - dzień bilansowy oraz dzień, na który kasa sporządza na podstawie
ksiąg rachunkowych sprawozdania na podstawie odrębnych przepisów;
9)
aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu - aktywa finansowe
lub zobowiązania finansowe, które zostały nabyte lub powstały w celu uzyskania korzyści
ekonomicznych w wyniku krótkoterminowych (w terminie do trzech miesięcy) zmian cen
lub innych zmiennych; składnik aktywów finansowych należy zaliczyć do aktywów finansowych
przeznaczonych do obrotu, jeżeli niezależnie od powodu, dla którego został nabyty,
stanowi grupę aktywów, która była wykorzystywana ostatnio do realizacji korzyści ekonomicznych
wynikających ze zmian cen lub innych zmiennych;
10)
aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik
finansowy - aktywa finansowe i zobowiązania finansowe, o których mowa w pkt 9, oraz
uznane za takie przez kasę przy początkowym ujęciu, pod warunkiem że pozwala to na
uzyskanie bardziej przydatnych informacji lub ogranicza różnice, w tym w sposobie
wyceny lub prezentacji przychodów lub kosztów związanych z tymi aktywami lub pasywami,
lub pozwala na ocenę uzyskiwanych wyników wyceny wartości godziwej zgodnie ze strategią
inwestycyjną udokumentowaną przez kasę lub z zasadami zarządzania ryzykiem;
11)
kredyty i pożyczki oraz inne należności - aktywa finansowe z określonymi lub możliwymi
do określenia płatnościami, które nie są przedmiotem obrotu na rynku, oraz aktywa
finansowe powstałe w wyniku przeniesienia na inną jednostkę kredytów i pożyczek kasy,
z wyjątkiem aktywów finansowych, które kasa zamierza zbyć w krótkim terminie (do trzech
miesięcy), zakwalifikowanych do aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych wycenianych
w wartości godziwej przez wynik finansowy, a także kredytów i pożyczek oraz innych
należności, których kasa nie może odzyskać z powodów innych niż brak spłat, które
kwalifikuje się jako aktywa finansowe dostępne do sprzedaży;
12)
aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności - aktywa finansowe o określonych
lub możliwych do określenia płatnościach lub ustalonym terminie wymagalności, które
kasa zamierza i jest w stanie utrzymać w posiadaniu do terminu wymagalności, z wyjątkiem
aktywów finansowych zakwalifikowanych jako kredyty i pożyczki oraz inne należności,
aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży i aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy;
13)
aktywa finansowe dostępne do sprzedaży - aktywa finansowe niebędące:
a)
aktywami finansowymi wycenianymi w wartości godziwej przez wynik finansowy,
b)
kredytami i pożyczkami oraz innymi należnościami,
c)
aktywami finansowymi utrzymywanymi do terminu wymagalności;
14)
efektywna stopa procentowa - wartość stopy procentowej pozwalającą na ustalenie skorygowanej
ceny nabycia składnika aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych oraz przypisywania
przychodów albo kosztów z tytułu odsetek do odpowiednich okresów sprawozdawczych,
która dyskontuje oczekiwany strumień przyszłych płatności pieniężnych do bieżącej
wartości bilansowej do terminu wymagalności instrumentu finansowego, a w uzasadnionych
przypadkach do innego przyjętego przez kasę terminu;
15)
aktywa trwałe przeznaczone do zbycia - składnik aktywów trwałych lub grupę aktywów
zaliczonych do aktywów trwałych wraz ze związanymi z nimi aktywami obrotowymi oraz
zobowiązaniami, które są przeznaczone przez kasę do sprzedaży w stanie niewymagającym
poniesienia dodatkowych nakładów lub wymagającym poniesienia dodatkowych nakładów
w wysokości zwyczajowo przyjętej przy sprzedaży tego typu aktywów, których kasa nie
zamierza wykorzystywać w swojej działalności w kolejnych okresach sprawozdawczych,
przy czym kasa przyjmuje założenie, że sprzedaż tych aktywów w wysokości zbliżonej
do ich wartości godziwej jest wysoce prawdopodobna w terminie nieprzekraczającym jednego
roku obrotowego;
16)
aktywny rynek - rynek regulowany, o którym mowa w art. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi , lub inny działający w sposób stały - poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego
- system obrotu instrumentami finansowymi dopuszczonymi do tego obrotu, a także alternatywny
system obrotu; warunkiem niezbędnym uznania rynku lub systemu obrotu za aktywny jest
zawieranie transakcji dotyczących danego składnika aktywów lub zobowiązań z dostateczną
częstotliwością i w wystarczającym wolumenie, a informacje na temat cen są powszechnie
dostępne;
17)
fundusz stabilizacyjny - fundusz, o którym mowa w art. 55 ust. 1 ustawy o kasach;
18)
fundusz oszczędnościowo-pożyczkowy - fundusz, o którym mowa w art. 25 ustawy o kasach;
19)
odpisy aktualizujące - odpisy z tytułu utraty wartości aktywów finansowych, w tym
odpisy aktualizujące, o których mowa w art. 35b ustawy;
20)
należności - kredyty, pożyczki, skupione wierzytelności, lokaty, dłużne papiery wartościowe
oraz inne wierzytelności o podobnym charakterze;
21)
należności regularne - należności, których opóźnienie w spłacie co najmniej jednej
raty kapitału lub odsetek wynosi do trzech miesięcy włącznie, a w przypadku dłużnika
innego niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej dodatkowo sytuacja
ekonomiczno-finansowa nie budzi obaw;
22)
należności z prawdopodobieństwem wystąpienia nieściągalności - należności:
a)
w przypadku których opóźnienie w spłacie co najmniej jednej raty kapitału lub odsetek
o wartości przekraczającej 200 zł lub co najmniej trzech rat o łącznej wartości nieprzekraczającej
200 zł przekracza trzy miesiące i nie przekracza sześciu miesięcy oraz
b)
od dłużników innych niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub
nieprowadząca gospodarstwa rolnego lub dłużników posiadających należności ze spłatą
balonową - których sytuacja ekonomiczno-finansowa może stanowić zagrożenie terminowej
spłaty zobowiązań, w szczególności gdy ponoszone przez jednostkę prowadzącą księgi
rachunkowe straty nie przekraczają 20% aktywów netto tej jednostki;
23)
należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności - należności:
a)
w przypadku których opóźnienie w spłacie co najmniej jednej raty kapitału lub odsetek
o wartości przekraczającej 200 zł lub co najmniej trzech rat o łącznej wartości nieprzekraczającej
200 zł przekracza sześć miesięcy i nie przekracza dwunastu miesięcy oraz
b)
od dłużników innych niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub
nieprowadząca gospodarstwa rolnego lub dłużników posiadających należności ze spłatą
balonową - których sytuacja ekonomiczno-finansowa uległa znacznemu pogorszeniu, w
szczególności gdy straty ponoszone przez jednostkę prowadzącą księgi rachunkowe przekraczają
20% aktywów netto tej jednostki lub aktywa netto tej jednostki są ujemne, lub występują
zaległości w regulowaniu zobowiązań podatkowych lub zobowiązań z tytułu ubezpieczeń
społecznych;
24)
należności nieściągalne - należności:
a)
w przypadku których termin spłaty co najmniej jednej raty kapitału lub odsetek o wartości
przekraczającej 200 zł lub co najmniej trzech rat o łącznej wartości nieprzekraczającej
200 zł został przekroczony powyżej dwunastu miesięcy,
b)
od dłużników innych niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub
nieprowadząca gospodarstwa rolnego lub dłużników posiadających należności ze spłatą
balonową - których sytuacja ekonomiczno-finansowa pogorszyła się w sposób nieodwracalnie
uniemożliwiający spłacenie długu,
c)
od dłużników, w stosunku do których ogłoszono upadłość lub w stosunku do których nastąpiło
otwarcie likwidacji, z wyjątkiem sytuacji, gdy likwidacja następuje na podstawie przepisów
o komercjalizacji,
d)
od dłużników, przeciwko którym kasa złożyła wniosek o wszczęcie postępowania egzekucyjnego,
e)
od dłużników, których miejsce pobytu jest nieznane i których majątek nie został ujawniony,
f)
kwestionowane przez dłużników na drodze postępowania sądowego,
g)
w przypadku których na dzień wyceny brak jest wiarygodnych informacji o dokonywanych
spłatach należności, w tym przeniesionych kredytów i pożyczek oraz innych należności;
25)
dowody utraty wartości - informacje uzyskane przez kasę dotyczące zdarzeń powodujących
stratę, w szczególności:
a)
znaczące trudności finansowe emitenta lub dłużnika polegające na utracie zdolności
kredytowej lub istotnym obniżeniu wskaźników płynności, powodujące powstanie zagrożenia
kontynuacji działalności lub ponoszenie strat powyżej 20% aktywów netto,
b)
zanik aktywnego rynku na dany składnik aktywów finansowych ze względu na trudności
finansowe emitenta lub dłużnika,
c)
ogłoszenie upadłości lub otwarcie likwidacji emitenta lub dłużnika, z wyjątkiem sytuacji,
gdy likwidacja nastąpiła na podstawie przepisów o komercjalizacji lub ze względu na
upływ terminu prowadzonej działalności określony w statucie lub umowie emitenta lub
dłużnika,
d)
złożenie wniosku o wszczęcie postępowania egzekucyjnego lub sądowego wobec emitenta
lub dłużnika,
e)
niedotrzymanie warunków umowy przez emitenta lub dłużnika,
f)
brak, na dzień wyceny, realizacji założeń finansowych uwzględnionych w modelu wyceny
wartości godziwej, o której mowa w § 21 ust. 2 pkt 4 i 5;
26)
pierwotna wysokość zabezpieczanej kwoty - wysokość należności określoną w umowie obowiązującej
w dniu dokonania przekwalifikowania;
27)
dyspozycja usługi płatniczej - dokument związany z usługą płatniczą, o której mowa
w ustawie z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych ;
28)
wartość nominalna - kwotę należności lub zobowiązania, oznaczającą wysokość kwoty
kapitału (łącznie z odsetkami skapitalizowanymi) na dzień sprawozdawczy; w przypadku
dłużnych papierów wartościowych oraz zobowiązań pozabilansowych kwota ta określa sumę,
jaka będzie płatna w momencie zapłaty;
29)
informacje sprawozdawcze - informacje, których obowiązek przekazywania przez kasy
wynika z ustawy o kasach;
30)
zdolność kredytowa - zdolność do spłaty zaciągniętych kredytu lub pożyczki wraz z
odsetkami w terminach określonych w umowie w rozumieniu art. 70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe ;
31)
poręczenie - poręczenie wekslowe oraz poręczenie w rozumieniu art. 876 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny ;
32)
terminowa obsługa zadłużenia - obsługę kredytu lub pożyczki zgodnie z postanowieniami
umowy kredytu lub pożyczki, a także obsługę kredytu lub pożyczki, jeżeli opóźnienie
w spłacie całości lub części należnej raty kapitałowej lub zapłacie odsetek nie przekracza
okresu jednego miesiąca lub kwoty 200 zł w przypadku opóźnienia przekraczającego jeden
miesiąc i nieprzekraczającego trzech miesięcy;
33)
należność ze spłatą balonową - kredyt albo pożyczkę, w przypadku której spłata kapitału
następuje co do zasady pod koniec okresu, na jaki została zawarta umowa kredytu albo
pożyczki, w jednej lub kilku ratach znacznie wyższych niż pozostałe raty, przede wszystkim
odsetkowe, spłacane przez większość okresu, na jaki została zawarta umowa kredytu
albo pożyczki.
Rozdział 2
Prowadzenie ksiąg rachunkowych
§ 3.
1.
Ewidencjonowanie zdarzeń w księgach rachunkowych kasy następuje zgodnie z przyjętymi
zasadami (polityką) rachunkowości.
2.
Ewidencji operacji gospodarczych dokonuje się w walucie polskiej i w walutach obcych,
w których są wykonywane operacje.
3.
Ewidencję księgową operacji w walutach obcych prowadzi się w poszczególnych walutach
obcych i w walucie polskiej na odpowiednich kontach prowadzonych odrębnie dla wartości
w poszczególnych walutach obcych i dla wartości w walucie polskiej.
§ 4.
Prowadzenie ksiąg rachunkowych kasy następuje według zasad określonych w ustawie oraz
z uwzględnieniem następujących zasad:
1)
chronologicznej rejestracji zdarzeń gospodarczych w dzienniku w każdym dniu operacyjnym
w sposób umożliwiający uzgodnienie jego obrotów z zestawieniem obrotów i sald kont
syntetycznych w każdym dniu operacyjnym;
2)
ujmowaniu na kontach syntetycznych zdarzeń gospodarczych w ujęciu systematycznym,
w kolejności chronologicznej, z zachowaniem zasady podwójnego zapisu, w sposób zapewniający
sporządzenie w każdym dniu operacyjnym zestawienia obrotów i sald wszystkich kont
syntetycznych;
3)
ujmowaniu na kontach analitycznych zdarzeń gospodarczych w ujęciu systematycznym w
sposób zapewniający sporządzenie w każdym dniu operacyjnym zestawienia obrotów i sald
kont analitycznych uzgodnionego z saldami i zapisami na kontach syntetycznych;
4)
ujmowaniu na kontach pozabilansowych zobowiązań pozabilansowych ze szczegółowością
wynikającą z planu kont kasy oraz informacji sprawozdawczych;
5)
obejmowaniu określonych rzeczowych składników majątku ewidencją ilościową i wartościową;
6)
ujmowaniu zdarzeń wyłącznie na właściwych kontach syntetycznych, kontach analitycznych
oraz kontach pozabilansowych wynikających z planu kont;
7)
sporządzaniu zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych i analitycznych.
§ 5.
1.
Zdarzenia wpływające na spełnienie przepisów wynikających z ustawy o kasach, ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych oraz niniejszego rozporządzenia są zapisywane w księgach rachunkowych w każdym dniu
operacyjnym i odnoszone do okresów sprawozdawczych, których te zdarzenia dotyczą.
2.
Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich
kompletnie i poprawnie wszystkie dowody księgowe zakwalifikowane do ujęcia w księgach
rachunkowych w danym dniu operacyjnym, zapewniono ciągłość zapisów oraz bezbłędność
działania stosowanych procedur obliczeniowych.
3.
Na kontach pozabilansowych są ujmowane w szczególności zobowiązania o charakterze
finansowym i gwarancyjnym, operacje walutowe, kontrakty kupna-sprzedaży instrumentów
finansowych zawarte przez kasę w okresie pomiędzy zawarciem transakcji a jej rozliczeniem,
a także udzielone i otrzymane zabezpieczenia.
§ 6.
1.
Dowodem księgowym stanowiącym podstawę ewidencji zdarzeń gospodarczych są dokumenty
otrzymane bądź sporządzone w ustalonej formie i spełniające warunki, o których mowa
w art. 21 ust. 1 i 1a ustawy, oraz dyspozycja usługi płatniczej.
2.
Dowody księgowe podlegają zaksięgowaniu w kasie w dniu zawarcia transakcji lub dokonania
operacji.
3.
Kasa wystawia dowody zastępcze dla udokumentowania operacji, dla których są wymagane
zewnętrzne dowody źródłowe, jeżeli jest to niezbędne dla kompletności zapisów w księgach
rachunkowych, realności wykazywania aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego, a dowód
zewnętrzny nie wpłynął w czasie umożliwiającym sporządzenie w terminie sprawozdania
za dany okres sprawozdawczy.
4.
Dowody księgowe sporządzane przy użyciu komputera oznacza się w sposób zapewniający
możliwość stwierdzenia ich autentyczności oraz daty ich ujęcia w księgach rachunkowych.
§ 7.
1.
Podstawą zapisów w księgach rachunkowych mogą być zbiory danych sporządzone przy użyciu
komputera, pod warunkiem że otrzymany zbiór uzyska trwale czytelną postać odpowiadającą
treści dowodów księgowych i jest możliwe stwierdzenie źródła ich pochodzenia oraz
ustalenie osoby odpowiedzialnej za ich wprowadzenie.
2.
Kasa stosuje procedury zapewniające sprawdzenie poprawności przetwarzania zbioru danych
oraz kompletności i identyczności zapisów.
3.
Dane źródłowe stanowiące podstawę zapisów w księgach rachunkowych podlegają ochronie
w miejscu ich powstania, w sposób zapewniający ich niezmienność przez okres wymagany
do przechowywania dowodów księgowych sporządzonych na podstawie tych danych, bez względu
na miejsce przechowywania tych dowodów księgowych.
§ 8.
Kasa zapewnia prawidłowy obieg i kontrolę dowodów księgowych.
§ 9.
1.
Na podstawie zapisów na poszczególnych kontach analitycznych sporządza się zestawienie
obrotów i sald na koniec każdego dnia operacyjnego wykazujące rachunkową zgodność
z księgą główną oraz obrotami dziennika.
2.
Każdego dnia operacyjnego na podstawie zapisów na kontach syntetycznych sporządza
się zestawienie obrotów i sald zawierające:
1)
symbole lub nazwy kont;
2)
obroty narastająco i salda na początek dnia operacyjnego, obroty za dany dzień oraz
obroty narastająco i salda na koniec dnia operacyjnego;
3)
sumy obrotów narastająco wszystkich kont na początek dnia operacyjnego, za dany dzień
i na koniec dnia operacyjnego.
3.
Obroty za dany dzień wykazane w zestawieniu obrotów i sald powinny być zgodne z obrotami
dziennika.
4.
Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienie obrotów i sald wszystkich
kont analitycznych, kont syntetycznych, a na dzień inwentaryzacji - zestawienie sald
inwentaryzowanej grupy składników majątkowych.
5.
Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych zawiera:
1)
symbole lub nazwy kont;
2)
salda na dzień otwarcia kont syntetycznych, obroty za okres od początku roku do dnia
zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz salda na dzień zamknięcia kont syntetycznych;
3)
sumę sald na dzień otwarcia kont syntetycznych, obrotów za okres od początku roku
do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych i sumę sald na dzień zamknięcia kont syntetycznych;
suma obrotów kont syntetycznych powinna być zgodna z obrotami dziennika liczonymi
w sposób ciągły.
Rozdział 3
Inwentaryzacja
§ 10.
Kasa, przeprowadzając inwentaryzację zgodnie z ustawą, stosuje szczególne zasady określone
w niniejszym rozdziale.
§ 11.
1.
Stany aktywów i pasywów wykazywane w księgach rachunkowych kasy podlegają rocznej
inwentaryzacji.
2.
Inwentaryzację nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak
też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń
wchodzących w skład środków trwałych w budowie, przeprowadza się co najmniej raz w
ciągu 4 lat.
3.
Termin inwentaryzacji środków płatniczych, walut obcych, dewiz i papierów wartościowych
uznaje się za zachowany, jeżeli inwentaryzację rozpoczęto na 10 dni przed końcem roku
obrotowego i zakończono do 5 dnia następującego roku obrotowego.
4.
Inwentaryzacja stanu aktywów i pasywów w kasie polega w szczególności na:
1)
przeprowadzeniu spisu z natury krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz,
papierów wartościowych w postaci materialnej, innych wartości przechowywanych w kasach
i skarbcach oraz wszelkich rzeczowych składników majątku;
2)
uzgodnieniu, w drodze uzyskania potwierdzenia salda stanu środków zgromadzonych na
rachunkach członków kasy, potwierdzenia stanu kredytów i pożyczek, z zastrzeżeniem
ust. 5 pkt 2, instrumentów finansowych w postaci zdematerializowanej, innych należności
i zobowiązań, w tym z tytułu dostaw, robót i usług, oraz stanu własnych składników
majątkowych powierzonych innym jednostkom lub osobom;
3)
przeprowadzeniu weryfikacji stanu ewidencyjnego przez porównanie z odpowiednimi dowodami
księgowymi dotyczącymi aktywów i pasywów, których stan rzeczywisty nie może być ustalony
bądź nie podlega ustaleniu w drodze spisu z natury czy też w drodze uzgodnienia.
5.
Inwentaryzacją w drodze porównania stanu ewidencyjnego z dokumentami i dokonania weryfikacji
wartości tych składników należy objąć w szczególności:
1)
wartości niematerialne i prawne;
2)
należności i zobowiązania wobec członków kasy nieprowadzących ksiąg rachunkowych;
3)
należności z prawdopodobieństwem wystąpienia nieściągalności, należności o znacznym
stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności oraz należności nieściągalne;
4)
odsetki naliczone;
5)
fundusze kasy;
6)
rezerwy;
7)
zobowiązania pozabilansowe.
§ 12.
Wyniki przeprowadzonej inwentaryzacji są odpowiednio dokumentowane, w szczególności
arkuszami spisowymi i zestawieniami rozliczeń, protokołami z przeprowadzonych czynności
inwentaryzacyjnych i sprawozdaniami z czynności inwentaryzacyjnych, zawiadomieniami
o stanie kont i potwierdzeniami sald oraz rozliczeniami stwierdzonych różnic inwentaryzacyjnych.
§ 13.
Kasa udostępnia członkom informacje dotyczące stanu środków na rachunkach oraz stanu
kredytów i pożyczek, a także dowody źródłowe potwierdzające wykonanie operacji.
§ 14.
1.
Inwentaryzacja aktywów i pasywów w drodze weryfikacji polega na ustaleniu zgodności
stanu zewidencjonowanego z właściwymi dowodami księgowymi.
2.
Aktywa i pasywa, których stan ulega zmianie na skutek rozliczenia lub odpisu ich wartości
z tytułu zużycia lub utraty wartości, sukcesywnego zarachowywania na konta wynikowe
czy z innego tytułu, weryfikuje się również pod względem prawidłowości tych zmian,
w szczególności odpisów i zarachowań.
3.
Sporządza się protokół przeprowadzonej inwentaryzacji aktywów i pasywów, w którym
przedstawia się wyniki dokonanej weryfikacji oraz sposób rozliczenia stwierdzonych
różnic inwentaryzacyjnych.
Rozdział 4
Ujmowanie, wycena aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego
§ 15.
Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe klasyfikuje się w dniu ich nabycia lub powstania
do następujących kategorii:
1)
aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik
finansowy, w tym aktywa finansowe i zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu;
2)
kredyty i pożyczki oraz inne należności;
3)
aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności;
4)
aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.
§ 16.
1.
Jeżeli w bieżącym roku obrotowym albo w poprzednich dwóch latach obrotowych aktywa
finansowe zaliczone do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności zostały
w znaczącej wartości sprzedane, przekazane lub została wykonana opcja sprzedaży przed
terminem wymagalności, lub przeniesiono je do innej kategorii, to aktywów finansowych
nie można klasyfikować do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności
w okresie pozostałym do końca bieżącego roku obrotowego oraz przez dwa następne lata
obrotowe, z wyjątkiem przypadku, gdy taka sprzedaż nastąpiła:
1)
w dniu bliskim terminu wymagalności;
2)
po dniu, w którym 90% wartości nominalnej składnika aktywów finansowych zostało spłacone;
3)
na skutek zdarzenia, którego nie można było przewidzieć.
2.
Jeżeli ze względu na zmianę przez kasę intencji lub możliwości nie jest właściwe kwalifikowanie
składników aktywów finansowych do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności,
to takie aktywa finansowe zalicza się do kategorii aktywów finansowych dostępnych
do sprzedaży oraz wycenia w wartości godziwej. Skutki wyceny ustalone jako różnica
pomiędzy wartością bilansową przekwalifikowanych aktywów finansowych wynikającą z
ksiąg rachunkowych a ich wartością godziwą odnosi się na fundusz z aktualizacji wyceny.
3.
W przypadku gdy sprzedaż, przekazanie lub wykonanie opcji sprzedaży przed terminem
wymagalności lub przekwalifikowanie więcej niż nieznaczącej wartości aktywów finansowych
utrzymywanych do terminu wymagalności nie spełnia warunków określonych w ust. 1, kasa
przekwalifikowuje aktywa finansowe zakwalifikowane z aktywów finansowych utrzymywanych
do terminu wymagalności do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży oraz
wycenia je w wartości godziwej. Skutki wyceny ustalone jako różnica pomiędzy wartością
bilansową przekwalifikowanych aktywów finansowych wynikającą z ksiąg rachunkowych
a ich wartością godziwą odnosi się na fundusz z aktualizacji wyceny.
4.
W przypadku, w którym minęły następne dwa lata obrotowe, o których mowa w ust. 1,
lub nie jest możliwe ustalenie w sposób wiarygodny wartości godziwej składnika aktywów
finansowych oraz gdy ze względu na zmianę przez kasę intencji lub możliwości nie jest
właściwe kwalifikowanie składników aktywów finansowych do aktywów finansowych dostępnych
do sprzedaży, kasa dokonuje przekwalifikowania do kategorii, o których mowa w § 15
pkt 2 i 3, i przyjmuje, że wartość składnika aktywów finansowych wynikająca z ksiąg
rachunkowych stanowi na dzień przekwalifikowania nowo ustaloną skorygowaną cenę nabycia
lub cenę nabycia aktywów finansowych. Skutki wyceny tych aktywów finansowych odniesione
uprzednio na fundusz z aktualizacji wyceny ujmuje się:
1)
w przypadku składnika z określonym terminem wymagalności - w wyniku z tytułu odsetek
przez okres pozostały do terminu wymagalności, z zastosowaniem efektywnej stopy procentowej;
2)
w przypadku składnika aktywów finansowych o nieokreślonym terminie wymagalności -
nadal w funduszu z aktualizacji wyceny do momentu wyłączenia składnika aktywów finansowych
z bilansu.
5.
Jeżeli kasa dokonała odpisu aktualizującego wartość składników aktywów finansowych,
o których mowa w ust. 4, skutki wyceny uprzednio ujęte w funduszu z aktualizacji wyceny
ujmuje się w wyniku finansowym.
6.
Kasa ujmuje w wyniku z tytułu odsetek różnicę pomiędzy nowo ustaloną skorygowaną ceną
nabycia, o której mowa w ust. 4 pkt 1, a wartością aktywów finansowych w terminie
wymagalności przez okres pozostały do terminu wymagalności, z zastosowaniem efektywnej
stopy procentowej.
§ 17.
1.
Jeżeli aktywa finansowe zaliczone do aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy przestały być utrzymywane w
celu sprzedaży lub odkupienia w krótkim terminie, mogą być przekwalifikowane do kategorii,
o których mowa w § 15 pkt 2-4, z wyłączeniem aktywów finansowych, które przy początkowym
ujęciu zostały uznane przez kasę jako aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane
w wartości godziwej przez wynik finansowy.
2.
Aktywa finansowe, o których mowa w ust. 1, mogą być przekwalifikowane do innych kategorii
jedynie w wyjątkowych okolicznościach, przez które rozumie się okoliczności wynikające
z jednorazowego, nadzwyczajnego zdarzenia, co do którego istnieje bardzo małe prawdopodobieństwo,
że ponownie wydarzy się w najbliższej przyszłości.
3.
Aktywa finansowe zaliczone do aktywów finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych
w wartości godziwej przez wynik finansowy spełniające definicję kredytów i pożyczek
oraz innych należności kasy, które przy początkowym ujęciu nie zostały uznane przez
kasę jako aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej
przez wynik finansowy, mogą być przekwalifikowane do kategorii, o których mowa w §
15 pkt 2-4, ze względu na zmianę przez kasę intencji lub możliwości utrzymania składnika
aktywów finansowych do określonego terminu lub terminu wymagalności.
4.
Aktywa finansowe zaklasyfikowane do kategorii, o których mowa w § 15 pkt 2-4, nie
mogą być przeklasyfikowane do kategorii, o której mowa w § 15 pkt 1.
5.
Aktywa finansowe zaklasyfikowane do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży mogą
być przekwalifikowane do kategorii, o której mowa w § 15 pkt 2, pod warunkiem że kasa
ma zamiar i może utrzymać te aktywa w posiadaniu w dającej się przewidzieć przyszłości
lub do terminu wymagalności, lub do kategorii aktywów finansowych utrzymywanych do
terminu wymagalności, jeżeli nie spełniają definicji kredytów i pożyczek oraz innych
należności kasy. Wartość godziwą przekwalifikowanego składnika aktywów finansowych
uznaje się za nowo ustaloną skorygowaną cenę nabycia.
6.
Jeżeli aktywa finansowe zakwalifikowane do kategorii, o której mowa w § 15 pkt 2,
stały się przedmiotem obrotu na rynku i nie spełniają definicji kredytów i pożyczek
oraz innych należności kasy, to takie aktywa przekwalifikowuje się do kategorii, o
której mowa w § 15 pkt 4.
§ 18.
1.
W momencie początkowego ujęcia składników aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych
kasa wycenia je w wysokości kosztu (ceny nabycia) - według wartości godziwej uiszczonej
lub otrzymanej zapłaty. Koszty transakcji, które mogą być bezpośrednio przypisane
do składnika aktywów finansowych, zwiększają koszt (cenę nabycia) aktywów finansowych,
które kasa zakwalifikowała do kategorii, o których mowa w § 15 pkt 2-4.
2.
Wartość początkową aktywów finansowych powstałych w wyniku przeniesienia, w tym zamiany
kredytów i pożyczek oraz innych należności, które zostały wyłączone z ksiąg rachunkowych
kasy, wycenia się:
1)
według skorygowanej ceny nabycia pierwotnego składnika aktywów finansowych (przeniesionych
albo zamienionych kredytów, pożyczek oraz innych należności), z uwzględnieniem odpisów
aktualizujących; aktywa finansowe powstałe w wyniku przeniesienia, w tym zamiany kredytów,
pożyczek oraz innych należności, kasa kwalifikuje do kategorii, o której mowa w §
15 pkt 2, i wycenia zgodnie z § 21 ust. 1 pkt 2 lub
2)
według wartości bieżącej oszacowanych przyszłych przepływów pieniężnych uzyskanych
w wyniku zamiany aktywów finansowych zdyskontowanych stopą dyskontową uwzględniającą
w szczególności stopę wolną od ryzyka oraz premię za ryzyko; aktywa finansowe powstałe
w wyniku przeniesienia, w tym zamiany kredytów, pożyczek oraz innych należności kasa
kwalifikuje do kategorii, o której mowa w § 15 pkt 2, i wycenia zgodnie z § 21 ust.
1 pkt 2.
3.
Wartość początkową aktywów finansowych powstałych w wyniku objęcia udziałów lub akcji
innej jednostki w zamian za wkład niepieniężny wycenia się zgodnie z § 21 ust. 2.
Skutki początkowej wyceny odnosi się na kapitał z aktualizacji wyceny. Aktywa finansowe
powstałe w wyniku objęcia udziałów lub akcji innej jednostki w zamian za wkład niepieniężny
kasa kwalifikuje do kategorii, o której mowa w § 15 pkt 4, i wycenia zgodnie z § 21
ust. 1 pkt 3.
4.
Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe, a także zobowiązania pozabilansowe są ujmowane
w księgach rachunkowych na dzień zawarcia transakcji.
§ 18a2)Dodany przez § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 października 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. poz. 1710), które weszło w życie z dniem 7 października 2020 r..
Kasa może dokonać odpisu należności w ciężar utworzonego na nią odpisu aktualizującego
i przenieść do ewidencji pozabilansowej do czasu jej umorzenia, przedawnienia lub
spłaty, w przypadku gdy pozostaje zaklasyfikowana do należności nieściągalnych przez
okres co najmniej dwunastu miesięcy oraz gdy wartość netto należności (po pomniejszeniu
o odpisy aktualizujące) jest równa zeru. Wraz z przeniesieniem należności do ewidencji
pozabilansowej kasa przenosi również odpowiadające jej odpisy aktualizujące. Inwentaryzację
należności przeniesionych do ewidencji pozabilansowej przeprowadza się na zasadach
określonych w ustawie.
§ 19.
1.
Kasa wyłącza z ksiąg rachunkowych składnik aktywów finansowych lub jego część, gdy
jest spełniony co najmniej jeden z warunków:
1)
wygasają prawa umowne do przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych;
2)
kasa przenosi na nabywcę składnik aktywów finansowych, a przeniesienie składnika aktywów
finansowych spełnia warunki wyłączenia z bilansu, o których mowa w ust. 4 pkt 1.
2.
Kasa przenosi na nabywcę składnik aktywów finansowych, gdy jest spełniony co najmniej
jeden z warunków:
1)
przenosi prawa umowne do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych;
2)
zatrzymuje prawa umowne do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów
finansowych, jednakże zgodnie z umową jest zobowiązana do przekazania tych przepływów
pieniężnych do nabywcy składnika aktywów finansowych.
3.
Jeżeli kasa zatrzymuje prawa umowne do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika
aktywów finansowych, jednakże zgodnie z umową jest zobowiązana do przekazania tych
przepływów pieniężnych do nabywcy składnika aktywów finansowych, przyjmuje się, że
nastąpiło przeniesienie składnika aktywów finansowych, gdy są spełnione łącznie warunki:
1)
kasa nie jest zobowiązana do przekazania przepływów pieniężnych nabywcy aktywów finansowych
przed uprzednim ich uzyskaniem;
2)
kasa nie może zbyć lub w jakikolwiek sposób obciążyć przeniesionego składnika aktywów
finansowych w inny sposób niż przez ustanowienie zastawu lub innego ograniczonego
prawa rzeczowego na rzecz nabywcy składnika aktywów finansowych jako zabezpieczenia zobowiązania do
przekazania przepływów pieniężnych;
3)
kasa jest zobowiązana do przekazania nabywcy wszystkich otrzymanych przepływów pieniężnych
niezwłocznie; do terminu przekazania przepływów pieniężnych do nabywcy składnika aktywów
finansowych kasa nie może w zamian za otrzymane przepływy pieniężne nabyć innych aktywów
z wyłączeniem aktywów pieniężnych.
4.
Kasa, przenosząc składnik aktywów finansowych na nabywcę, ocenia, w jakim stopniu
zachowuje ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z posiadaniem składnika aktywów finansowych,
i jeżeli:
1)
na nabywcę są przenoszone zasadniczo całe ryzyko oraz korzyści ekonomiczne, to wyłącza
z bilansu składnik aktywów finansowych oraz ujmuje jako aktywa finansowe lub zobowiązania
finansowe wszelkie prawa i zobowiązania powstałe lub zachowane w wyniku przeniesienia;
2)
zachowuje zasadniczo całe ryzyko i wszelkie korzyści ekonomiczne związane z przenoszonym
składnikiem aktywów finansowych, to nie wyłącza składnika aktywów finansowych z bilansu;
3)
nie zachowuje zasadniczo całego ryzyka i wszelkich korzyści ekonomicznych związanych
z posiadaniem składnika aktywów finansowych, to ustala, czy zachowała kontrolę nad
składnikiem aktywów finansowych.
5.
W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 3, jeżeli kasa:
1)
zachowuje kontrolę nad składnikiem aktywów finansowych, to nie wyłącza składnika aktywów
finansowych z bilansu proporcjonalnie do zachowanego zaangażowania w składniku aktywów
finansowych;
2)
nie zachowuje kontroli nad składnikiem aktywów finansowych, to wyłącza składnik aktywów
finansowych z bilansu oraz ujmuje jako aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe
wszelkie prawa i zobowiązania powstałe lub zachowane w wyniku przeniesienia.
6.
Kasa zachowuje kontrolę nad przeniesionym składnikiem aktywów finansowych, jeżeli
ma prawo do zbycia przeniesionego składnika aktywów finansowych, natomiast nie zachowuje
kontroli, jeżeli nabywca ma prawo do zbycia tego składnika aktywów finansowych.
§ 20.
Kasa wyłącza z ksiąg rachunkowych składnik zobowiązań finansowych lub jego część w
przypadku, gdy zobowiązanie wygasło. Zobowiązanie wygasa, gdy obowiązek określony
w umowie został wypełniony, umorzony lub wygasł termin jego dochodzenia.
§ 21.
1.
Kasa, wyceniając aktywa i pasywa na dzień sprawozdawczy zgodnie z ustawą, stosuje
następujące zasady szczególne:
1)
aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik
finansowy, w tym aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu,
wycenia się według wartości godziwej, a skutki zmiany wartości godziwej zalicza się
odpowiednio do przychodów lub kosztów; naliczone odsetki ujmuje się w wyniku z tytułu
odsetek;
2)
kredyty i pożyczki oraz inne należności kasy, które nie zostały zaklasyfikowane jako
wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, w tym przeznaczone do obrotu,
wycenia się według skorygowanej ceny nabycia, z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej;
3)
aktywa finansowe dostępne do sprzedaży wycenia się według wartości godziwej, a skutki
zmiany wartości godziwej odnosi się na fundusz z aktualizacji wyceny, do momentu wyłączenia
aktywów finansowych z bilansu, w którym skumulowane skutki zmian wartości godziwej
ujęte w funduszu z aktualizacji wyceny ujmuje się odpowiednio w przychodach lub kosztach;
naliczone odsetki ujmuje się w wyniku z tytułu odsetek, natomiast należne dywidendy
ujmuje się w przychodach na dzień powzięcia przez właściwy organ jednostki uchwały
o podziale zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa do dywidendy;
4)
aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności wycenia się według skorygowanej
ceny nabycia, z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej;
5)
zobowiązania finansowe, które nie zostały zakwalifikowane do zobowiązań finansowych
wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy, w tym przeznaczone do obrotu,
wycenia się według skorygowanej ceny nabycia, z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej;
6)
zobowiązania finansowe powstałe w wyniku utrzymania przez kasę zaangażowania w przeniesionych
aktywach finansowych lub w wyniku przeniesienia składnika aktywów finansowych, których
nie wyłączono z bilansu, wycenia się:
a)
według skorygowanej ceny nabycia, z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej, jeżeli
przeniesiony składnik aktywów finansowych jest wyceniany według tej metody,
b)
w wartości godziwej, jeżeli przeniesiony składnik aktywów finansowych jest wyceniany
według tej metody.
2.
Za wiarygodną uznaje się wartość godziwą ustaloną drogą:
1)
wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalonej na aktywnym rynku;
2)
oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla którego nie istnieje aktywny rynek,
na podstawie publicznie ogłoszonej ceny nieróżniącego się istotnie podobnego instrumentu
finansowego albo cen składników złożonego instrumentu finansowego notowanego na aktywnym
rynku;
3)
zastosowania właściwego modelu wyceny instrumentu finansowego, a wprowadzone do tego
modelu dane wejściowe pochodzą z aktywnego rynku;
4)
oszacowania wartości instrumentu finansowego za pomocą metody wartości bieżącej wiarygodnie
oszacowanych zdyskontowanych przyszłych przepływów pieniężnych; stopa dyskonta uwzględnia
w szczególności stopę wolną od ryzyka oraz premię za ryzyko;
5)
oszacowania wartości dłużnych instrumentów finansowych przez wyspecjalizowaną, niezależną
jednostkę świadczącą tego rodzaju usługi, przy czym jest możliwe rzetelne oszacowanie
przyszłych przepływów pieniężnych związanych z tymi instrumentami.
3.
Przy wyliczaniu efektywnej stopy procentowej kasa dokonuje oszacowania przepływów
pieniężnych, uwzględniając postanowienia umowy, jednakże nie uwzględnia potencjalnych
przyszłych strat związanych z nieściągalnością aktywów finansowych. Przy tym wyliczeniu
kasa uwzględnia wszelkie płacone i otrzymane prowizje i opłaty stanowiące integralną
część efektywnej stopy procentowej, w tym koszty transakcji oraz wszelkie inne premie
lub dyskonta, przy czym dodatkowo w kalkulacji efektywnej stopy procentowej kasa przyjmuje
założenie, że przepływy pieniężne oraz oczekiwane terminy są oszacowane wiarygodnie.
W przypadkach, w których nie jest możliwe wiarygodne ustalenie przepływów pieniężnych
lub ich oczekiwanego terminu, kasa dokonuje wyliczeń na podstawie przepływów pieniężnych
określonych w umowie.
4.
Jeżeli kasa nie może oszacować w sposób wiarygodny wartości godziwej, wycenia wartość
danego składnika aktywów finansowych w cenie nabycia, z uwzględnieniem odpisów aktualizujących,
lub ustala wartość danego składnika zobowiązań finansowych według skorygowanej ceny
nabycia, a skutki wyceny zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów. Jeżeli
staje się możliwe wiarygodne ustalenie wartości godziwej danego składnika aktywów
finansowych lub zobowiązań finansowych, kasa dokonuje wyceny w wartości godziwej,
a różnice pomiędzy wartością bilansową a wartością godziwą odnosi się na fundusz z
aktualizacji wyceny.
5.
Udzielone pozabilansowe zobowiązania finansowe i gwarancyjne wycenia się według wartości
wyższej spośród:
1)
utworzonej rezerwy pomniejszonej o otrzymaną nierozliczoną prowizję lub
2)
otrzymanej prowizji pomniejszonej o rozliczoną jej część.
§ 22.
Wpłaty wniesione na fundusz stabilizacyjny są kosztem dla kas.
§ 23.
1.
Aktualizując wartość należności według przepisów określonych w ustawie, uwzględnia
się następujące zasady:
1)
wysokość odpisów aktualizujących wartość należności regularnych wynosi 0% podstawy
tworzenia odpisów;
2)
wysokość odpisów aktualizujących wartość należności z prawdopodobieństwem wystąpienia
nieściągalności wynosi 20% podstawy tworzenia odpisów;
3)
wysokość odpisów aktualizujących wartość należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa
nieściągalności wynosi 50% podstawy tworzenia odpisów;
4)
wysokość odpisów aktualizujących wartość należności nieściągalnych wynosi 100% podstawy
tworzenia odpisów;
5)
w przypadku należności, których spłata jest uzależniona od podmiotów innych niż dłużnik,
klasyfikuje się je zgodnie z § 2 pkt 21-24 odpowiednio dla tych podmiotów.
2.
Kasa tworzy odpisy aktualizujące wartość należności oraz weryfikuje zasadność utworzonych
uprzednio odpisów i ich wysokość najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca kończącego kwartał.
3.
Jeżeli kasa posiada więcej niż jedną należność wobec jednego dłużnika, wszystkie należności
wobec tego dłużnika podlegają obowiązkowi przekwalifikowania do występującej dla danego
dłużnika kategorii o najwyższym stopniu ryzyka spośród określonych w § 2 pkt 21-24.
4.
Należności z tytułu pożyczek i kredytów klasyfikuje się na podstawie:
1)
kryterium terminowości spłaty kapitału lub odsetek w odniesieniu do pożyczek i kredytów,
udzielonych osobom fizycznym na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą lub prowadzeniem
gospodarstwa rolnego, z wyłączeniem należności ze spłatą balonową;
2)
kryterium terminowości spłaty kapitału lub odsetek oraz kryterium sytuacji ekonomiczno-finansowej
dłużnika w odniesieniu do innych niż określone w pkt 1 należności z tytułu pożyczek
i kredytów.
5.
Przeglądów i klasyfikacji należności dokonuje się co najmniej raz na koniec każdego
kwartału.
6.
Kryterium sytuacji ekonomiczno-finansowej dłużnika stosuje się co najmniej raz na
rok - na koniec dowolnego kwartału, w przypadku należności z tytułu pożyczek i kredytów
spełniających łącznie następujące warunki:
1)
należność jest zaklasyfikowana do kategorii regularne;
2)
kwota należności łącznie z innymi należnościami tego podmiotu wobec kasy nie przekracza
kwoty 500 000 zł;
3)
kwota należności łącznie z innymi należnościami tego podmiotu wobec kasy nie przekracza
10% funduszy własnych kasy.
7.
W przypadku należności z tytułu pożyczek i kredytów stanowiących zobowiązanie solidarne
osób trzecich kryterium sytuacji ekonomiczno-finansowej stosuje się w odniesieniu
do tej z nich, której sytuacja ekonomiczno-finansowa jest najlepsza.
8.
Podstawę tworzenia odpisów aktualizujących stanowi wartość bilansowa należności, bez
uwzględniania utworzonych odpisów aktualizujących, jednakże z uwzględnieniem przewidywanej
kwoty umorzenia części należności w związku z restrukturyzacją zadłużenia.
9.
Podstawę tworzenia odpisów aktualizujących wartość należności można pomniejszyć o
przyjęte zabezpieczenia w postaci:
1)
gwarancji lub poręczenia Skarbu Państwa - do wysokości 100% kwoty objętej poręczeniem
lub gwarancją;
2)
gwarancji lub poręczenia banku krajowego, a także pozostałych banków mających siedzibę
w państwie będącym członkiem Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w przypadku,
gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa danego banku nie budzi obaw - do wysokości 50%
kwoty objętej poręczeniem lub gwarancją;
3)
gwarancji lub poręczenia państwowej osoby prawnej, z wyłączeniem banków i zakładów
ubezpieczeń, uprawnionej na podstawie odrębnych przepisów do ich udzielania w ramach
realizacji zadań państwowych powierzonych jej w przypadku, gdy w budżecie państwa
określono źródła sfinansowania ewentualnych zobowiązań - do wysokości 100% kwoty objętej
poręczeniem lub gwarancją;
4)
umowy ubezpieczenia eksportowego lub gwarancji ubezpieczeniowej Korporacji Ubezpieczeń
Kredytów Eksportowych S.A., objętej w sposób bezpośredni lub pośredni systemem gwarantowania
wypłat przez Skarb Państwa, zawartej lub udzielonej na podstawie przepisów o gwarantowanych
przez Skarb Państwa ubezpieczeniach eksportowych, dla określonej umowy dotyczącej
należności - do wysokości iloczynu procentu, w jakim ryzyko wystąpienia zdarzenia
jest objęte ochroną ubezpieczeniową lub gwarancyjną, i sumy odpowiednio ubezpieczenia
lub gwarancji, jeżeli konieczność tworzenia odpisów aktualizujących jest następstwem
zdarzeń objętych tym ubezpieczeniem lub tą gwarancją;
5)
cesji praw do świadczeń wynikających z umów ubezpieczenia eksportowego lub cesji praw
wynikających z gwarancji ubezpieczeniowych, objętej w sposób bezpośredni lub pośredni
systemem gwarantowania wypłat przez Skarb Państwa, zawartych lub udzielonych na podstawie
przepisów o gwarantowanych przez Skarb Państwa ubezpieczeniach eksportowych - do wysokości
iloczynu procentu, w jakim ryzyko wystąpienia zdarzenia jest objęte ochroną ubezpieczeniową
lub gwarancyjną, i sumy odpowiednio ubezpieczenia lub gwarancji, jeżeli konieczność
tworzenia odpisów aktualizujących jest następstwem zdarzeń objętych tym ubezpieczeniem
lub tą gwarancją;
6)
gwarancji lub poręczenia jednostki samorządu terytorialnego Rzeczypospolitej Polskiej
o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, przy czym uwzględniana kwota zabezpieczenia
powinna wynikać z uchwały właściwego organu jednostki samorządu terytorialnego - do
wysokości 80% kwoty objętej poręczeniem lub gwarancją;
7)
gwarancji lub poręczenia jednostki, w tym również osoby fizycznej, o dobrej sytuacji
ekonomiczno-finansowej, innej niż jednostki określone w pkt 1-6 - do wysokości nieprzekraczającej
50% wartości pierwotnie zabezpieczonej kwoty, a jeżeli ta jednostka prowadzi księgi
rachunkowe - również do wysokości 15% aktywów netto tej jednostki, pod warunkiem że
łączna wartość udzielonych poręczeń i gwarancji w stosunku do kasy nie przekracza
50% aktywów netto tej jednostki; w przypadku jednostki, która nie prowadzi ksiąg rachunkowych,
jej sytuację ekonomiczno-finansową ustala się na podstawie obsługi jej zobowiązań,
w tym zobowiązań z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji lub innych informacji wskazujących
na fakt, że sytuacja ekonomiczno-finansowa gwaranta lub poręczyciela nie budzi obaw;
8)
zastawu rejestrowego na wierzytelności z rachunku członka kasy prowadzonego przez
kasę posiadającą należność - do wysokości 100% zablokowanych środków wraz z oświadczeniem
o blokadzie środków stanowiących zabezpieczenie należności oraz pełnomocnictwem do
pobrania środków z rachunku członka kasy;
9)
zastawu rejestrowego na wierzytelności z rachunku członka kasy prowadzonego przez
inną kasę niż posiadająca należność w przypadku, gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa
tej kasy nie budzi obaw - do wysokości 100% zablokowanych środków wraz z oświadczeniem
o blokadzie środków stanowiących zabezpieczenie należności oraz pełnomocnictwem do
pobrania środków z rachunku członka kasy;
10)
zastawu rejestrowego na wierzytelności z rachunku lokaty złożonej w banku mającym
siedzibę w państwie będącym członkiem Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju
w przypadku, gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa tego banku nie budzi obaw - do wysokości
100% zablokowanych środków wraz z oświadczeniem o blokadzie środków stanowiących zabezpieczenie
należności oraz pełnomocnictwem do pobrania środków z rachunku lokaty;
11)
hipoteki ustanowionej na:
a)
nieruchomości,
b)
użytkowaniu wieczystym wraz z budynkami i urządzeniami na użytkowanym gruncie stanowiącymi
własność użytkownika wieczystego,
c)
spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
- do wysokości nie wyższej niż wpis wartości hipoteki ustanowionej na rzecz kasy do
księgi wieczystej oraz nie wyższej niż 50% wartości ustalonej na podstawie wyceny
rzeczoznawcy pomniejszonej o ujawnione w księdze wieczystej lub inne znane kasie obciążenia
mające pierwszeństwo przed hipoteką ustanowioną na rzecz kasy, jeżeli nie uwzględnia
tego wycena rzeczoznawcy;
12)
przeniesienia na kasę prawa własności papierów wartościowych emitowanych przez Skarb
Państwa lub Narodowy Bank Polski oraz pozostałe banki centralne lub rządy państw będących
członkiem Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju do czasu spłaty należności
wraz z należnymi odsetkami i prowizją - do wartości godziwej przeniesionych papierów
wartościowych;
13)
zastawu rejestrowego na prawach z papierów wartościowych, o których mowa w pkt 12
- do wartości godziwej zastawionych papierów wartościowych;
14)
przeniesienia na kasę prawa własności papierów wartościowych niewymienionych w pkt
12, będących przedmiotem obrotu na aktywnym rynku w państwach będących członkiem Organizacji
Współpracy Gospodarczej i Rozwoju do czasu spłaty należności wraz z należnymi odsetkami
i prowizją - do wysokości 50% ich wartości godziwej;
15)
zastawu rejestrowego na prawach z papierów wartościowych niewymienionych w pkt 13,
będących przedmiotem obrotu na aktywnym rynku w państwach będących członkiem Organizacji
Współpracy Gospodarczej i Rozwoju - do wysokości 50% ich wartości godziwej;
16)
przeniesienia na kasę przez dłużnika prawa własności rzeczy ruchomej do czasu spłaty
należności wraz z należnymi odsetkami i prowizją - do wysokości 50% wartości sprzedaży
netto danej rzeczy ruchomej i 50% pierwotnej wysokości zabezpieczanej kwoty;
17)
zastawu rejestrowego na rzeczy ruchomej - do wysokości 50% wartości sprzedaży netto
danej rzeczy ruchomej i 50% pierwotnej wysokości zabezpieczanej kwoty;
18)
ubezpieczenia należności w zakładzie ubezpieczeń mającym siedzibę w państwie będącym
członkiem Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w przypadku, gdy sytuacja
ekonomiczno-finansowa zakładu ubezpieczeń nie budzi obaw - do wysokości iloczynu procentu,
w jakim ryzyko wystąpienia zdarzenia jest objęte ochroną ubezpieczeniową.
10.
Przeglądów i aktualizacji wartości zabezpieczeń, o które pomniejszono podstawę tworzenia
odpisów aktualizujących, dokonuje się w trybie obowiązującym dla przeglądów i klasyfikacji
należności. Mała kasa może dokonywać przeglądów i aktualizacji wartości zabezpieczeń
nie rzadziej niż raz na pół roku - na dzień kończący pierwsze półrocze oraz na dzień
kończący rok obrotowy.
11.
W przypadku zabezpieczeń w postaci hipoteki wartość zabezpieczenia ustala się na podstawie
posiadanej wyceny rzeczoznawcy. Kasa w ramach przeglądów i aktualizacji wartości zabezpieczeń
dokonuje analizy rynkowych cen zabezpieczeń na podstawie własnych baz danych zgodnie
z przyjętą pisemną procedurą. Jeżeli wynikający z tej analizy spadek rynkowych cen
tych zabezpieczeń w okresie od dokonania ostatniej wyceny przez rzeczoznawcę może
mieć znaczący wpływ na wartość danego zabezpieczenia należności, kasa zleca ponowną
wycenę lub pisemnie uzasadnia odstąpienie od jej zlecenia.
12.
Pomniejszeń, o których mowa w ust. 9, można dokonać, jeżeli na dzień dokonywania przeglądu,
o którym mowa w ust. 10, wartość zabezpieczenia jest możliwa do uzyskania, w wysokości
uwzględnianej do pomniejszenia podstawy tworzenia odpisów aktualizujących, podczas
ewentualnego postępowania egzekucyjnego, z uwzględnieniem ograniczeń prawnych, ekonomicznych
i faktycznych mogących wpływać na rzeczywistą możliwość zaspokojenia się kasy z przedmiotu
zabezpieczenia.
13.
Limity pomniejszenia podstawy tworzenia odpisów aktualizujących określa załącznik
nr 1 do rozporządzenia.
14.
W przypadku należności zabezpieczonych zabezpieczeniami wymienionymi:
1)
w ust. 9 pkt 11 kwota, o którą można pomniejszyć podstawę tworzenia odpisów aktualizujących,
nie może być większa niż limit pomniejszenia dla poszczególnych okresów opóźnienia
w spłacie określony w tabeli nr 1 załącznika nr 1 do rozporządzenia;
2)
w ust. 9, z wyłączeniem określonych w pkt 1, kwota, o którą można pomniejszyć podstawę
tworzenia odpisów aktualizujących, nie może być większa niż limit pomniejszenia dla
poszczególnych okresów opóźnienia w spłacie określony w tabeli nr 2 załącznika nr
1 do rozporządzenia.
15.
Odpisy aktualizujące wartość należności rozwiązuje się w wyniku:
1)
zmniejszenia się podstawy tworzenia odpisów;
2)
wzrostu wartości zabezpieczenia pomniejszającego podstawę tworzenia odpisów;
3)
przekwalifikowania należności z należności nieściągalnych do należności o znacznym
stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, z należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa
nieściągalności do należności z prawdopodobieństwem wystąpienia nieściągalności oraz
z należności z prawdopodobieństwem wystąpienia nieściągalności do należności regularnych.
16.
Należności, w tym także należności, których warunki spłaty zostały zmienione w wyniku
zawarcia nowych umów, mogą być przekwalifikowane do kolejnej kategorii o niższym stopniu
ryzyka:
1)
nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy terminowej obsługi zadłużenia - w przypadku
należności od osób fizycznych;
2)
po odzyskaniu przez dłużnika zdolności kredytowej, jednak nie wcześniej niż po upływie
3 miesięcy terminowej obsługi zadłużenia - w przypadku pozostałych należności.
17.
W przypadku należności, w której nie następuje terminowa obsługa zadłużenia, w stosunku
do której zostały zmienione terminy (harmonogram) spłaty, bieżące opóźnienie w spłacie
należności liczy się dla celów zaklasyfikowania do kategorii określonych w § 2 pkt
21-24 według zmienionych terminów (zmienionego harmonogramu) spłaty, pod warunkiem
że zmiana ta została dokonana po raz pierwszy. W przypadku kolejnych zmian terminów
(harmonogramu) spłaty opóźnienie w spłacie należności liczy się według terminów (harmonogramu)
spłaty ustalonych w pierwszej zmianie.
18.
W przypadku należności obsługiwanej przez następcę prawnego dłużnika, w stosunku do
której zostały zmienione terminy (harmonogram) spłaty, bieżące opóźnienie w spłacie
należności liczy się dla celów zaklasyfikowania do kategorii określonych w § 2 pkt
21-24 według zmienionych terminów (zmienionego harmonogramu) spłaty, z uwzględnieniem
kategorii ryzyka ustalanej na moment zmiany harmonogramu i na podstawie oceny sytuacji
ekonomiczno-finansowej następcy prawnego dłużnika.
19.
Opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek w kwocie nieprzekraczającej 200 zł nie wymaga
tworzenia odpisu aktualizującego, niezależnie od okresu przeterminowania.
§ 24.
1.
Z częstotliwością określoną w polityce rachunkowości stosowanej przez kasę, nie rzadziej
niż raz na pół roku - na dzień kończący pierwsze półrocze oraz rok obrotowy, kasa
ocenia, czy nie wystąpiły dowody trwałej utraty wartości składnika aktywów finansowych
dostępnego do sprzedaży.
2.
W przypadku wystąpienia dowodu, o którym mowa w ust. 1, kasa tworzy odpis aktualizujący
w wysokości różnicy pomiędzy wartością bilansową a bieżącą wartością godziwą składnika
aktywów finansowych.
3.
Jeżeli zmniejszenie wartości godziwej składnika aktywów finansowych dostępnego do
sprzedaży było ujmowane w funduszu z aktualizacji wyceny i występują dowody, o których
mowa w ust. 1, to skumulowane straty ujęte w funduszu z aktualizacji wyceny ujmuje
się w ciężar kosztów.
4.
W sytuacji wystąpienia dowodu, o którym mowa w ust. 1, nienotowanego na aktywnym rynku
instrumentu kapitałowego lub nienotowanego na aktywnym rynku dłużnego papieru wartościowego
wysokość odpisu aktualizującego ustala się jako różnicę pomiędzy wartością bilansową
składnika aktywów finansowych oraz wartością bieżącą oszacowanych przyszłych przepływów
pieniężnych, zdyskontowanych przy zastosowaniu bieżącej rynkowej stopy zwrotu dla
podobnych aktywów finansowych.
5.
Odpisy aktualizujące wartość aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, których
wartości godziwej nie można w sposób wiarygodny ustalić, nie podlegają odwróceniu
w przypadku wzrostu ich wartości powyżej ceny nabycia.
§ 25.
1.
Aktywa i pasywa oraz zobowiązania pozabilansowe wyrażone w walutach obcych wykazuje
się w walucie polskiej po przeliczeniu według kursu średniego ogłoszonego przez Prezesa
Narodowego Banku Polskiego na dzień sprawozdawczy.
2.
Jeżeli na należności wyrażone w walucie obcej utworzono odpis aktualizujący, odpis
ten także podlega przeliczeniu.
3.
Różnice kursowe wynikające z przeliczenia sald aktywów i pasywów bilansowych w walutach
obcych zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów z tytułu różnic kursowych.
§ 26.
Aktywa finansowe kasy spisuje się w ciężar kosztów lub strat lub w ciężar odpisu aktualizującego.
§ 27.
Mała kasa może:
1)
dokonywać kwalifikacji umowy, zgodnie z którą jedna ze stron (finansujący) oddaje
drugiej stronie (korzystającemu) środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne
do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, według zasad
określonych w przepisach o podatku dochodowym;
2)
odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
§ 28.
1.
Wynik finansowy netto kasy obejmuje:
1)
wynik działalności operacyjnej, w tym wynik działalności kasy;
2)
wynik operacji nadzwyczajnych;
3)
obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem
jest kasa, i płatności z nim zrównanych na podstawie odrębnych przepisów.
2.
Na wynik działalności kasy składają się wynik z tytułu odsetek, przychody z tytułu
dywidend, wynik z tytułu prowizji, zrealizowany wynik z aktywów finansowych i zobowiązań
finansowych innych niż wyceniane według wartości godziwej przez wynik finansowy ze
skutkiem wyceny odnoszonym do rachunku zysków i strat, w tym przeznaczone do obrotu,
wynik z tytułu aktywów finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych według wartości
godziwej przez wynik finansowy ze skutkiem wyceny odnoszonym do rachunku zysków i
strat, w tym przeznaczonych do obrotu, oraz wynik z tytułu różnic kursowych.
3.
Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa w ust. 2, zalicza się:
1)
nieotrzymane w okresie sprawozdawczym przychody z tytułu:
a)
naliczonych odsetek, w tym dyskonta, oraz odsetek skapitalizowanych przypadających
na bieżący okres sprawozdawczy,
b)
otrzymanych w poprzednich okresach przychodów z tytułu odsetek, w tym dyskonta, przypadających
na bieżący okres sprawozdawczy;
2)
otrzymane w bieżącym okresie sprawozdawczym przychody z tytułu odsetek przypadające
za okres sprawozdawczy;
3)
koszty z tytułu odsetek wymagalnych i niewymagalnych od zobowiązań kasy przypadające
za okres sprawozdawczy.
4.
Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa w ust. 2, nie zalicza się dyskonta oraz
odsetek otrzymanych z góry, przypadających na następne okresy sprawozdawcze.
5.
Do zrealizowanego wyniku z aktywów finansowych i zobowiązań finansowych innych niż
wyceniane według wartości godziwej przez wynik finansowy, w tym przeznaczonych do
obrotu, zalicza się skutki wyłączenia tych aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
z bilansu kasy.
6.
Na wynik z tytułu aktywów finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych według
wartości godziwej przez wynik finansowy, w tym przeznaczonych do obrotu, należy odnieść
skutki wyceny tych aktywów finansowych i zobowiązań finansowych oraz skutki wyłączenia
tych aktywów finansowych i zobowiązań finansowych z bilansu kasy.
7.
Wynik z działalności operacyjnej obejmuje wynik działalności kasy skorygowany o różnicę
między pozostałymi przychodami operacyjnymi a pozostałymi kosztami operacyjnymi, koszty
działania kasy, amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
wynik z tytułu utworzonych i rozwiązanych rezerw oraz wynik z tytułu odpisów aktualizujących
aktywów finansowych innych niż wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy
oraz innych niż przeznaczone do obrotu.
8.
Do wyniku operacji nadzwyczajnych stosuje się przepis art. 43 ust. 4 ustawy.
§ 29.
W sprawach dotyczących szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania
i sposobu prezentacji instrumentów finansowych, które nie zostały uregulowane w niniejszym
rozporządzeniu, stosuje się przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 81 ust. 2
pkt 4 ustawy.
Rozdział 5
Sprawozdania finansowe kasy
§ 30.
1.
Sprawozdanie finansowe kasy obejmuje:
1)
bilans;
2)
rachunek zysków i strat;
3)
zestawienie zmian w funduszach własnych;
4)
rachunek przepływów pieniężnych;
5)
informację dodatkową, w tym wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe
informacje i objaśnienia.
2.
Sprawozdanie finansowe małej kasy obejmuje:
1)
bilans;
2)
rachunek zysków i strat;
3)
informację dodatkową, w tym wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe
informacje i objaśnienia.
3.
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalności kasy.
4.
Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym kasy jest określony w załączniku
nr 2 do rozporządzenia.
5.
Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym małej kasy jest określony
w załączniku nr 3 do rozporządzenia.
6.
Sporządzając sprawozdanie finansowe, kasa stosuje przepisy ustawy oraz zasady wyceny
aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego określone w rozdziale 4.
Rozdział 6
Przechowywanie danych
§ 31.
Udostępnianie przez kasę dokumentów osobom trzecim:
1)
na miejscu - wymaga uzyskania zgody kierownika jednostki organizacyjnej kasy na wgląd
w dokumenty;
2)
poza miejscem prowadzenia ksiąg rachunkowych, w formie fotokopii dokumentów potwierdzonych
za zgodność z oryginałem - wymaga wydania pisemnej zgody prezesa zarządu kasy lub
osoby przez niego upoważnionej na udostępnienie dokumentów oraz sporządzenia protokołu
zawierającego ich wykaz.
Rozdział 6a
Przepisy epizodyczne
§ 31a.
Dokonana przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową do dnia 31 grudnia 2020 r.
zmiana terminu (harmonogramu) spłaty należności, spowodowana skutkami finansowymi,
jakie zaistniały u członka kasy z powodu pandemii wirusa wywołującego chorobę COVID-19,
będącej na dzień 13 marca 2020 r. należnością regularną w rozumieniu § 2 pkt 21, nie
skutkuje powstaniem opóźnienia, o którym mowa w § 2 pkt 21-23, jeżeli łącznie odroczenie
spłaty należności w wyniku zmiany terminu (harmonogramu) nie jest dłuższe niż 6 miesięcy.
Przepisu § 23 ust. 17 zdanie drugie nie stosuje się.
Rozdział 7
Przepisy przejściowe i końcowe
§ 32.
1.
Przepisy rozporządzenia mają zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych
sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2018 r.
2.
Przepisy rozporządzenia mogą być stosowane do sprawozdań finansowych sporządzonych
za rok obrotowy rozpoczynający się w 2017 r.
§ 33.
Wartość bilansową wkładów na fundusz stabilizacyjny, wniesionych przed dniem 1 stycznia
2015 r., rozlicza się w równych kwotach proporcjonalnie w ciągu 20 lat i odnosi na
fundusz własny jako „Zysk (strata) z lat ubiegłych”. Nierozliczoną część wkładów wykazuje
się w bilansie po stronie aktywów.
§ 34.
Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia4)Rozporządzenie zostało ogłoszone w dniu 30 stycznia 2018 r..5)Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia
25 czerwca 2014 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
(Dz. U. z 2016 r. poz. 2132), które utraciło moc z dniem wejścia w życie niniejszego
rozporządzenia zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 26 stycznia 2017 r. o zmianie ustawy
o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. poz. 245).
1)
Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie
§ 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 27 października 2021 r.
w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 1947).
2)
Dodany przez § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 października 2020 r.
zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. poz. 1710), które weszło w życie z dniem 7
października 2020 r.
3)
Rozdział dodany przez § 1 pkt 2 rozporządzenia, o którym mowa w odnośniku 2.
4)
Rozporządzenie zostało ogłoszone w dniu 30 stycznia 2018 r.
5)
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia
25 czerwca 2014 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
(Dz. U. z 2016 r. poz. 2132), które utraciło moc z dniem wejścia w życie niniejszego
rozporządzenia zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 26 stycznia 2017 r. o zmianie ustawy
o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. poz. 245).
Załącznik nr 1 - Limity pomniejszenia podstawy tworzenia odpisów aktualizujących6)W brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 3 rozporządzenia, o którym mowa w odnośniku 2.
6)
W brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 3 rozporządzenia, o którym mowa w odnośniku 2.