Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnejz dnia 20 października 2021 r.w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom 1)Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej kieruje działem administracji rządowej
- finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów
z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów,
Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
Spis treści
Treść rozporządzenia
Na podstawie art. 89 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie określa:
1)
warunki, terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku oraz sposób naliczania i wypłaty
odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie podatnikom i podmiotom, o których
mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”;
2)
wzór wniosku o zwrot podatku składany przez podmioty, o których mowa w art. 89 ust.
1d pkt 2 ustawy;
3)
informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku składany za pomocą środków
komunikacji elektronicznej;
4)
sposób opisu niektórych informacji zawartych we wniosku o zwrot podatku;
5)
sposób i przypadki potwierdzania złożenia wniosku o zwrot podatku;
6)
przypadki, w których podatnik ubiegający się o zwrot powinien złożyć dodatkowe dokumenty,
oraz rodzaje tych dokumentów;
7)
przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3
i 4 ustawy, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku;
8)
tryb zwrotu podatku w przypadkach, o których mowa w art. 89 ust. 1e ustawy.
§ 2.
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1)
zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot podatku od towarów i usług naliczanego
przy nabyciu towarów lub usług lub imporcie towarów przez podmiot uprawniony z państwa
członkowskiego Unii Europejskiej lub przez podmiot uprawniony z państwa trzeciego;
2)
podmiocie uprawnionym z państwa członkowskiego Unii Europejskiej - rozumie się przez
to osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości
prawnej, które w okresie, za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby
działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego
miejsca pobytu na terytorium kraju, ubiegające się o zwrot podatku - posiadające siedzibę
działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
kraju;
3)
podmiocie uprawnionym z państwa trzeciego - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę
prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które w okresie,
za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby działalności gospodarczej,
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji
gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium
kraju, oraz podmioty zagraniczne, o których mowa w art. 131 pkt 2 ustawy, ubiegające
się o zwrot podatku - nieposiadające siedziby działalności gospodarczej na terytorium
państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
4)
państwie członkowskim siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa członkowskiego
inne niż terytorium kraju, na którym podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii
Europejskiej posiada siedzibę działalności gospodarczej;
5)
kraju siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium
Unii Europejskiej, na którym podmiot uprawniony z państwa trzeciego posiada siedzibę
działalności gospodarczej;
6)
naczelniku urzędu skarbowego - rozumie się przez to Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego
Warszawa-Śródmieście;
7)
urzędzie skarbowym - rozumie się przez to Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.
§ 3.
1.
Zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej
lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten:
1)
jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, o którym mowa w art.
2 pkt 11 ustawy, w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości
dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby;
2)
nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży,
o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, z wyjątkiem:
a)
usług transportowych i usług pomocniczych związanych bezpośrednio z importem towarów,
w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania,
b)
usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników
lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,
c)
usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków
oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych
wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,
d)
usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu
morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,
e)
usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym,
polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub
służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,
f)
usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej
oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych
i torów podejściowych,
g)
usług związanych z obsługą jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt
1 ustawy, należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele
osobiste załogi,
h)
usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających
wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz ich części składowych,
i)
usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego
oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników
lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,
j)
pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących
przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom jednostek
pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków,
k)
usług, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług
są nabywcy tych usług, o których mowa w art. 17 ustawy,
l)
dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ustawy podatnikiem jest ich nabywca,
m)
usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a
ustawy, przez podatników lub podmioty zagraniczne zidentyfikowanych na potrzeby procedury
szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziałach 6a i 7 ustawy,
n)
wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych
na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale
6a ustawy,
o)
dostaw towarów dokonywanych przez podatników ułatwiających takie dostawy zgodnie z
art. 7a ust. 2 ustawy, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania
VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale 6a ustawy,
p)
sprzedaży na odległość towarów importowanych dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych
na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale
9 ustawy.
2.
Zwrot podatku podmiotom uprawnionym z państw trzecich świadczącym usługi lub dokonującym
dostaw towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. m-p, stosuje się do nabywanych
towarów i usług oraz importowanych towarów, które są związane wyłącznie z dokonywaniem
tych czynności przez te podmioty.
§ 4.
1.
Zwrot podatku w odniesieniu do podmiotów uprawnionych z państw trzecich przysługuje
na zasadzie wzajemności.
2.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podmiotów, o których mowa w § 3 ust. 2.
§ 5.
1.
Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiot uprawniony
z państwa trzeciego może wystąpić o zwrot podatku za okres nie krótszy niż 3 miesiące
i nie dłuższy niż rok podatkowy lub za okres krótszy niż ostatnie 3 miesiące tego
roku - w odniesieniu do podatku od nabytych towarów lub usług lub importowanych towarów
w okresie, za który podmiot uprawniony występuje o zwrot podatku.
2.
Kwota wnioskowanego zwrotu podatku nie może być niższa niż kwota stanowiąca równowartość
w złotych:
1)
400 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy okresu krótszego niż rok podatkowy, ale
nie krótszego niż 3 miesiące;
2)
50 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy całego roku podatkowego lub okresu krótszego
niż ostatnie 3 miesiące tego roku.
3.
Zwrot podatku zawartego w cenach nabytych towarów i usług lub zapłaconego z tytułu
importu towarów w okresie, o którym mowa w ust. 1, przez podmioty uprawnione z państw
członkowskich Unii Europejskiej lub podmioty uprawnione z państw trzecich obejmuje
kwotę podatku określoną w fakturze, a w przypadku importu towarów - w dokumencie celnym.
4.
Przeliczenia kwot, o których mowa w ust. 2, wyrażonych w euro dokonuje się według
średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim
dniu roboczym poprzedzającym dzień wystawienia faktury lub dokumentu celnego.
§ 6.
1.
Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej następuje
na wniosek tego podmiotu przesłany przez administrację podatkową państwa członkowskiego
siedziby za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
2.
Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej składa, za pośrednictwem
administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, wniosek, za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, do naczelnika urzędu skarbowego.
3.
Wniosek składa się w języku polskim nie później niż do dnia 30 września roku następującego
po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.
4.
Informacje, jakie powinien zawierać wniosek, oraz sposób opisu niektórych informacji
określa załącznik nr 1 do rozporządzenia.
5.
Wraz z wnioskiem podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej przesyła
za pośrednictwem administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, kopię faktury lub dokumentu celnego, w przypadku
gdy podstawa opodatkowania podana:
1)
w fakturze lub dokumencie celnym jest równa wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej
równowartości 1000 euro lub większa niż równowartość tej kwoty;
2)
w fakturze stwierdzającej nabycie paliwa jest równa wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej
równowartości 250 euro lub większa niż równowartość tej kwoty.
6.
Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio do faktur oraz dokumentów celnych przesyłanych
lub udostępnianych w formie elektronicznej.
7.
Przy przeliczaniu kwot, o których mowa w ust. 5, przepis § 5 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
8.
Urząd skarbowy niezwłocznie potwierdza w formie elektronicznej otrzymanie wniosku.
9.
Jeżeli podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej składa korektę
wniosku o zwrot podatku, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, kwota podatku,
określona w wyniku tej korekty w decyzji wydanej przez naczelnika urzędu skarbowego,
zmniejszająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku podlega wpłacie do urzędu skarbowego
w terminie 10 dni od dnia otrzymania decyzji. Terminy określone w § 9 stosuje się
odpowiednio.
10.
Jeżeli w wyniku korekty, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, powstała kwota
podatku zwiększająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku, kwota ta podlega zwrotowi przez
urząd skarbowy. Terminy określone w § 9 stosuje się odpowiednio.
§ 7.
1.
Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego następuje na wniosek tego
podmiotu.
2.
Wniosek składa się do naczelnika urzędu skarbowego nie później niż do dnia 30 września
roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.
3.
Wzór wniosku stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia.
4.
Do wniosku dołącza się:
1)
faktury oraz dokumenty celne, z których wynikają wnioskowane kwoty zwrotu podatku;
2)
oryginał zaświadczenia będącego załącznikiem do wniosku, wskazującego, że podmiot
uprawniony z państwa trzeciego jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku
o podobnym charakterze zarejestrowanym w kraju siedziby, wydanego przez organ podatkowy
w kraju siedziby tego podmiotu uprawnionego;
3)
dokument potwierdzający identyfikację na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium
państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli zwrot podatku dotyczy przypadku,
o którym mowa w § 3 ust. 2, i podmiot uprawniony z państwa trzeciego jest zidentyfikowany
dla świadczenia usług lub dokonywania dostaw towarów, o których mowa w § 3 ust. 1
pkt 2 lit. m-p, poza terytorium kraju.
5.
Przepis ust. 4 pkt 1 stosuje się odpowiednio do faktur lub dokumentów celnych przesyłanych
lub udostępnianych w formie elektronicznej. W takim przypadku podmiot uprawniony z
państwa trzeciego przesyła lub udostępnia w formie elektronicznej te dokumenty najpóźniej
w dniu złożenia wniosku.
6.
Jeżeli zwrot podatku dotyczy wyłącznie przypadku, o którym mowa w § 3 ust. 2, przepisu
ust. 4 pkt 2 nie stosuje się.
7.
Jeżeli podmiot uprawniony z państwa trzeciego składa wniosek częściej niż jeden raz
w roku podatkowym, zaświadczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, nie dołącza się do
każdego wniosku, pod warunkiem że nie upłynął rok od dnia jego wydania ani nie nastąpiły
żadne zmiany w zakresie objętym zaświadczeniem.
8.
Jeżeli podmiot uprawniony z państwa trzeciego składa korektę wniosku o zwrot podatku,
o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, przepisy § 6 ust. 9 i 10 stosuje się
odpowiednio.
§ 8.
Po dokonaniu zwrotu podatku urząd skarbowy zwraca podmiotowi uprawnionemu z państwa
trzeciego, o którym mowa w § 7 ust. 1, faktury i dokumenty celne, o których mowa w
§ 7 ust. 4 pkt 1.
§ 9.
1.
Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku
w terminie 4 miesięcy od dnia otrzymania wniosku wraz ze wszystkimi dokumentami, o
których mowa w:
1)
§ 6 ust. 5 i 6 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej;
2)
§ 7 ust. 4 i 5 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw trzecich.
2.
Jeżeli naczelnik urzędu skarbowego nie posiada wszystkich informacji, na podstawie
których może podjąć decyzję, o której mowa w ust. 1, może żądać, w terminie, o którym
mowa w ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, jeżeli żądanie jest skierowane
do podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej, dostarczenia dodatkowych
informacji.
3.
Jeżeli po otrzymaniu dodatkowych informacji naczelnik urzędu skarbowego nie może podjąć
decyzji, o której mowa w ust. 1, może żądać, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
jeżeli żądanie jest skierowane do podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii
Europejskiej, dostarczenia dalszych dodatkowych informacji.
4.
Dodatkowe informacje i dalsze dodatkowe informacje należy dostarczyć w języku polskim
w terminie miesiąca od dnia otrzymania żądania.
5.
W przypadku żądania dostarczenia dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji
naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku
w terminie:
1)
2 miesięcy od dnia otrzymania dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji,
jednak nie później niż w terminie 8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku;
2)
2 miesięcy od upływu terminu, o którym mowa w ust. 4, w przypadku nieotrzymania dodatkowych
informacji i dalszych dodatkowych informacji, jednak nie później niż w terminie:
a)
6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku - w przypadku żądania dodatkowych informacji,
b)
8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku - w przypadku żądania dalszych dodatkowych informacji.
6.
Urząd skarbowy dokonuje zwrotu uznanej kwoty podatku nie później niż w terminie 10
dni roboczych od dnia wydania decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.
§ 10.
1.
Zwrot podatku jest dokonywany w złotych na rachunek bankowy podmiotu uprawnionego:
1)
w kraju albo w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim -
w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej;
2)
w kraju albo w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego.
2.
Jeżeli zwrot podatku jest dokonywany na rachunek bankowy:
1)
w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej
- w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
2)
w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego
- urząd skarbowy nie ponosi kosztów związanych z dokonaniem tego zwrotu.
3.
Koszty, o których mowa w ust. 2, pomniejszają kwotę zwrotu określonego w decyzji o
wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.
§ 11.
1.
Od kwoty podatku niezwróconej przez urząd skarbowy w terminie, o którym mowa w § 9
ust. 6, są naliczane odsetki analogicznie do naliczania odsetek w przypadku nieterminowego
zwrotu podatku podatnikom, o których mowa w art. 15 ustawy. Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa w tym zakresie stosuje się odpowiednio.
2.
Do wypłaty odsetek przepisy § 10 stosuje się odpowiednio.
§ 12.
1.
Do wniosków o zwrot podatku dotyczących wyłącznie:
1)
towarów i usług nabytych w roku podatkowym 2020 albo w okresie od dnia 1 stycznia
2021 r. do dnia 30 czerwca 2021 r. lub
2)
towarów importowanych w roku podatkowym 2020 albo w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r.
do dnia 30 czerwca 2021 r.
- stosuje się przepisy dotychczasowe.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do korekty wniosków, o których mowa w ust.
1.
§ 13.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z mocą od
dnia 1 lipca 2021 r.4)Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia
9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom
(Dz. U. poz. 1860), które utraciło moc z dniem 1 lipca 2021 r. w związku z wejściem
w życie ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1163).
1)
Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej kieruje działem administracji rządowej
- finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów
z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów,
Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
2)
Niniejsze rozporządzenie w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Rady 2008/9/WE
z dnia 12 lutego 2008 r. określającą szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości
dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w
państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim
(Dz. Urz. UE L 44 z 20.02.2008, str. 23 oraz Dz. Urz. UE L 275 z 20.10.2010, str.
1), trzynastą dyrektywę Rady 86/560/EWG z dnia 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji
ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do podatków obrotowych - warunki
zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium Wspólnoty
(Dz. Urz. WE L 326 z 21.11.1986, str. 40; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.
9, t. 1, str. 129) oraz dyrektywę Rady (UE) 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017 r. zmieniającą
dyrektywę 2006/112/WE i dyrektywę 2009/132/WE w odniesieniu do niektórych obowiązków
wynikających z podatku od wartości dodanej w przypadku świadczenia usług i sprzedaży
towarów na odległość (Dz. Urz. UE L 348 z 29.12.2017, str. 7, Dz. Urz. UE L 125 z
22.05.2018, str. 15, Dz. Urz. UE L 225 z 06.09.2018, str. 1, Dz. Urz. UE L 225 z 06.09.2018,
str. 1, Dz. Urz. UE L 245 z 25.09.2019, str. 9 oraz Dz. Urz. UE L 244 z 29.07.2020,
str. 3).
3)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2021 r.
poz. 694, 802, 1163, 1243, 1598 i 1626.
4)
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia
9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom
(Dz. U. poz. 1860), które utraciło moc z dniem 1 lipca 2021 r. w związku z wejściem
w życie ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1163).