Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 21 grudnia 2018 r.w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób
prawnych 1)Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie
§ 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r.
w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92).
Spis treści
Treść rozporządzenia
Na podstawie art. 11t ust. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie określa szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji
o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, zwanej dalej
„informacją o cenach transferowych”, wraz z objaśnieniami co do sposobu sporządzenia
informacji o cenach transferowych.
§ 2.
Informacja o cenach transferowych zawiera:
1)
wskazanie celu złożenia informacji o cenach transferowych poprzez wskazanie, czy jest
składana po raz pierwszy, czy stanowi korektę, oraz okresu, za jaki jest składana,
poprzez wskazanie roku, którego dotyczy;
2)
dane identyfikacyjne:
a)
podmiotu składającego informację o cenach transferowych obejmujące:
-
-pełną nazwę,
-
-państwo lub terytorium siedziby lub zarządu,
-
-numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju,
-
-kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD),
b)
podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące:
-
-pełną nazwę,
-
-numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju,
-
-kategorię podmiotu powiązanego zgodnie z art. 11t ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,
-
-kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD);
3)
ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach
transferowych, obejmujące wartości wskaźników finansowych mierzących sytuację finansową
tego podmiotu;
4)
informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych zawieranych
z tymi podmiotami przez podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych,
obejmujące:
a)
kategorie transakcji kontrolowanych, a w przypadku transakcji kontrolowanych, których
przedmiotem jest udostępnienie lub korzystanie z wartości niematerialnych - również
rodzaje wartości niematerialnych,
b)
wartość transakcji kontrolowanych, a w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących
udzielenia lub uzyskania finansowania, udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia,
zarządzania płynnością i depozytu dodatkowo:
-
-kwotę kapitału lub kwotę gwarantowanego lub poręczanego zobowiązania,
-
-rzeczywistą kwotę tych transakcji kontrolowanych,
-
-walutę tych transakcji kontrolowanych,
-
-kwotę odsetek wraz z dodatkowymi prowizjami lub opłatami, jeżeli występują, z tytułu finansowania, lub kwotę wynagrodzenia z tytułu udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia,
c)
państwo lub terytorium siedziby lub zarządu kontrahenta, a w przypadku kontrahenta
mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej - również informację, czy transakcja kontrolowana jest zwolniona z obowiązku
przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
5)
informacje dotyczące metod i cen transferowych obejmujące:
a)
metodę wybraną w celu weryfikacji ceny transferowej,
b)
informacje o stosowanej cenie transferowej obejmujące:
-
-wysokość ceny transferowej,
-
-walutę i miarę, w jakiej została wyrażona cena transferowa - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej,
-
-wskaźnik rentowności wybrany w celu weryfikacji ceny transferowej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej,
c)
informacje o analizie cen transferowych obejmujące:
-
-sposób weryfikacji cen transferowych, w tym wskazanie źródła danych porównawczych oraz rodzaju dokonanego porównania,
-
-informacje o wyborze strony badanej, kryteriów selekcji danych porównawczych, dokonanych korekt porównywalności oraz wskaźnika rentowności zastosowanego na potrzeby analizy porównawczej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda,
-
-informację o wyniku analizy cen transferowych;
6)
dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące informacji, o których mowa w pkt 4
i 5, obejmujące informacje o dokonanych korektach cen transferowych oraz wyjaśnienia
dotyczące wybranych kategorii transakcji kontrolowanych obejmujące:
a)
w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących udzielenia lub uzyskania finansowania,
udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia, zarządzania płynnością i depozytu:
-
-rodzaj oprocentowania oraz jego wysokość, z ewentualnym wskazaniem użytej stopy bazowej stosowanej na międzybankowym rynku finansowym oraz marży,
-
-źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy,
b)
w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących udostępnienia lub korzystania z
wartości niematerialnych:
-
-sposób kalkulacji ceny transferowej oraz wysokość tej ceny,
-
-źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy.
§ 3.
Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych określa załącznik
do rozporządzenia.
§ 4.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.
1)
Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie
§ 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r.
w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92).
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r.
poz. 1162, 1291, 1629, 1669, 1693, 2073, 2159, 2192, 2193, 2212, 2215, 2243, 2244,
2245 i 2429.
Załącznik - Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych
1.
Cel złożenia informacji o cenach transferowych oraz okres, za jaki jest składana informacja
o cenach transferowych (§ 2 pkt 1 rozporządzenia)
W tej części podmiot składający informację o cenach transferowych wskazuje cel złożenia
informacji o cenach transferowych (złożenie/korekta), wybierając odpowiedni wariant,
oraz podaje okres, za jaki jest składana, wybierając datę początkową i końcową roku,
którego dotyczy.
2.
Dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację o cenach transferowych oraz
podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych (§ 2 pkt 2 rozporządzenia)
W tej części podmiot składający informację o cenach transferowych podaje wymagane
dane identyfikacyjne dotyczące:
1)
podmiotu składającego informację o cenach transferowych;
2)
podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych.
W zakresie kodu przeważającej działalności należy wskazać kod Polskiej Klasyfikacji
Działalności (PKD) dotyczący tej działalności, wskazany w rejestrze REGON.
Jeżeli podmiot składający informację o cenach transferowych jest tożsamy z podmiotem,
dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, w części dotyczącej podmiotu
składającego informację o cenach transferowych i podmiotu, dla którego jest składana
informacja o cenach transferowych należy podać dane dotyczące tego jednego podmiotu.
Należy zaznaczyć odpowiedni kod z poniższej tabeli w odniesieniu do roku, za który
jest składana informacja o cenach transferowych:
|
3.
Ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach
transferowych (§ 2 pkt 3 rozporządzenia)
Jeżeli w tabeli wybrano kod „ZK01”, w tej części należy wskazać podstawowe informacje
finansowe dotyczące podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych,
obejmujące rentowność całości działalności tego podmiotu (nie tylko w zakresie transakcji
kontrolowanych), wyrażoną za pomocą odpowiednich wskaźników rentowności.
W przypadku podmiotów innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji
należy podać wartość następujących wskaźników:
1)
marża operacyjna,
2)
marża zysku brutto,
3)
rentowność aktywów,
4)
rentowność kapitału własnego
- skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli:
|
||||||||||||||||||||||||||||
W przypadku banków należy podać wartość następujących wskaźników:
1)
marża odsetkowa netto,
2)
koszty/dochody,
3)
rentowność aktywów,
4)
rentowność kapitału własnego
- skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli:
|
W przypadku zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji należy podać wartość następujących
wskaźników:
1)
rentowność działalności technicznej,
2)
rentowność sprzedaży,
3)
rentowność aktywów,
4)
rentowność kapitału własnego
- skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli:
|
Jeżeli w tabeli wybrano kod „ZK02”, nie wskazuje się dla podmiotu, którego dotyczy
ten kod, informacji w zakresie ogólnych danych finansowych i należy przejść do części
4.
4.
Informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4
rozporządzenia)
4.1.
Kategorie transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4 lit. a rozporządzenia)
W elemencie „Kategorie transakcji kontrolowanych” należy przyporządkować każdą transakcję kontrolowaną do jednej z kategorii transakcji
kontrolowanych wskazanych w tabeli.
Transakcję kontrolowaną należy identyfikować jako transakcję o charakterze jednorodnym
w rozumieniu art. 11k ust. 4 i 5 ustawy. Podmiot składający informację o cenach transferowych
może wybrać tę samą pozycję (kategorię transakcji kontrolowanej) w tabeli kilkukrotnie
-jeżeli transakcje takie nie są traktowane przez niego jako transakcje o charakterze
jednorodnym (np. pożyczki otrzymane na różny cel i na różnych warunkach, zakup usług
transportowych i usług sprzątania).
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Przyporządkowanie transakcji kontrolowanej do jednego z kodów 1506 lub 2506 może być
dokonane jedynie w przypadku braku możliwości przyporządkowania tej transakcji kontrolowanej
do innego kodu z tabeli.
Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest udostępnienie lub korzystanie z wartości
niematerialnych (tj. jako kategorię transakcji wybrano kod 1401 lub 2401), należy
dodatkowo wskazać „Rodzaje wartości niematerialnych” poprzez wybranie kodu odpowiadającego rodzajowi wartości niematerialnej będącej przedmiotem
transakcji kontrolowanej:
|
4.2.
Wartość transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4 lit. b rozporządzenia)
Wartość transakcji kontrolowanych należy podać w kwocie netto w złotych (bez uwzględnienia
VAT) na ostatni dzień roku, za który jest składana informacja o cenach transferowych.
Wartość transakcji kontrolowanych określa się zgodnie z art. 11l ust. 1, 2 i 4 ustawy,
wskazując kwoty w milionach złotych, zaokrąglone do drugiego miejsca po przecinku.
Jeżeli dla transakcji kontrolowanej dokonano korekty cen transferowych, wskazuje się
wartość transakcji kontrolowanej uwzględniającą wpływ dokonanej korekty cen transferowych.
Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest udzielenie lub uzyskanie finansowania,
poręczeń lub gwarancji oraz zarządzanie płynnością (cash pooling) i depozyt - tj.
jako kategorię transakcji kontrolowanej zaznaczono jeden z kodów 1201, 1202, 1203,
1204, 2201, 2202, 2203, 2204 - należy dodatkowo uzupełnić następujące informacje:
1)
„Kwota kapitału” - należy wskazać łączną kwotę kapitału w walucie zgodnie z zawartą umową dotyczącą
finansowania lub depozytu lub kwotę kapitału wynikającą z innych dokumentów, jeżeli
umowa nie została zawarta. Jeżeli w umowie przewidziano limit finansowania (np. maksymalną
wartość linii kredytowej), należy w tej komórce wskazać ten limit. W przypadku gwarancji
lub poręczeń uzupełnia się wartość sumy gwarancyjnej. W przypadku cash poolingu uzupełnia
się wskazany w umowie limit zadłużenia, a w przypadku braku takiego limitu komórkę
pozostawia się pustą. Kwota kapitału powinna zostać zaokrąglona do pełnych jednostek
(bez miejsc po przecinku);
2)
„Wartość zadłużenia” - należy wskazać rzeczywistą kwotę zadłużenia lub kwotę depozytu w złotych, stanowiącą
średnią arytmetyczną z początku oraz końca okresu, za jaki jest sporządzana informacja
o cenach transferowych. W przypadku gwarancji lub poręczeń uzupełnia się wartość faktycznie
poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania jako średnią arytmetyczną z początku oraz
końca okresu, za jaki jest sporządzana informacja o cenach transferowych. W przypadku
cash poolingu uzupełnia się średnią z dziennych sald pozycji ujemnych lub dodatnich
w ciągu roku, w zależności od tego, czy podmiot, dla którego składana jest informacja
o cenach transferowych, występuje odpowiednio jako korzystający ze środków finansowych,
czy umożliwia korzystanie z własnych środków innym podmiotom w ramach cash poolingu.
Wartość zadłużenia powinna zostać zaokrąglona do pełnych jednostek (bez miejsc po
przecinku);
3)
„Waluta” - należy wskazać walutę, w jakiej finansowanie zostało wypłacone, walutę depozytu
lub walutę poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania, zgodnie z kodem walut ISO
4217;
4)
„Kwota odsetek” - należy wpisać łączną kwotę odsetek zapłaconych lub otrzymanych w roku, za który
sporządzana jest informacja o cenach transferowych, wraz z ewentualnymi dodatkowymi
prowizjami lub opłatami, związanymi z udzieleniem lub uzyskaniem finansowania. W przypadku
poręczenia lub gwarancji uzupełnia się w tym miejscu wartość wynagrodzenia zapłaconego
lub uzyskanego za udzielenie lub uzyskanie poręczenia lub gwarancji. W przypadku cash
poolingu uzupełnia się sumę wartości odsetek od pozycji dodatnich albo ujemnych, odpowiednio
do pozycji w kolumnie „Wartość zadłużenia”. Wartość odsetek wskazuje się w walucie wskazanej w kolumnie „Waluta”.
4.3.
Państwo lub terytorium siedziby lub zarządu kontrahenta (§ 2 pkt 4 lit. c rozporządzenia)
Należy wskazać kod państwa lub terytorium siedziby lub zarządu kontrahenta poprzez
wskazanie odpowiedniego kodu z klasyfikacji ISO 3166 alpha 2 Country Code. Jeżeli
dana transakcja kontrolowana jest zawierana z więcej niż jednym kontrahentem, należy
wskazać odpowiednie informacje dla każdego z nich.
Dla każdego z kontrahentów, dla którego zaznaczono kod „PL”, należy również wskazać,
czy w roku, za który jest składana informacja o cenach transferowych, dokumentacja
dla transakcji kontrolowanej z kontrahentem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej korzysta ze zwolnienia na podstawie
art. 11n pkt 1 ustawy (zwolnienie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
transferowych dla transakcji kontrolowanych zawieranych z niektórymi podmiotami mającymi
miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej):
|
Jeżeli w tabeli wybrano „ZW01” oraz transakcja kontrolowana jest zawarta wyłącznie
z kontrahentem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej i spełniającym warunki zwolnienia, podmiot składający informację o cenach
transferowych nie wskazuje dla tej transakcji kontrolowanej informacji, o których
mowa w częściach 5 i 6.
5.
Informacje dotyczące metod i cen transferowych (§ 2 pkt 5 rozporządzenia)
5.1.
Wybór metody weryfikacji ceny transferowej (§ 2 pkt 5 lit. a rozporządzenia)
Dla transakcji kontrolowanych wykazanych w części 4, z wyjątkiem transakcji korzystających
ze zwolnienia na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy (kod ZW01), należy wskazać wybraną
i zastosowaną metodę weryfikacji rynkowego charakteru ceny transferowej (tj. np. ceny
nominalnej, wskaźnika rentowności), wybierając odpowiedni kod zgodnie z poniższą tabelą:
|
Następnie należy określić, czy na potrzeby danej transakcji kontrolowanej zastosowano
mechanizmy, o których mowa w art. 11f lub art. 11g ustawy:
|
Przy wyborze SH02 lub SH03 nie uzupełnia się dalszej części informacji o cenach transferowych.
5.2.
Informacje o stosowanej cenie transferowej (§ 2 pkt 5 lit. b rozporządzenia)
5.2.1.
W przypadku wyboru MW01, MW06 lub MW07
Jeżeli jako metodę weryfikacji ceny transferowej wybrano „MW01” (metoda porównywalnej
ceny niekontrolowanej), „MW06” (wycena niezależnego specjalisty) lub „MW07” (inna
metoda - pozostałe), należy uzupełnić następujące informacje:
1)
„Cena min” i „Cena max” - należy podać odpowiednio najniższy i najwyższy poziom ceny jednostkowej przedmiotu
transakcji kontrolowanej w roku, za który jest sporządzana informacja o cenach transferowych.
Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest zróżnicowany asortyment, należy wskazać
minimalną oraz maksymalną wartość ceny dla całego asortymentu (jeżeli zróżnicowany
asortyment jest przedmiotem transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym). Jeżeli
cena była stała przez cały ten rok, w obu kolumnach należy wskazać ten sam poziom
ceny;
2)
„Waluta ceny transakcji kontrolowanej” - należy uzupełnić walutę, w której określono ceny jednostkowe w transakcji kontrolowanej,
zgodnie z kodem walut ISO 4217;
3)
„Miara” - należy wpisać rodzaj jednostki miary, jakiej dotyczą ceny jednostkowe wskazane w
kolumnach „Cena min” i „Cena max” (np. kg, szt., 1, roboczogodzina).
5.2.2.
W przypadku wyboru MW04
Jeżeli jako metodę weryfikacji ceny transferowej wybrano „MW04” (metoda podziału zysku),
należy wskazać rodzaj zastosowanej metody podziału zysku poprzez wybór odpowiedniego
kodu z poniższej tabeli:
|
W dalszej kolejności należy wskazać wysokość zastosowanej ceny transferowej poprzez
uzupełnienie proporcji podziału zysku (straty) w transakcji kontrolowanej skalkulowanej
na podstawie zastosowania metody podziału zysku:
1)
„Zakładany zysk podmiotu” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki powinien przypaść zgodnie
z modelem podziału zysku podmiotowi, dla którego jest składana informacja o cenach
transferowych;
2)
„Zakładany zysk kontrahentów” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki powinien przypaść pozostałym
kontrahentom zgodnie z modelem podziału zysku;
3)
„Zrealizowany zysk podmiotu” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki faktycznie przypadł w
wyniku zastosowania modelu podziału zysku podmiotowi, dla którego jest składana informacja
o cenach transferowych;
4)
„Zrealizowany zysk kontrahentów” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki faktycznie przypadł pozostałym
kontrahentom w wyniku zastosowania modelu podziału zysku.
W przypadku wyboru rodzaju metody podziału zysku „PZ01” jako „Zakładany zysk podmiotu”
oraz „Zakładany zysk kontrahentów” wskazuje się procentowy udział w części zysku rezydualnego
(pomijając zysk rutynowy).
Wartości z punktów 1-4 uzupełnia się z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.
5.2.3.
W przypadku wyboru MW02, MW03 lub MW05
Jeżeli jako metodę weryfikacji ceny transferowej wybrano „MW02” (metoda ceny odprzedaży),
„MW03” (metoda koszt plus) lub „MW05” (metoda marży transakcyjnej netto), należy uzupełnić
element „Wynik transakcji kontrolowanej” poprzez podanie informacji o poziomie wskaźnika rentowności zgodnego ze wskaźnikiem
rentowności zastosowanym w analizie cen transferowych, zrealizowanego w transakcji
kontrolowanej w roku, za który jest sporządzana informacja o cenach transferowych,
przez podmiot wybrany w analizie cen transferowych jako strona badana (por. punkt
2 w części 5.3.2 objaśnień). Wartość wskaźnika rentowności powinna być wpisana w procentach
z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.
W kolumnie „Wynik transakcji kontrolowanej” nie należy podawać wartości ceny transferowej
(odzwierciedlonej lub nieodzwierciedlonej jakimkolwiek wskaźnikiem) w transakcji kontrolowanej.
5.3.
Informacje o analizie cen transferowych (§ 2 pkt 5 lit. c rozporządzenia)
W tej części należy wskazać szczegółowe informacje na temat analizy cen transferowych
dla każdej wskazanej transakcji kontrolowanej - w zależności od wybranej metody oraz
kategorii transakcji kontrolowanej.
5.3.1.
W przypadku wyboru MW01, MW06 lub MW07
Jeżeli jako metodę weryfikacji ceny transferowej wybrano „MW01” (metoda porównywalnej
ceny niekontrolowanej), „MW06” (inna metoda - wycena niezależnego specjalisty) lub
„MW07” (inna metoda - pozostałe), należy wskazać:
1)
„Sposób weryfikacji rynkowego poziomu ceny” - na podstawie poniższej tabeli:
|
2)
„Cena porównywalna min” i „Cena porównywalna max” - należy wpisać odpowiednio najniższą i najwyższą wartość porównywalnych cen jednostkowych
użytych do weryfikacji rynkowego charakteru ceny. Jeżeli użyto tylko jednej wartości
ceny na potrzeby porównania, w obu kolumnach należy wpisać wysokość tej ceny;
3)
„Waluta ceny porównywalnej” - należy uzupełnić walutę, w której określono jednostkowe ceny porównywalne, zgodnie
z kodem walut ISO 4217.
5.3.2.
W przypadku wyboru MW02, MW03 lub MW05
Jeżeli jako metodę weryfikacji ceny transferowej wybrano „MW02” (metoda ceny odprzedaży),
„MW03” (metoda koszt plus) lub „MW05” (metoda marży transakcyjnej netto), należy uzupełnić:
1)
„Rodzaj porównania” - należy wskazać (poprzez wybranie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą tabelą),
czy analiza cen transferowych została przeprowadzona przy użyciu porównania wewnętrznego
(tj. poprzez odniesienie do poziomu wskaźników rentowności realizowanych na porównywalnych
transakcjach z podmiotami niepowiązanymi), czy porównania zewnętrznego (w oparciu
o wskaźniki rentowności podmiotów niepowiązanych):
|
Jeżeli wybrano porównanie wewnętrzne (kod PR01), należy przejść bezpośrednio do uzupełnienia
elementów „Wskaźnik rentowności”, „Korekty porównywalności wyników”, „Wynik analizy cen transferowych
min” oraz „Wynik analizy cen transferowych max”;
2)
„Strona badana” - należy wskazać (poprzez wybranie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą tabelą),
która strona zaangażowana w transakcję kontrolowaną została wybrana jako strona badana
dla celów analizy cen transferowych - tj. wskaźnik finansowy której ze stron transakcji
kontrolowanej był przedmiotem oceny pod względem jego rynkowości:
|
3)
„Kryterium geograficzne” - należy wybrać podstawowe kryterium selekcji geograficznej podmiotów, wykorzystane
w analizie cen transferowych opartej na zewnętrznych danych finansowych dotyczących
rentowności podmiotów niepowiązanych, uznanych za porównywalne do zakresu wskazanej
transakcji kontrolowanej. Wyboru należy dokonać, wpisując odpowiedni kod na podstawie
poniższej tabeli:
|
4)
„Wskaźnik rentowności” - należy wybrać wskaźnik, który został zastosowany na potrzeby weryfikacji ceny transferowej
dla transakcji kontrolowanej poprzez wskazanie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą
tabelą:
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5)
„Korekty porównywalności wyników” - należy wskazać, czy w procesie przeprowadzania analizy cen transferowych dokonano
korekt wyników w celu uzyskania wyższej porównywalności do badanej transakcji kontrolowanej
poprzez wpisanie odpowiedniego kodu na podstawie poniższej tabeli:
|
6)
„Dolna granica przedziału” oraz „Górna granica przedziału” - należy wskazać wyniki analizy cen transferowych z wykorzystaniem wybranego wcześniej
wskaźnika finansowego. Jeżeli wynikiem analizy jest:
a)
przedział wskaźnika rentowności - należy wpisać graniczne wartości przedziału będącego
rezultatem analizy cen transferowych („Dolna granica przedziału” oraz „Górna granica przedziału”) oraz wskazać rodzaj użytego przedziału wybierając kod na podstawie poniższej tabeli:
|
b)
jeden poziom wskaźnika rentowności -jako dolną granicę przedziału oraz górną granicę
przedziału należy wpisać tę samą wartość wskaźnika będącego wynikiem analizy cen transferowych.
Wyniki analizy cen transferowych powinny być wpisane w procentach z dokładnością do
dwóch miejsc po przecinku.
6.
Dodatkowe informacje lub wyjaśnienia (§ 2 pkt 6 rozporządzenia)
6.1.
Korekty cen transferowych
Poprzez uzupełnienie elementu „Korekta cen transferowych” należy wskazać, czy w celu osiągnięcia wyniku na transakcji kontrolowanej zgodnego
z zasadą ceny rynkowej podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych,
dokonał korekty cen transferowych (np. poprzez korektę rentowności) - poprzez wybór
odpowiedniego kodu z poniższej tabeli. Element ten uzupełnia się, jeżeli wybrano metodę
weryfikacji ceny transferowej MW02, MW03 lub MW05:
|
Jeżeli wybrano kod „KC01”, uzupełnia się łączną kwotę (w tysiącach złotych) dokonanej korekty (korekt) cen transferowych
dotyczącej (dotyczących) roku, za który jest składana informacja o cenach transferowych
- odpowiednio ze znakiem:
1)
„+”, jeżeli korekta miała charakter korekty zwiększającej rentowność;
2)
„-”Jeżeli korekta miała charakter korekty zmniejszającej rentowność.
6.2.
Dodatkowe wyjaśnienia dotyczące wybranych kategorii transakcji kontrolowanych
6.2.1.
Transakcje kontrolowane dotyczące udzielenia lub uzyskania finansowania, udzielenia
lub uzyskania gwarancji lub poręczenia, zarządzania płynnością i depozytu
Należy uzupełnić „Sposób kalkulacji oprocentowania” poprzez wybranie kodu zgodnie z poniższą tabelą:
|
1)
w przypadku wyboru oprocentowania zmiennego (OP01) należy uzupełnić następujące informacje:
a)
„Stopa bazowa” - poprzez wybranie odpowiednich kodów z poniższych list:
|
|
|
W przypadku wyboru kodu „TB07” należy uzupełnić termin stopy bazowej w kolejnej komórce;
b)
„Marża” - należy uzupełnić wartość (w punktach bazowych per annum), która jest dodawana lub odejmowana (ze znakiem ujemnym) do stopy bazowej;
2)
w przypadku wyboru oprocentowania stałego (OP02) należy uzupełnić wartość zastosowanego
oprocentowania stałego (w punktach procentowych per annum) z dwoma miejscami po przecinku („Poziom oprocentowania”). W przypadku poręczenia lub gwarancji należy wskazać poziom prowizji za udzielone lub
uzyskane poręczenie lub udzieloną lub uzyskaną gwarancję w stosunku do wysokości poręczanego
lub gwarantowanego zobowiązania (w punktach procentowych per annum) z dwoma miejscami po przecinku.
Należy wskazać źródło danych do analizy cen transferowych oraz jej wyniki poprzez
uzupełnienie następujących informacji:
1)
„Źródło danych do analizy cen transferowych” - należy uzupełnić informację na temat źródła, z którego podatnik pozyskał dane na
potrzeby analizy cen transferowych, poprzez wybór odpowiedniego kodu z poniższej tabeli.
Jeżeli zostały wykorzystane dane z więcej niż jednego źródła, należy wybrać wszystkie
odpowiadające im kody z poniższej tabeli (wybór wielokrotny):
|
2)
„Wynik analizy cen transferowych” - należy wskazać wynik uzyskany za pomocą wybranej metody weryfikacji cen transferowych:
a)
jeżeli wynikiem analizy cen transferowych jest przedział wysokości oprocentowania
- należy uzupełnić graniczne wartości przedziału („Dolna granica przedziału” oraz „Górna granica przedziału”) w punktach procentowych per annum z dwoma miejscami po przecinku;
b)
jeżeli wynikiem analizy cen transferowych jest jeden poziom oprocentowania -jako dolną
i górną granicę przedziału należy wpisać tę samą wartość oprocentowania będącego wynikiem
analizy cen transferowych.
Jeżeli jako sposób kalkulacji oprocentowania wybrano „Oprocentowanie zmienne” (kod
OP01), jako dolną granicę przedziału oraz górną granicę przedziału należy wpisać wysokość
marży dodawanej do wskazanej wcześniej bazowej stopy procentowej lub od tej stopy
bazowej odejmowanej (wówczas wynik wpisuje się ze znakiem ujemnym). Wyniki analizy
cen transferowych powinny być wpisane w punktach procentowych.
6.2.2.
Transakcje kontrolowane dotyczące udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych
Jeżeli jako kategorię transakcji kontrolowanej wskazano kod 1401 lub 2401 (transakcje
kontrolowane związane z udostępnieniem lub korzystaniem z wartości niematerialnych),
należy uzupełnić dodatkowo:
1)
„Sposób kalkulacji opłaty” - należy wskazać sposób kalkulacji opłaty wybierając odpowiedni kod z poniższej tabeli.
Jeżeli sposób kalkulacji opłaty jest kombinacją kilku elementów, należy wskazać wszystkie
odpowiednie kody:
|
2)
„Poziom opłaty” - należy wskazać poziom opłaty z tytułu udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych
(w zależności od wybranego kodu transakcji kontrolowanej) wskazując odpowiednio:
a)
w przypadku gdy jako „Sposób kalkulacji opłaty” wybrano kod „SK01”, „SK02” lub „SK03” - poziom opłaty w procentach odpowiedniej bazy
(w zależności od wybranego kodu sposobu kalkulacji opłaty);
b)
w przypadku gdy jako „Sposób kalkulacji opłaty” wybrano kod „SK04”, „SK05” lub „SK06”:
-
-poziom opłaty wyrażony kwotowo oraz
-
-walutę, w jakiej jest naliczana opłata, zgodnie z kodem walut ISO 4217.
Należy wskazać źródło danych do analizy cen transferowych oraz jej wyniki poprzez
uzupełnienie poniższych informacji:
1)
„Źródło danych” - należy, na podstawie poniższej tabeli, wskazać, na podstawie jakiego źródła danych
sporządzono analizę cen transferowych:
|
2)
w elemencie „Jednostka miary” należy wpisać jednostkę, w jakiej wyrażono wynik analizy cen transferowych dla transakcji
kontrolowanej dotyczącej udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych
(np. %). Jeżeli opłata została wyrażona kwotowo, należy wpisać kod waluty zgodnie
kodem walut ISO 4217;
3)
„Dolna granica przedziału” i „Górna granica przedziału”:
a)
jeżeli wynikiem analizy cen transferowych jest przedział wysokości opłaty -należy
wpisać graniczne wartości przedziału będącego wynikiem analizy cen transferowych;
b)
jeżeli wynikiem analizy cen transferowych jest jeden poziom wskaźnika finansowego
- należy wpisać dwukrotnie tę samą wartość wskaźnika będącego wynikiem analizy cen
transferowych.
Wyniki analizy cen transferowych powinny być wpisane z dokładnością do dwóch miejsc
po przecinku.