Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 21 grudnia 2018 r.w sprawie sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty
zysków podmiotów powiązanych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych 1)Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie
§ 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r.
w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92).
Treść rozporządzenia
Na podstawie art. 11j ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie określa sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku
korekty zysków podmiotów powiązanych.
§ 2.
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1)
ministrze - oznacza to ministra właściwego do spraw finansów publicznych;
2)
podmiocie krajowym - oznacza to podmiot krajowy w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ;
3)
procedurze trójstronnej - oznacza to procedurę wzajemnego porozumiewania się prowadzoną
przez co najmniej trzy państwa;
4)
uczestniku - oznacza to ministra, który w ramach procedury trójstronnej zawiera wiążące
porozumienie w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków
podmiotów powiązanych.
§ 3.
1.
W przypadku, o którym mowa w art. 11h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dochodów podmiotów powiązanych, na
wniosek podmiotu krajowego minister może dokonać korekty dochodów tego podatnika.
2.
W przypadku dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, właściwy organ podatkowy dokonuje
zmiany wysokości zobowiązania podatkowego tego podatnika, w zakresie wynikającym z
tej korekty.
§ 4.
1.
W celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dochodów podmiotów powiązanych, podmiot
krajowy może wystąpić do ministra z wnioskiem o wszczęcie procedury wzajemnego porozumiewania
na podstawie Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania
w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. U. z 2007 r. poz. 1080)
lub na podstawie umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
jest Rzeczpospolita Polska. Wniosek powinien być złożony nie później niż przed upływem
trzech lat od dnia doręczenia podatnikowi lub podmiotowi z nim powiązanemu protokołu
kontroli albo decyzji podatkowej, które prowadzą lub mogą prowadzić do podwójnego
opodatkowania, chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, będąca podstawą
złożenia wniosku, określa inny termin. Bieg okresu trzyletniego rozpoczyna się od
pierwszej z następujących dat: daty doręczenia protokołu kontroli albo daty doręczenia
decyzji podatkowej.
2.
Minister informuje w formie pisemnej:
1)
podmiot krajowy o otrzymaniu wniosku, o którym mowa w ust. 1,
2)
właściwe organy innych państw o złożeniu przez podmiot krajowy wniosku, o którym mowa
w ust. 1, przesyłając jednocześnie kopię tego wniosku
- w terminie jednego miesiąca od dnia jego wpływu.
3.
Wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera co najmniej:
1)
dane identyfikacyjne podmiotu krajowego oraz podmiotów powiązanych, których procedura
dotyczy, w szczególności: nazwę, adres miejsca zamieszkania lub siedziby, numer identyfikacji
podatkowej;
2)
opis stanu faktycznego sprawy, z uwzględnieniem istniejących powiązań między podmiotem
krajowym a podmiotami powiązanymi, o których mowa w pkt 1;
3)
określenie roku podatkowego, którego wniosek dotyczy;
4)
kopie decyzji podatkowych, protokołów kontroli lub innych dokumentów świadczących
o zaistnieniu podwójnego opodatkowania;
5)
informacje dotyczące wszczętych przez podatnika lub podmioty powiązane, o których
mowa w pkt 1, postępowań podatkowych lub sądowych, łącznie z wyrokami sądowymi wydanymi
w sprawie;
6)
uzasadnienie wniosku, w szczególności zawierające wyjaśnienie co do stosowania zasad
określonych w art. 4 Konwencji, o której mowa w ust. 1;
7)
oświadczenie podmiotu krajowego o gotowości bezzwłocznego udostępnienia ministrowi
pełnej dokumentacji oraz udzielenia wszelkich informacji mogących mieć wpływ na wynik
sprawy.
4.
Na żądanie ministra wskazane przez niego dokumenty w sprawie powinny być przetłumaczone
na uzgodniony z właściwymi organami innych państw, których ten wniosek dotyczy, język
roboczy.
5.
Jeżeli wniosek nie zawiera wszystkich elementów wskazanych w ust. 3 i 4, minister
wzywa podmiot krajowy w terminie 2 miesięcy od dnia otrzymania wniosku do jego uzupełnienia.
6.
Sprawę uznaje się za zgłoszoną z dniem wpływu wniosku, o którym mowa w ust. 1, zawierającego
wszystkie elementy wskazane w ust. 3 i 4 lub z dniem wpływu ostatniego z dokumentów
uzupełniających wniosek na wezwanie, o którym mowa w ust. 5.
7.
Jeżeli w ocenie ministra wniosek, o którym mowa w ust. 1, jest uzasadniony, a sprawa
nie może być przez niego załatwiona w ramach procedur krajowych, o których mowa w
§ 3, wsposób uwzględniający wniosek podmiotu krajowego, wszczyna on procedurę wzajemnego
porozumiewania, informując o tym właściwe organy innych państw, których ten wniosek
dotyczy, załączając kopie informacji, o których mowa w ust. 3. Jednocześnie o wszczęciu
procedury wzajemnego porozumiewania minister informuje podmiot krajowy.
8.
Minister poinformuje - na podstawie dostępnych mu informacji - właściwe organy innych
państw, których wniosek dotyczy, oraz podmiot krajowy o tym, czy wniosek został złożony
w terminie określonym w ust. 1, oraz o dacie, od której liczony jest dwuletni okres
określony w art. 7 ust. 1 Konwencji, o której mowa w ust. 1.
9.
Procedura wzajemnego porozumiewania powinna zostać zakończona w terminie 2 lat od
daty, o której mowa w ust. 10.
10.
Bieg okresu dwuletniego, o którym mowa w ust. 9, rozpoczyna się od późniejszej z następujących
dat:
1)
daty doręczenia ostatecznej decyzji podatkowej lub dokumentu równoważnego;
2)
daty zgłoszenia sprawy, o której mowa w ust. 6.
11.
Podjęcie środków odwoławczych dostępnych w ramach prawa krajowego w sprawie objętej
wnioskiem nie stoi na przeszkodzie prowadzeniu procedury, o której mowa w ust. 1.
Prawomocny wyrok sądu w sprawie objętej wnioskiem wyłącza stosowanie art. 7 ust. 1
Konwencji, o której mowa w ust. 1.
12.
Wynik zakończonej procedury, o której mowa w ust. 1, stanowi podstawę do wszczęcia
postępowania w sprawie określenia wysokości dochodu lub straty podatnika.
13.
Do procedury prowadzonej na wniosek złożony na podstawie umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania przepisy ust. 3-8 oraz 11 i 12 stosuje się odpowiednio.
14.
Przepisy ust. 9-12 stosuje się odpowiednio w przypadku przystąpienia ministra do procedury
wszczętej na podstawie Konwencji, o której mowa w ust. 1, przez właściwe władze innych
państw.
15.
Przepisy ust. 11 i 12 stosuje się odpowiednio w przypadku przystąpienia ministra do
procedury wszczętej na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, o których
mowa w ust. 1, przez właściwe władze innych państw.
16.
Przepisy ust. 1-12 stosuje się odpowiednio w przypadku procedur trójstronnych, wszczętych
na podstawie Konwencji, o której mowa w ust. 1.
17.
Przepisy ust. 9-12 stosuje się odpowiednio w przypadku procedur trójstronnych, wszczętych
na podstawie Konwencji, o której mowa w ust. 1, do których minister przystąpił jako
uczestnik.
18.
Przepisy ust. 3-8 oraz ust. 11 i 12 stosuje się odpowiednio w przypadku procedur trójstronnych,
wszczętych na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
19.
Przepisy ust. 11 i 12 stosuje się odpowiednio w przypadku procedur trójstronnych,
wszczętych na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, do których minister
przystąpił jako uczestnik.
§ 5.
W sprawach wszczętych na podstawie wniosków, o których mowa w § 24 i § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie
sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu
i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków
podmiotów powiązanych , oraz niezakończonych przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia stosuje
się przepisy dotychczasowe.
1)
Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie
§ 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r.
w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92).
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r.
poz. 1162, 1291, 1629, 1669, 1693, 2073, 2159, 2192, 2193, 2212, 2215, 2243, 2244,
2245 i 2429.
3)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r.
poz. 650, 723, 771, 1000, 1039, 1075, 1499, 1540, 1544, 1629, 1693, 2126, 2193, 2244
i 2354.
4)
Zakres spraw regulowany niniejszym rozporządzeniem był poprzednio uregulowany w rozporządzeniu
Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania
dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego
opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz.
U. z 2014 r. poz. 1186), które traci moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia
zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne (Dz. U. poz. 2175 oraz z 2018 r. poz. 2159).