Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansówz dnia 20 grudnia 2017 r.w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących 1)Minister Rozwoju i Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne,
na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 13 grudnia
2017 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Rozwoju i Finansów (Dz.
U. poz. 2331).
Treść rozporządzenia
Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych
czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu
kas rejestrujących, zwanego dalej „ewidencjonowaniem”, oraz warunki korzystania ze
zwolnienia.
§ 2.
1.
Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak
niż do dnia 31 grudnia 2018 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
2.
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia
zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w
tym załączniku.
§ 3.
1.
Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak
niż do dnia 31 grudnia 2018 r.:
1)
podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim
roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim
roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie
przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym,
kwoty 20 000 zł;
2)
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie
usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy,
w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000
zł;
3)
podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi zwolnione z obowiązku
ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku
gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych
w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym
na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
zwany dalej „udziałem procentowym obrotu”, był w poprzednim roku podatkowym wyższy
niż 80%;
4)
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie
usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu:
a)
za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,
b)
za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym
jest krótszy niż sześć miesięcy
- będzie wyższy niż 80%;
5)
jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki
organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku
od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację
projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
samorządu terytorialnego :
a)
które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8
ust. 2 tej ustawy, albo
b)
jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia
z takiego obowiązku.
2.
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje
się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania
lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
3.
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie stosuje
się do podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego
osiągnęli udział procentowy obrotu równy 80% albo niższy niż 80%.
4.
Na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się zrealizowanego
lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności, o których mowa w poz. 37 i 50 załącznika
do rozporządzenia.
§ 4.
1.
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się
w przypadku:
1)
dostawy:
a)
gazu płynnego,
b)
części do silników (PKWiU 28.11.4),
c)
silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów
(PKWiU 29.10.1),
d)
nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
e)
przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
f)
części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),
g)
części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
h)
silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach
(PKWiU 30.91.3),
i)
sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych
i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania
dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
j)
sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia
fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
k)
wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
l)
zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
m)
wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa
silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol
PKWiU,
n)
wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej
1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych,
w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem
towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
o)
perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na
pokładach samolotów;
2)
świadczenia usług:
a)
przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych
w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
b)
przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,
c)
naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania,
bieżnikowania i regenerowania),
d)
w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e)
w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f)
w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem
usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g)
prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,
h)
doradztwa podatkowego,
i)
związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
-
-świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
-
-usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
j)
fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k)
kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l)
związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek,
parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m)
w zakresie wymiany walut, z wyłączeniem usług świadczonych przez banki i spółdzielcze
kasy oszczędnościowo-kredytowe.
2.
Przepisu ust. 1 pkt 1 nie stosuje się do dostawy towarów, o których mowa w ust. 1
pkt 1 lit. b-l, będącej dostawą towarów, o której mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia.
3.
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług:
1)
zgodnie z warunkami określonymi w poz. 36 załącznika do rozporządzenia przez podatnika,
o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy;
2)
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h oraz m, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie
z warunkami określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie
przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest
przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków;
3)
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 51 załącznika
do rozporządzenia;
4)
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. i, na pokładach samolotów lub w sposób określony
w poz. 46 załącznika do rozporządzenia.
§ 5.
1.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w
którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł.
2.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w
którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł.
3.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
3, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego
roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego
półrocza udział procentowy obrotu był równy 80% albo niższy niż 80%, z zastrzeżeniem
ust. 4.
4.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
3, którzy na skutek utraty zwolnienia byliby obowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania
przy zastosowaniu więcej niż 5000 kas, zwolnienie to traci moc po upływie roku, licząc
od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia,
jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy 80% albo niższy
niż 80%.
5.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
4 lit. a, u których udział procentowy obrotu w okresie pierwszych sześciu miesięcy
jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy
następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres.
6.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
4 lit. b, u których udział procentowy obrotu jest za okres do końca roku podatkowego
równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy od
zakończenia tego roku podatkowego.
7.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4.
8.
W przypadku gdy przepisy ust. 1−7 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, o
których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym.
§ 6.
1.
Podatnicy są obowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania w terminach określonych w
§ 5 przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych)
liczby kas rejestrujących, zgłoszonych przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego,
zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy
są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie
nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym
miesiącu ewidencjonowania, wynikająca ze zgłoszenia, o którym mowa w art. 111 ust.
4 ustawy.
2.
Rozpoczęcie ewidencjonowania na zasadach określonych w ust. 1 przedłuża odpowiednio
okres zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych
na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych
miesiącach.
§ 7.
Przepisu § 6 nie stosuje się do obrotu wynikającego z czynności, o których mowa w
§ 4.
§ 8.
1.
W przypadku podatników, którzy przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, stosuje się
terminy rozpoczęcia ewidencjonowania określone w przepisach rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień
z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących .
2.
W przypadku podatników, którzy:
1)
nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem
wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz
2)
nie zostali zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 i § 3
- zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania traci moc z dniem 1 kwietnia 2018 r.
3.
W przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2018 r. rozpoczęli ewidencjonowanie
czynności wymienionych w poz. 36, 41 lub 42 załącznika do rozporządzenia, zwolnienia,
o którym mowa w § 2, w zakresie tych czynności ewidencjonowanych nie stosuje się.
4.
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje
się w przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2018 r. przestali spełniać
warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia
2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
rejestrujących.
§ 9.
1.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
1 i 2, którzy:
1)
po dniu 31 grudnia 2017 r. do dnia 31 marca 2018 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie
usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. k-m,
2)
przed dniem 1 stycznia 2018 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4
ust. 1 pkt 2 lit. k-m, a następnie, po wejściu w życie rozporządzenia rozpoczną świadczenie
tych usług do dnia 31 marca 2018 r.
- świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca
2018 r.
2.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 39 załącznika
do rozporządzenia lub w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
3.
W przypadku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. do dnia 31 marca
2018 r. świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. k-m, którzy przed
wykonaniem takiej usługi nie dokonywali sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, świadczenie tych usług jest
zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2018 r.
§ 10.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.2)Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów
z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177).
1)
Minister Rozwoju i Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne,
na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 13 grudnia
2017 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Rozwoju i Finansów (Dz.
U. poz. 2331).
2)
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów
z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177).
Załącznik - Czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Objaśnienie:
ex - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
1) Zastosowane symbole grupowań odpowiadają Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o
której mowa w § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 oraz z 2017 r. poz.
2453).