Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiejz dnia 22 listopada 2017 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o rachunkowości
Spis treści
- Treść obwieszczenia
- Załącznik - Tekst jednolity ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
- Rozdział 1 - Przepisy ogólne
- Rozdział 2 - Prowadzenie ksiąg rachunkowych
- Rozdział 3 - Inwentaryzacja
- Rozdział 4 - Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego
- Rozdział 4a - Łączenie się spółek
- Rozdział 5 - Sprawozdania finansowe jednostki
- Rozdział 6 - Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej
- Rozdział 6a - Sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej
- Rozdział 7 - Badanie, składanie do właściwego rejestru sądowego, udostępnianie i ogłaszanie sprawozdań finansowych
- Rozdział 8 - Ochrona danych
- Rozdział 8a - Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych
- Rozdział 9 - Odpowiedzialność karna
- Rozdział 10 - Przepisy szczególne i przejściowe
- Rozdział 11 - Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy końcowe
- Załącznik nr 1 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji
- Załącznik nr 2 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla banków
- Załącznik nr 3 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji
- Załącznik nr 4 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek mikro
- Załącznik nr 5 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek małych korzystających z uproszczeń odnoszących się do sprawozdania finansowego
- Załącznik nr 6 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2 tej ustawy
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych
i niektórych innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości , z uwzględnieniem zmian wprowadzonych:
1)
ustawą z dnia 15 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o rachunkowości ,
2)
ustawą z dnia 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia
prawnego przedsiębiorców ,
3)
ustawą z dnia 26 stycznia 2017 r. o zmianie ustawy o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych
oraz niektórych innych ustaw ,
4)
ustawą z dnia 9 marca 2017 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi
oraz niektórych innych ustaw ,
5)
ustawą z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze
publicznym
oraz zmian wynikających z przepisów ogłoszonych przed dniem 22 listopada 2017 r.
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst ustawy nie obejmuje:
1)
odnośnika nr 1 oraz art. 2-4 ustawy z dnia 15 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o rachunkowości , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/95/UE z dnia 22 października 2014 r.
zmieniającą dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji niefinansowych
i informacji dotyczących różnorodności przez niektóre duże jednostki oraz grupy .
”
„
Art. 2.
1.
W latach 2017-2026 maksymalny limit wydatków budżetu państwa będący skutkiem finansowym
ustawy wynosi 0,1 mln zł, z tym że w:
1)
2017 r. - 0,1 mln zł;
2)
2018 r. - 0 zł;
3)
2019 r. - 0 zł;
4)
2020 r. - 0 zł;
5)
2021 r. - 0 zł;
6)
2022 r. - 0 zł;
7)
2023 r. - 0 zł;
8)
2024 r. - 0 zł;
9)
2025 r. - 0 zł;
10)
2026 r. - 0 zł.
2.
W przypadku zagrożenia przekroczenia przyjętego w 2017 roku maksymalnego limitu wydatków,
o którym mowa w ust. 1, zostanie zastosowany mechanizm korygujący polegający na obniżeniu
kosztów funkcjonowania systemu sprawozdań merytorycznych i finansowych organizacji
pożytku publicznego, przy jednoczesnym zapewnieniu jego prawidłowego i nieprzerwanego
działania.
3.
Organem właściwym do monitorowania wykorzystania limitu wydatków, o których mowa w
ust. 1, oraz wdrażania mechanizmu korygującego, o którym mowa w ust. 2, jest minister
właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego.
Art. 3.
Przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie
po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od
dnia 1 stycznia 2017 r.
Art. 4.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
”
;
2)
art. 27 i art. 35 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu
poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców , które stanowią:
„
Art. 27.
Zawiadomienia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 6 oraz art. 24a ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych , dotyczące roku 2017, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2017 r.
”
„
Art. 35.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r., z wyjątkiem:
1)
art. 14 oraz art. 15 pkt 4 lit. a tiret trzecie i czwarte, które wchodzą w życie z
dniem 1 kwietnia 2017 r.;
2)
art. 13 pkt 2 i pkt 3 lit. b oraz art. 17, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia
2019 r.;
3)
art. 19 i art. 20, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2017 r.
”
;
3)
art. 6 i art. 7 ustawy z dnia 26 stycznia 2017 r. o zmianie ustawy o spółdzielczych
kasach oszczędnościowo-kredytowych oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
„
Art. 6.
Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. d
ustawy zmienianej w art. 2 zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych
wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8a ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu
nadanym niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż przez 12 miesięcy od dnia wejścia
w życie niniejszej ustawy.
Art. 7.
Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
”
;
4)
odnośnika nr 2 oraz art. 21 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi
oraz niektórych innych ustaw , które stanowią:
„
2) Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/59/UE z dnia 15 maja 2014 r. ustanawiającej
ramy na potrzeby prowadzenia działań naprawczych oraz restrukturyzacji i uporządkowanej
likwidacji w odniesieniu do instytucji kredytowych i firm inwestycyjnych oraz zmieniającej
dyrektywę Rady 82/891/EWG i dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2001/24/WE,
2002/47/WE, 2004/25/WE, 2005/56/WE, 2007/36/WE, 2011/35/UE, 2012/30/UE i 2013/36/EU
oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 648/2012.
”
„
Art. 21.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
”
;
5)
odnośnika nr 1 oraz art. 284 i art. 302 ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach
audytorskich oraz nadzorze publicznym , które stanowią:
„
1) Niniejsza ustawa:
1)
w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie
ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych,
zmieniającą dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylającą dyrektywę Rady
84/253/EWG ;
2)
w zakresie swojej regulacji uzupełnia wdrożenie dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie
rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych
sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającej dyrektywę Parlamentu Europejskiego
i Rady 2006/43/WE oraz uchylającej dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG ;
3)
służy stosowaniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 537/2014 z dnia 16 kwietnia
2014 r. w sprawie szczegółowych wymogów dotyczących ustawowych badań sprawozdań finansowych
jednostek interesu publicznego, uchylającego decyzję Komisji 2005/909/WE .
”
„
Art. 284.
1.
Przepisy niniejszej ustawy oraz ustawy zmienianej w art. 221 w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą stosuje się do badań sprawozdań finansowych sporządzonych za lata obrotowe
rozpoczynające się po dniu 16 czerwca 2016 r.
2.
Przepis art. 134 ust. 1 stosuje się do badań sprawozdań finansowych sporządzonych
za lata obrotowe rozpoczynające się po dniu 31 grudnia 2017 r.
3.
Przepis art. 134 ust. 3 stosuje się do okresów karencji rozpoczętych dnia 17 czerwca
2016 r. lub później.
”
„
Art. 302.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 55 ust.
1-10, art. 56 ust. 1-9 oraz art. 226, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
”
.
Załącznik
-
Tekst jednolity ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości1)Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw
Wspólnot Europejskich:
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG,
83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i skonsolidowanych sprawozdań
finansowych niektórych rodzajów spółek a także banków oraz innych instytucji finansowych
(Dz. Urz. WE L 283 z 27.10.2001);
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę 78/660/EWG
w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek w odniesieniu
do kwot wyrażonych w euro (Dz. Urz. WE L 120 z 15.05.2003);
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG,
83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdań
finansowych niektórych rodzajów spółek, banków i innych instytucji finansowych oraz
zakładów ubezpieczeń (Dz. Urz. WE L 178 z 17.07.2003).
Dane dotyczące ogłoszenia aktów prawa Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej
ustawie - z dniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej
- dotyczą ogłoszenia tych aktów w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej - wydanie
specjalne.
Rozdział 1
Przepisy ogólne
Art. 12)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz. U. poz. 1089), która weszła w życie z dniem 21 czerwca 2017 r..
Ustawa określa zasady rachunkowości oraz zasady wykonywania działalności w zakresie
usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Art. 2.
1.
Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę
lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1)
spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek
cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu
Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
23)W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (Dz. U. poz. 2255), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.)
osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych
oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów
i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość
w walucie polskiej 2 000 000 euro;
3)
jednostek organizacyjnych działających na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych
i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, przepisów o działalności ubezpieczeniowej
i reasekuracyjnej, przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych lub
przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość
przychodów;
4)
gmin, powiatów, województw i ich związków, a także:
a)
państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych,
b)
gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych;
c)
(uchylona)
5)
jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek, o których
mowa w pkt 1 i 2;
6)
oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów
o swobodzie działalności gospodarczej;
7)
jednostek niewymienionych w pkt 1-6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych
dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego
lub funduszów celowych - od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje
zostały im przyznane.
2.
Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz
spółki partnerskie mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od
początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów,
produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy są niższe niż równowartość
w walucie polskiej 2 000 000 euro.4)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa
w odnośniku 3. W tym przypadku osoby te lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani
do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem
dochodowym. Osoby fizyczne lub wspólnicy spółek cywilnych osób fizycznych mogą złożyć
zawiadomienie na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
2a5)W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Do spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, których przychody netto
ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły
mniej niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro i które nie stosują zasad
rachunkowości określonych ustawą na podstawie ust. 2, stosuje się art. 70a.
2b.
Przepisy ustawy stosuje się również, bez względu na wielkość przychodów, do alternatywnych
spółek inwestycyjnych w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, w tym uprawnionych do posługiwania się nazwą
„EuVECA” albo „EuSEF”.
3.
Jednostki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi
z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, zwanymi
dalej „MSR”, stosują przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie,
w zakresie nieuregulowanym przez MSR.
4.
Kościelne osoby prawne nieprowadzące działalności gospodarczej prowadzą rachunkowość
zgodnie z przepisami wewnętrznymi tych osób.
5.
Jednostki, o których mowa w art. 10a ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie , mogą prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów na zasadach i warunkach
określonych w tej ustawie.
Art. 3.
1.
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1)
jednostce - rozumie się przez to podmioty i osoby określone w art. 2 ust. 1;
2)
banku - rozumie się przez to jednostkę działającą na podstawie przepisów Prawa bankowego;
3)
zakładzie ubezpieczeń - rozumie się przez to jednostkę prowadzącą działalność ubezpieczeniową
na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej;
3a)
przepisach o obrocie papierami wartościowymi - rozumie się przez to przepisy ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ustawy o nadzorze nad rynkiem kapitałowym, ustawy o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego
systemu obrotu oraz o spółkach publicznych;
3b)
zakładzie reasekuracji - rozumie się przez to jednostkę prowadzącą działalność reasekuracyjną
na podstawie przepisów o działalności reasekuracyjnej;
4)
udziałach lub udziałowcach - rozumie się przez to również odpowiednio akcje lub akcjonariuszy;
5)
krajowych środkach płatniczych, walutach obcych i dewizach - rozumie się przez to
krajowe środki płatnicze, waluty obce i dewizy, o których mowa w przepisach Prawa
dewizowego;
5a)
członku organu jednostki - rozumie się przez to osobę fizyczną, pełniącą funkcję członka
zarządu lub innego organu zarządzającego, członka rady nadzorczej lub innego organu
nadzorującego, jak również innego organu administrującego jednostki, powołaną do pełnienia
tej funkcji zgodnie z postanowieniami umowy spółki, statutu lub innymi obowiązującymi
jednostkę przepisami prawa;
6)
kierowniku jednostki − rozumie się przez to członka zarządu lub innego organu zarządzającego,
a jeżeli organ jest wieloosobowy − członków tego organu, z wyłączeniem pełnomocników
ustanowionych przez jednostkę. W przypadku spółki jawnej i spółki cywilnej za kierownika
jednostki uważa się wspólników prowadzących sprawy spółki, w przypadku spółki partnerskiej
− wspólników prowadzących sprawy spółki albo zarząd, a w odniesieniu do spółki komandytowej
i spółki komandytowo-akcyjnej − komplementariuszy prowadzących sprawy spółki. W przypadku
osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą za kierownika jednostki uważa
się tę osobę; do osób wykonujących wolne zawody przepis ten stosuje się odpowiednio.
Za kierownika jednostki uważa się również likwidatora, a także syndyka lub zarządcę
ustanowionego w postępowaniu restrukturyzacyjnym;
7)
organie zatwierdzającym - rozumie się przez to organ, który zgodnie z obowiązującymi
jednostkę przepisami prawa, statutem, umową lub na mocy prawa własności jest uprawniony
do zatwierdzania sprawozdania finansowego jednostki. W przypadku spółki osobowej,
z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej, oraz spółki cywilnej przez organ zatwierdzający
rozumie się jej wspólników;
8)
okresie sprawozdawczym - rozumie się przez to okres, za który sporządza się sprawozdanie
finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie
ksiąg rachunkowych;
9)
roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12
kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych.
Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono
jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku
obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć
z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany
roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych
miesięcy;
10)
dniu bilansowym - rozumie się przez to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie
finansowe;
11)
przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości - rozumie się przez to wybrane i stosowane
przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające
wymaganą jakość sprawozdań finansowych;
12)
aktywach - rozumie się przez to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie
określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości
wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;
13)
aktywach trwałych - rozumie się przez to aktywa jednostki, które nie są zaliczane
do aktywów obrotowych, o których mowa w pkt 18;
14)
wartościach niematerialnych i prawnych - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt
17, nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające
się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności
dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:
a)
autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
b)
prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,
c)
know-how.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na podstawie
umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, wartości niematerialne i prawne zalicza się do
aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w ust. 4.
Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy oraz
koszty zakończonych prac rozwojowych;
15)
środkach trwałych - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa
trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym
niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza
się do nich w szczególności:
a)
nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki,
a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
b)
maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
c)
ulepszenia w obcych środkach trwałych,
d)
inwentarz żywy.
Środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu
zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi
w ust. 4;
16)
środkach trwałych w budowie - rozumie się przez to zaliczane do aktywów trwałych środki
trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego;
17)
inwestycjach - rozumie się przez to aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia
z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania
przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w
tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości
i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są
posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści. W przypadku zakładów ubezpieczeń
i zakładów reasekuracji przez inwestycje rozumie się lokaty;
18)
aktywach obrotowych - rozumie się przez to tę część aktywów jednostki, które w przypadku:
a)
aktywów rzeczowych, o których mowa w pkt 19 - są przeznaczone do zbycia lub zużycia
w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu operacyjnego
właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy,
b)
aktywów finansowych, o których mowa w pkt 24 - są płatne i wymagalne lub przeznaczone
do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia
lub nabycia, albo stanowią aktywa pieniężne,
c)
należności krótkoterminowych - obejmują ogół należności z tytułu dostaw i usług oraz
całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów finansowych,
a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,
d)
rozliczeń międzyokresowych - trwają nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego;
19)
rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez to materiały nabyte w celu zużycia
na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby
i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte
w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym;
20)
zobowiązaniach - rozumie się przez to wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania
świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych
lub przyszłych aktywów jednostki;
21)
rezerwach - rozumie się przez to zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota
nie są pewne;
21a)
rezerwach techniczno-ubezpieczeniowych - rozumie się przez to rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe
dla celów rachunkowości tworzone przez zakład ubezpieczeń lub zakład reasekuracji;
22)
zobowiązaniach krótkoterminowych - rozumie się przez to ogół zobowiązań z tytułu dostaw
i usług, a także całość lub tę część pozostałych zobowiązań, które stają się wymagalne
w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego;
23)
instrumentach finansowych - rozumie się przez to kontrakt, który powoduje powstanie
aktywów finansowych u jednej ze stron i zobowiązania finansowego albo instrumentu
kapitałowego u drugiej ze stron pod warunkiem, że z kontraktu zawartego między dwiema
lub więcej stronami jednoznacznie wynikają skutki gospodarcze, bez względu na to,
czy wykonanie praw lub zobowiązań wynikających z kontraktu ma charakter bezwarunkowy
albo warunkowy. Do instrumentów finansowych nie zalicza się w szczególności:
a)
rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
b)
umów o gwarancje finansowe, które ustalają wykonanie obowiązków z tytułu udzielonej
gwarancji, w formie zapłacenia kwot odpowiadających stratom poniesionym przez beneficjenta
na skutek niespłacenia wierzytelności przez dłużnika w wymaganym terminie,
c)
umów o przeniesienie praw z papierów wartościowych w okresie pomiędzy terminem zawarcia
i rozliczenia transakcji, gdy wykonanie tych umów wymaga wydania papierów wartościowych
w określonym terminie, również wtedy, gdy przeniesienie tych praw następuje w formie
zapisu na rachunku papierów wartościowych, prowadzonym przez podmiot upoważniony na
podstawie odrębnych przepisów,
d)
aktywów i zobowiązań z tytułu programów, z których wynikają udziały pracowników oraz
innych osób związanych z jednostką w jej kapitałach lub w kapitałach innej jednostki
z grupy kapitałowej, do której należy jednostka,
e)
umów połączenia spółek, z których wynikają obowiązki określone w art. 44b ust. 9;
24)
aktywach finansowych - rozumie się przez to aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe
wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania
aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką
na korzystnych warunkach;
25)
aktywach pieniężnych - rozumie się przez to aktywa w formie krajowych środków płatniczych,
walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe,
w tym w szczególności naliczone odsetki od aktywów finansowych. Jeżeli aktywa te są
płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia
lub założenia (lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się
je do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej
(lokacyjnej);
26)
instrumentach kapitałowych - rozumie się przez to kontrakty, z których wynika prawo
do majątku jednostki, pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wszystkich wierzycieli,
a także zobowiązanie się jednostki do wyemitowania lub dostarczenia własnych instrumentów
kapitałowych, a w szczególności udziały, opcje na akcje własne lub warranty;
27)
zobowiązaniach finansowych - rozumie się przez to zobowiązanie jednostki do wydania
aktywów finansowych albo do wymiany instrumentu finansowego z inną jednostką, na niekorzystnych
warunkach;
28)
zobowiązaniach warunkowych - rozumie się przez to obowiązek wykonania świadczeń, których
powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń;
29)
aktywach netto - rozumie się przez to aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania,
odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu;
30)
przychodach i zyskach - rozumie się przez to uprawdopodobnione powstanie w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie
zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą
do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie
środków przez udziałowców lub właścicieli;
31)
kosztach i stratach - rozumie się przez to uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie
zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które
doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny
sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli;
32)
pozostałych kosztach i przychodach operacyjnych - rozumie się przez to koszty i przychody
związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty
i przychody związane:
a)
z działalnością socjalną,
b)
ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych
i prawnych, a także nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych
do inwestycji,
c)
z utrzymywaniem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych
do inwestycji, w tym także z aktualizacją wartości tych inwestycji, jak również z
ich przekwalifikowaniem odpowiednio do środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, jeżeli do wyceny inwestycji przyjęto cenę rynkową bądź inaczej określoną
wartość godziwą,
d)
z odpisaniem należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z
wyjątkiem należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym nieobciążających
kosztów,
e)
z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi,
f)
z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i ich korektami, z wyjątkiem odpisów obciążających
koszty finansowe,
g)
z odszkodowaniami i karami,
h)
z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym
także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie
środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych,
i)
ze zdarzeniami losowymi;
33)
zyskach i stratach nadzwyczajnych - rozumie się przez to zyski i straty powstające
w bankach, zakładach ubezpieczeń, zakładach reasekuracji oraz spółdzielczych kasach
oszczędnościowo-kredytowych na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością
operacyjną jednostki i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia;
34)
sprawowaniu kontroli nad inną jednostką - rozumie się przez to zdolność jednostki
do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki, w celu osiągania korzyści
ekonomicznych z jej działalności;
35)
sprawowaniu współkontroli nad inną jednostką - rozumie się przez to zdolność wspólnika
jednostki współzależnej na równi z innymi wspólnikami, na zasadach określonych w zawartej
pomiędzy nimi umowie, umowie spółki lub statucie do kierowania polityką finansową
i operacyjną tej jednostki, w celu osiągania wspólnie korzyści ekonomicznych z jej
działalności;
36)
znaczącym wpływie na inną jednostkę - rozumie się przez to niemającą znamion sprawowania
kontroli lub współkontroli zdolność jednostki do wpływania na politykę finansową i
operacyjną innej jednostki, w szczególności przez:
a)
udział w podejmowaniu decyzji w sprawie podziału zysku lub pokrycia straty lub
b)
zasiadanie w organie zarządzającym, nadzorującym lub administrującym, lub
c)
przeprowadzanie istotnych transakcji z tą jednostką, lub
d)
udostępnianie tej jednostce informacji technicznych o zasadniczym znaczeniu dla jej
działalności, lub
e)
możliwość powoływania i odwoływania członków organów zarządzających, nadzorujących
lub administrujących, lub
f)
posiadanie nie mniej niż 20% ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym tej jednostki;
37)
jednostce dominującej - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub
przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad jednostką zależną, w szczególności:
a)
posiadającą bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym
jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu,
wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej, lub
b)
będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką finansową
i operacyjną tej jednostki zależnej w sposób samodzielny lub przez wyznaczone przez
siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu,
posiadającymi na podstawie statutu lub umowy spółki, łącznie z jednostką dominującą,
większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, lub
c)
będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do powoływania i odwoływania większości
członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących tej jednostki
zależnej, lub
d)
będącą udziałowcem jednostki zależnej, której więcej niż połowę składu organów zarządzających,
nadzorujących lub administrujących w poprzednim roku obrotowym, w ciągu bieżącego
roku obrotowego i do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy
stanowią osoby powołane do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę
dominującą prawa głosu w organach tej jednostki zależnej, chyba że inna jednostka
lub osoba ma w stosunku do tej jednostki zależnej prawa, o których mowa w lit. a,
c lub e, lub
e)
będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką finansową
i operacyjną tej jednostki zależnej, na podstawie umowy zawartej z tą jednostką zależną
albo statutu lub umowy tej jednostki zależnej;
37a)
jednostce dominującej niższego szczebla - rozumie się przez to spółkę handlową, która
jest jednocześnie jednostką zależną od innej spółki handlowej lub przedsiębiorstwa
państwowego i jednostką dominującą w stosunku do co najmniej jednej spółki handlowej;
37b)
jednostce dominującej wyższego szczebla - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką
handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, która jest jednostką dominującą w stosunku
do jednostki dominującej niższego szczebla;
37c)
wspólniku jednostki współzależnej - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową
lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą wraz z innymi udziałowcami współkontrolę
nad jednostką współzależną;
37d)
zaangażowaniu w kapitale - rozumie się przez to jakikolwiek udział w kapitale innej
jednostki, mający charakter trwałego powiązania; trwałe powiązanie występuje zawsze
w przypadku nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie udziału w kapitale jednostki
stowarzyszonej, chyba że zbycie udziału w krótkim okresie od dnia jego nabycia, zakupu
lub pozyskania w innej formie jest wysoce prawdopodobne, poprzez zawarcie umowy lub
podjęcie innych aktywnych działań dotyczących zbycia;
38)
znaczącym inwestorze - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem
państwowym, która posiada zaangażowanie w kapitale innej jednostki i wywiera znaczący
wpływ na tę jednostkę;
39)
jednostce zależnej - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub podmiotem
utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, kontrolowaną
przez jednostkę dominującą;
40)
jednostce współzależnej - rozumie się przez to jednostkę, która jest współkontrolowana
przez wspólników na podstawie zawartej pomiędzy nimi umowy, umowy spółki lub statutu;
41)
jednostce stowarzyszonej - rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub
podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, w
której znaczący inwestor posiada zaangażowanie w kapitale, oraz na którą wywiera znaczący
wpływ;
42)
jednostkach podporządkowanych - rozumie się przez to jednostki zależne, współzależne
oraz stowarzyszone;
43)
jednostkach powiązanych - rozumie się przez to dwie lub więcej jednostek wchodzących
w skład danej grupy kapitałowej;
44)
grupie kapitałowej - rozumie się przez to jednostkę dominującą wraz z jednostkami
zależnymi;
45)
konsolidacji - rozumie się przez to łączenie sprawozdań finansowych jednostek tworzących
grupę kapitałową przez sumowanie odpowiednich pozycji sprawozdań finansowych jednostki
dominującej i jednostek zależnych, z uwzględnieniem niezbędnych wyłączeń i korekt;
46)
kapitałach mniejszości - rozumie się przez to część aktywów netto jednostki zależnej,
objętej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, która należy do udziałowców innych
niż jednostki grupy kapitałowej;
47)
metodzie praw własności - rozumie się przez to przyjętą przez jednostkę dominującą,
wspólnika jednostki współzależnej lub znaczącego inwestora metodę wyceny udziałów
w aktywach netto jednostki podporządkowanej, z uwzględnieniem wartości firmy lub ujemnej
wartości firmy, ustalonych na dzień objęcia kontroli, współkontroli lub wywierania
znaczącego wpływu. Wartość początkową udziału aktualizuje się na dzień bilansowy,
na który sporządza się sprawozdanie finansowe, o zmiany wartości aktywów netto jednostki
podporządkowanej, jakie nastąpiły w okresie sprawozdawczym, wynikające zarówno z osiągniętego
wyniku finansowego, skorygowanego o odpis raty wartości firmy lub ujemnej wartości
firmy przypadający na dany okres sprawozdawczy, jak i o wszelkie inne zmiany, w tym
wynikające z rozliczeń z jednostką dominującą, wspólnikiem jednostki współzależnej
lub znaczącym inwestorem;
48)
Europejskim Obszarze Gospodarczym - rozumie się przez to kraje Unii Europejskiej oraz
Islandię, Liechtenstein i Norwegię.
1a.
Jednostkami mikro w rozumieniu ustawy są:
1)
spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, a także oddziały
przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe,
oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających
działalność - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność, nie przekroczyły
co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a)
1 500 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b)
3 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
c)
10 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,
26)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 15 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2017 r. poz. 61), która weszła w życie z dniem 26 stycznia 2017 r.)
związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, przedstawicielstwa przedsiębiorców
zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, społeczno-zawodowe
organizacje rolników, organizacje samorządu zawodowego, organizacje samorządu gospodarczego
rzemiosła i Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych - jeżeli nie prowadzą działalności
gospodarczej,
4)
osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz
spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2
- w stosunku, do których organ zatwierdzający podjął decyzję w sprawie sporządzania
sprawozdania finansowego z zastosowaniem art. 46 ust. 5 pkt 4, art. 47 ust. 4 pkt
4, art. 48 ust. 3, art. 48a ust. 3, art. 48b ust. 4 lub art. 49 ust. 4.
1b.
Jednostkami mikro w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust.
1a pkt 1, które:
1)
za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem art.
46 ust. 5 pkt 4, art. 47 ust. 4 pkt 4, art. 48 ust. 3, art. 48a ust. 3, art. 48b ust.
4 lub art. 49 ust. 4 oraz
2)
w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym
ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1a pkt 1 wielkości.
1c.
Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są:
1)
spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, jednostki, o których
mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu
przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym,
za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy,
a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych
w sposób określony ustawą - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo
prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyły co najmniej
dwóch z następujących trzech wielkości:
a)
17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b)
34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
c)
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,
2)
osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz
spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2
- w stosunku do których organ zatwierdzający podjął decyzję w sprawie sporządzania
sprawozdania finansowego z zastosowaniem art. 46 ust. 5 pkt 5, art. 47 ust. 4 pkt
5, art. 48 ust. 4, art. 48a ust. 4, art. 48b ust. 5 lub art. 49 ust. 5.
1d.
Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust.
1c, które:
1)
za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem art.
46 ust. 5 pkt 5, art. 47 ust. 4 pkt 5, art. 48 ust. 4, art. 48a ust. 4, art. 48b ust.
5 lub art. 49 ust. 5 oraz
2)
w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym
ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1c pkt 1 wielkości.
1e.
Przepisów ust. 1a i 1c nie stosuje się do:
1)
jednostek, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3;
2)
jednostek zamierzających ubiegać się albo ubiegających się o zezwolenie na wykonywanie
działalności na podstawie przepisów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3, lub wpis
do rejestru zarządzających ASI na podstawie przepisów o funduszach inwestycyjnych
i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi;
2a)
alternatywnych spółek inwestycyjnych w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych
i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, w tym uprawnionych do posługiwania
się nazwą „EuVECA” albo „EuSEF”;
3)
emitentów papierów wartościowych dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać się
lub ubiegających się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych
Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
4)
emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu w alternatywnym systemie
obrotu;
5)
krajowych instytucji płatniczych;
6)
instytucji pieniądza elektronicznego;
7)
jednostek sektora finansów publicznych;
88)Dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.)
jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy.
1f.
Na potrzeby ust. 1 pkt 36 lit. f oraz pkt 37 lit. a-d prawa głosu oraz prawa powoływania
i odwoływania członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących
należące do dowolnej innej jednostki zależnej, a także prawa należące do osób działających
w imieniu własnym, ale na rzecz jednostki dominującej lub innej jednostki zależnej,
są sumowane z odpowiednimi prawami jednostki dominującej. Prawa te są pomniejszane
o prawa związane z udziałami posiadanymi:
1)
w imieniu osoby, która nie jest jednostką dominującą ani jej jednostką zależną, lub
2)
tytułem zabezpieczenia, jeżeli przedmiotowe prawa są wykonywane zgodnie z otrzymanymi
instrukcjami, lub
3)
w związku z udzielaniem pożyczek w ramach zwykłej działalności, jeżeli prawa głosu
są wykonywane w interesie osoby dostarczającej zabezpieczenia.
1g.
Na potrzeby ust. 1 pkt 36 lit. f oraz pkt 37 lit. a, b i d łączne prawa głosu udziałowców
w jednostce zależnej są pomniejszane o prawa głosu związane z udziałami posiadanymi
przez tę jednostkę zależną, jej jednostkę zależną lub osobę działającą w imieniu własnym,
ale na rzecz tych jednostek.
2.
Wyrażone w euro wielkości przelicza się na walutę polską po średnim kursie, ogłoszonym
przez Narodowy Bank Polski, na dzień bilansowy, z zastrzeżeniem ust. 3.
3.
Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1a pkt 3 oraz w art. 2 ust. 1 pkt
2 i ust. 2, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy
Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok obrotowy.
4.
Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe lub wartości niematerialne
i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”,
oddaje drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, środki trwałe lub wartości niematerialne
i prawne do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony,
środki te i wartości zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa
spełnia co najmniej jeden z następujących warunków:
1)
przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który
została zawarta;
2)
zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu,
na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia;
3)
okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi
ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa majątkowego, przy czym nie może
być on krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po
okresie, na jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego;
4)
suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypadająca
do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przedmiotu
umowy na ten dzień. W sumie opłat uwzględnia się wartość końcową przedmiotu umowy,
którą korzystający zobowiązuje się zapłacić za przeniesienie na niego własności tego
przedmiotu. Do sumy opłat nie zalicza się płatności na rzecz finansującego za świadczenia
dodatkowe, podatków oraz składek na ubezpieczenie tego przedmiotu, jeżeli korzystający
pokrywa je niezależnie od opłat za używanie;
5)
zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie
w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej,
na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie;
6)
przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego
tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający;
7)
przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może
on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych zmian.
5.
W przypadku spełnienia co najmniej jednego z warunków określonych w ust. 4, oddane
do używania korzystającemu środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zalicza
się u finansującego do aktywów finansowych odpowiednio jako inne długoterminowe bądź
krótkoterminowe aktywa.
69)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w ust. 1e pkt 1-6, które za poprzedni
rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
1)
17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2)
34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
3)
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
- mogą dokonywać kwalifikacji umów, o których mowa w ust. 4, według zasad określonych
w przepisach podatkowych i nie stosować przepisów ust. 4 i 5.
Art. 4.
1.
Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie
i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.
1a.
W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku
finansowego jednostka jest obowiązana przedstawiać wszelkie dodatkowe informacje konieczne
do spełnienia tego obowiązku w informacji dodatkowej.
1b.
Jeżeli w wyjątkowych przypadkach stosowanie określonego przepisu ustawy nie pozwoliłoby
na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego,
jednostka nie stosuje tego przepisu, a w informacji dodatkowej uzasadnia przyczyny
jego niezastosowania oraz określa wpływ, jaki niezastosowanie przepisu wywiera na
obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki.
2.
Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje
w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.
3.
Rachunkowość jednostki obejmuje:
1)
przyjęte zasady (politykę) rachunkowości;
2)
prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących zapisy
zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym;
3)
okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów
i pasywów;
4)
wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego;
5)
sporządzanie sprawozdań finansowych;
6)
gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej
ustawą;
7)
poddanie badaniu, składanie do właściwego rejestru sądowego, udostępnianie i ogłaszanie
sprawozdań finansowych w przypadkach przewidzianych ustawą.
4.
Jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia,
jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku określonego
w ust. 1.
4a.
Stosując przepisy ustawy, jednostka kieruje się zasadą istotności. Informacje wykazywane
w sprawozdaniu finansowym oraz skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym należy uznać
za istotne, gdy ich pominięcie lub zniekształcenie może wpływać na decyzje podejmowane
na ich podstawie przez użytkowników tych sprawozdań. Nie można uznać poszczególnych
pozycji za nieistotne, jeżeli wszystkie nieistotne pozycje o podobnym charakterze
łącznie uznaje się za istotne.
5.
Kierownik jednostki, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, ponosi odpowiedzialność
za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu
nadzoru, również w przypadku, gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości - z
wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury
- zostaną powierzone innej osobie lub przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 11 ust.
2, za ich zgodą. Przyjęcie odpowiedzialności przez inną osobę lub przedsiębiorcę powinno
być stwierdzone w formie pisemnej. W przypadku gdy kierownikiem jednostki jest organ
wieloosobowy, a nie została wskazana osoba odpowiedzialna, odpowiedzialność ponoszą
wszyscy członkowie tego organu.
Art. 4a.
1.
Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego
jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe, skonsolidowane
sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z działalności oraz sprawozdanie z działalności
grupy kapitałowej spełniały wymagania przewidziane w ustawie.
2.
Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego
jednostki odpowiadają solidarnie wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub
zaniechaniem stanowiącym naruszenie obowiązku wynikającego z ust. 1.
Art. 5.
1.
Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując
w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny
aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za kolejne
lata informacje z nich wynikające były porównywalne. Wykazane w księgach rachunkowych
na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów należy ująć w tej samej wysokości,
w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych.
2.
Przy stosowaniu przyjętych zasad (polityki) rachunkowości przyjmuje się założenie,
że jednostka będzie kontynuowała w dającej się przewidzieć przyszłości działalność
w niezmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadłości,
chyba że jest to niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym. Ustalając zdolność jednostki
do kontynuowania działalności, kierownik jednostki uwzględnia wszystkie informacje
dostępne na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego, dotyczące dającej się przewidzieć
przyszłości, obejmującej okres nie krótszy niż jeden rok od dnia bilansowego.
Art. 6.
1.
W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na
jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące
danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.
2.
Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub
pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące
przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze
nie zostały poniesione.
Art. 7.
1.
Poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się stosując rzeczywiście poniesione
na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty), z zachowaniem zasady ostrożności. W szczególności
należy w tym celu w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnić:
1)
zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również dokonywane
w postaci odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych;
2)
(uchylony)
3)
wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne;
4)
wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne;
5)
rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.
2.
Zdarzenia, o których mowa w ust. 1, należy uwzględnić także wtedy, gdy zostaną one
ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie
ksiąg rachunkowych.
2a.
Jednostka mikro, o której mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2, może zrezygnować z zachowania
zasady ostrożności przy wycenie poszczególnych składników aktywów i pasywów.
3.
Wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów, przychodów i związanych z nimi
kosztów, jak też zysków i strat nadzwyczajnych ustala się oddzielnie. Nie można kompensować
ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i pasywów, przychodów i kosztów związanych
z nimi oraz zysków i strat nadzwyczajnych.
Art. 8.
1.
Określając zasady (politykę) rachunkowości należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości
wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku
finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7.
2.
W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji jednostka może, ze skutkiem od
pierwszego dnia roku obrotowego, bez względu na datę podjęcia decyzji, zmienić dotychczas
stosowane rozwiązania na inne, przewidziane ustawą. Zmiana dotychczas stosowanych
rozwiązań wymaga również określenia w informacji dodatkowej wpływu tych zmian na sprawozdania
finansowe wymagane innymi przepisami prawa, jeżeli zostały one sporządzone za okres,
w którym powyższe rozwiązania uległy zmianie. W przypadku takim należy w sprawozdaniu
finansowym jednostki za rok obrotowy, w którym zmiany te nastąpiły, podać przyczyny
tych zmian, określić liczbowo ich wpływ na wynik finansowy oraz zapewnić porównywalność
danych sprawozdania finansowego dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy, w którym
dokonano zmian. Skutki zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości odnosi się
na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych.
3.
W przypadku zmian zasad (polityki) rachunkowości, spowodowanych zaprzestaniem stosowania
MSR przy sporządzaniu sprawozdań finansowych przez jednostki, o których mowa w art.
45 ust. 1a i 1b, skutki finansowe przejścia na zasady (politykę) rachunkowości określone
w ustawie odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako zysk (strata) z lat
ubiegłych, a jeżeli skutki przeszacowania aktywów dokonanego zgodnie z MSR rozliczono
z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny - jako zmianę stanu tego kapitału (funduszu).
Do zmian zasad (polityki) rachunkowości polegających na zaprzestaniu stosowania MSR
przy sporządzaniu sprawozdań finansowych stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1 i
2.
Rozdział 2
Prowadzenie ksiąg rachunkowych
Art. 9.
Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej.
Art. 10.
1.
Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez
nią zasady (politykę) rachunkowości, a w szczególności dotyczące:
1)
określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych;
2)
metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego;
3)
sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym co najmniej:
a)
zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami
księgi głównej,
b)
wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera
- wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach
danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji
całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych,
c)
opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu
komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur
lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i
parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym w szczególności metod zabezpieczenia
dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, a ponadto określenie wersji oprogramowania
i daty rozpoczęcia jego eksploatacji;
4)
systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych
i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.
2.
Kierownik jednostki ustala w formie pisemnej i aktualizuje dokumentację, o której
mowa w ust. 1.
3.
W sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady (politykę) rachunkowości,
jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów
Rachunkowości. W przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego, jednostki, inne
niż wymienione w art. 2 ust. 3, mogą stosować MSR.
Art. 11.
1.
Księgi rachunkowe są prowadzone przez jednostkę.
2.
Jednostka może powierzyć prowadzenie ksiąg rachunkowych:
1)
przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 76a ust. 3, lub przedsiębiorcy prowadzącemu działalność
w tym zakresie z innego państwa członkowskiego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 4 marca 2010 r. o świadczeniu usług na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej ;
2)
w przypadku jednostek sektora finansów publicznych - innej jednostce sektora finansów
publicznych, na zasadach określonych w przepisach odrębnych.
Art. 11a.
W przypadku gdy księgi rachunkowe są prowadzone poza siedzibą jednostki lub miejscem
sprawowania zarządu, kierownik jednostki jest obowiązany:
1)
powiadomić właściwy urząd skarbowy o miejscu prowadzenia ksiąg rachunkowych w terminie
15 dni od dnia ich wydania;
2)
zapewnić dostępność ksiąg rachunkowych wraz z dowodami księgowymi uprawnionym organom
zewnętrznej kontroli lub nadzoru w siedzibie jednostki lub w miejscu sprawowania zarządu
albo w innym miejscu za zgodą organu kontroli lub nadzoru.
Art. 12.
1.
Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:
1)
na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego
skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,
2)
na początek każdego następnego roku obrotowego,
3)
na dzień zmiany formy prawnej,
4)
na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących
powstanie nowej jednostki (jednostek),
5)
na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości
- w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
2.
Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c:
1)
na dzień kończący rok obrotowy,
2)
na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia
likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,
3)
na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
4)
w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez
inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
5)
na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału
lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu
do rejestru połączenia lub podziału,
6)
na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia
upadłości,
7)
na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
3.
Można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku:
1)
przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także
spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową;
2)
połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia
udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.
3)
(uchylony)
3a.
Można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez wydzielenie.
3b.
Można nie zamykać ksiąg rachunkowych za rok obrotowy, w którym działalność jednostki
przez cały czas pozostawała zawieszona, chyba że jednostka dokonuje odpisów amortyzacyjnych
lub umorzeniowych lub występują inne zdarzenia wywołujące skutki o charakterze majątkowym
lub finansowym.
3c.
Przepisu ust. 3b nie stosuje się do emitentów papierów wartościowych zamierzających
ubiegać się o dopuszczenie lub ubiegających się o dopuszczenie do obrotu na rynku
regulowanym w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz emitentów
papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na tym rynku.
4.
Ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność
powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego
za rok obrotowy.
5.
Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania
zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe, z uwzględnieniem
art. 13 ust. 2 i 3.
Art. 13.
1.
Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald,
które tworzą:
1)
dziennik;
2)
księgę główną;
3)
księgi pomocnicze;
4)
zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;
5)
wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
2.
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera za równoważne z nimi uważa
się odpowiednio zasoby informacyjne rachunkowości, zorganizowane w formie oddzielnych
komputerowych zbiorów danych, bazy danych lub wyodrębnionych jej części, bez względu
na miejsce ich powstania i przechowywania.
3.
Warunkiem utrzymywania zasobów informacyjnych systemu rachunkowości w formie określonej
w ust. 2 jest posiadanie przez jednostkę oprogramowania umożliwiającego uzyskiwanie
czytelnych informacji w odniesieniu do zapisów dokonanych w księgach rachunkowych,
poprzez ich wydrukowanie lub przeniesienie na informatyczny nośnik danych.
4.
Księgi rachunkowe, z uwzględnieniem techniki ich prowadzenia, powinny być:
1)
trwale oznaczone nazwą (pełną lub skróconą) jednostki, której dotyczą (każda księga
wiązana, każda luźna karta kontowa, także jeżeli mają one postać wydruku komputerowego
lub zestawienia wyświetlanego na ekranie monitora komputera), nazwą danego rodzaju
księgi rachunkowej oraz nazwą programu przetwarzania;
2)
wyraźnie oznaczone co do roku obrotowego, okresu sprawozdawczego i daty sporządzenia;
3)
przechowywane starannie w ustalonej kolejności.
5.
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera należy zapewnić automatyczną
kontrolę ciągłości zapisów, przenoszenia obrotów lub sald. Wydruki komputerowe ksiąg
rachunkowych powinny składać się z automatycznie numerowanych stron, z oznaczeniem
pierwszej i ostatniej, oraz być sumowane na kolejnych stronach w sposób ciągły w roku
obrotowym.
6.
Księgi rachunkowe należy wydrukować nie później niż na koniec roku obrotowego. Za
równoważne z wydrukiem uznaje się przeniesienie treści ksiąg rachunkowych na informatyczny
nośnik danych, zapewniający trwałość zapisu informacji, przez czas nie krótszy od
wymaganego dla przechowywania ksiąg rachunkowych.
Art. 14.
1.
Dziennik zawiera chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym.
Bez względu na technikę prowadzenia ksiąg rachunkowych dziennik powinien umożliwiać
uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.
2.
Zapisy w dzienniku muszą być kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone w
sposób ciągły. Sposób dokonywania zapisów w dzienniku powinien umożliwiać ich jednoznaczne
powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi.
3.
Jeżeli stosuje się dzienniki częściowe, grupujące zdarzenia według ich rodzajów, to
należy sporządzić zestawienie obrotów tych dzienników za dany okres sprawozdawczy.
4.
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapis księgowy powinien
posiadać automatycznie nadany numer pozycji, pod którą został wprowadzony do dziennika,
a także dane pozwalające na ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść zapisu.
Art. 15.
1.
Konta księgi głównej zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu systematycznym. Na kontach
księgi głównej obowiązuje ujęcie zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku
zdarzeń, zgodnie z zasadą podwójnego zapisu.
2.
Zapisów na określonym koncie księgi głównej dokonuje się w kolejności chronologicznej.
Art. 16.
1.
Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem
zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony
system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z
saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
2.
Na kontach ksiąg pomocniczych można w ciągu okresu sprawozdawczego stosować, obok
lub zamiast jednostek pieniężnych, jednostki naturalne. Należy wówczas sporządzić
na koniec okresu sprawozdawczego zestawienie zapisów dokonanych na kontach ksiąg pomocniczych
w jednostkach naturalnych i ustalić ich wartość.
3.
(uchylony)
Art. 17.
1.
Konta ksiąg pomocniczych prowadzi się w szczególności dla:
1)
środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych
i prawnych oraz dokonywanych od nich odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych;
2)
rozrachunków z kontrahentami;
3)
rozrachunków z pracownikami, a w szczególności jako imienną ewidencję wynagrodzeń
pracowników zapewniającą uzyskanie informacji, z całego okresu zatrudnienia;
4)
operacji sprzedaży (kolejno numerowane własne faktury i inne dowody, ze szczegółowością
niezbędną do celów podatkowych);
5)
operacji zakupu (obce faktury i inne dowody, ze szczegółowością niezbędną do wyceny
składników aktywów i do celów podatkowych);
6)
kosztów i istotnych dla jednostki składników aktywów;
7)
operacji gotówkowych w przypadku prowadzenia kasy.
2.
Kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych
składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, podejmuje decyzję o stosowaniu
jednej z następujących metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych grup składników:
1)
ewidencję ilościowo-wartościową, w której dla każdego składnika ujmuje się obroty
i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych;
2)
ewidencję ilościową obrotów i stanów, prowadzoną dla poszczególnych składników lub
ich jednorodnych grup wyłącznie w jednostkach naturalnych. Wartość stanu wycenia się
przynajmniej na koniec okresu sprawozdawczego, za który następują rozliczenia z budżetem
z tytułu podatku dochodowego, dokonane na podstawie danych rzeczywistych;
3)
ewidencję wartościową obrotów i stanów towarów oraz opakowań, prowadzoną dla punktów
obrotu detalicznego lub miejsc składowania, której przedmiotem zapisów są tylko przychody,
rozchody i stany całego zapasu;
4)
odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów
gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustalaniem stanu tych składników
aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na
dzień bilansowy.
Art. 18.
1.
Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec każdego okresu
sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald,
zawierające:
1)
symbole lub nazwy kont;
2)
salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco
od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego;
3)
sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco
od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Obroty tego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia
obrotów dzienników częściowych.
2.
Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald
wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji - zestawienia sald inwentaryzowanej
grupy składników aktywów.
Art. 19.
1.
Wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz), potwierdzony ich inwentaryzacją, sporządzają
jednostki, które uprzednio nie prowadziły ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą.
W pozostałych jednostkach rolę inwentarza spełnia zestawienie obrotów i sald kont
księgi głównej oraz zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych sporządzone na dzień
zamknięcia ksiąg rachunkowych.
2.
Pozycje inwentarza sporządzonego przez jednostki, które nie prowadziły uprzednio ksiąg
rachunkowych, powinny stanowić odpowiedniki lub rozwinięcia poszczególnych pozycji
bilansu otwarcia. Składniki aktywów i pasywów wycenia się w inwentarzu według zasad
określonych w rozdziale 4.
Art. 20.
1.
Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu,
każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.
2.
Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie
operacji gospodarczej, zwane dalej „dowodami źródłowymi”:
1)
zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów;
2)
zewnętrzne własne - przekazywane w oryginale kontrahentom;
3)
wewnętrzne - dotyczące operacji wewnątrz jednostki.
3.
Podstawą zapisów mogą być również sporządzone przez jednostkę dowody księgowe:
1)
zbiorcze - służące do dokonania łącznych zapisów zbioru dowodów źródłowych, które
muszą być w dowodzie zbiorczym pojedynczo wymienione;
2)
korygujące poprzednie zapisy;
3)
zastępcze - wystawione do czasu otrzymania zewnętrznego obcego dowodu źródłowego;
4)
rozliczeniowe - ujmujące już dokonane zapisy według nowych kryteriów klasyfikacyjnych.
4.
W przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych,
kierownik jednostki może zezwolić na udokumentowanie operacji gospodarczej za pomocą
księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji.
Nie może to jednak dotyczyć operacji gospodarczych, których przedmiotem są zakupy
opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz skup metali nieżelaznych od ludności.
5.
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera za równoważne z dowodami
źródłowymi uważa się zapisy w księgach rachunkowych, wprowadzane automatycznie za
pośrednictwem urządzeń łączności, informatycznych nośników danych lub tworzone według
algorytmu (programu) na podstawie informacji zawartych już w księgach, przy zapewnieniu,
że podczas rejestrowania tych zapisów zostaną spełnione co najmniej następujące warunki:
1)
uzyskają one trwale czytelną postać zgodną z treścią odpowiednich dowodów księgowych;
2)
możliwe jest stwierdzenie źródła ich pochodzenia oraz ustalenie osoby odpowiedzialnej
za ich wprowadzenie;
3)
stosowana procedura zapewnia sprawdzenie poprawności przetworzenia odnośnych danych
oraz kompletności i identyczności zapisów;
4)
dane źródłowe w miejscu ich powstania są odpowiednio chronione, w sposób zapewniający
ich niezmienność, przez okres wymagany do przechowywania danego rodzaju dowodów księgowych.
Art. 21.
1.
Dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
1)
określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego;
2)
określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej;
3)
opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych;
4)
datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę
sporządzenia dowodu;
5)
podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki
aktywów;
6)
stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych
przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja),
podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania.
7)
(uchylony)
1a.
Można zaniechać zamieszczania na dowodzie danych, o których mowa:
1)
w ust. 1 pkt 1-3 i 5, jeżeli wynika to z odrębnych przepisów;
2)
w ust. 1 pkt 6, jeżeli wynika to z techniki dokumentowania zapisów księgowych.
2.
Wartość może być w dowodzie pominięta, jeżeli w toku przetwarzania w rachunkowości
danych wyrażonych w jednostkach naturalnych następuje ich wycena, potwierdzona stosownym
wydrukiem.
3.
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości
na walutę polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej.
Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie, chyba że system przetwarzania
danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie
tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk.
4.
Jeżeli dowód nie dokumentuje przekazania lub przejęcia składnika aktywów, przeniesienia
prawa własności lub użytkowania wieczystego gruntu albo nie jest dowodem zastępczym,
podpisy osób, o których mowa w ust. 1 pkt 5, mogą być zastąpione znakami zapewniającymi
ustalenie tych osób. Podpisy na dokumentach ubezpieczenia i emitowanych papierach
wartościowych mogą być odtworzone mechanicznie.
5.
Na żądanie organów kontroli lub biegłego rewidenta należy zapewnić wiarygodne przetłumaczenie
na język polski treści wskazanych przez nich dowodów, sporządzonych w języku obcym.
Art. 22.
1.
Dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji
gospodarczej, którą dokumentują, kompletne, zawierające co najmniej dane określone
w art. 21, oraz wolne od błędów rachunkowych. Niedopuszczalne jest dokonywanie w dowodach
księgowych wymazywania i przeróbek.
2.
Błędy w dowodach źródłowych zewnętrznych obcych i własnych można korygować jedynie
przez wysłanie kontrahentowi odpowiedniego dokumentu zawierającego sprostowanie, wraz
ze stosownym uzasadnieniem, chyba że inne przepisy stanowią inaczej.
3.
Błędy w dowodach wewnętrznych mogą być poprawiane przez skreślenie błędnej treści
lub kwoty, z utrzymaniem czytelności skreślonych wyrażeń lub liczb, wpisanie treści
poprawnej i daty poprawki oraz złożenie podpisu osoby do tego upoważnionej, o ile
odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Nie można poprawiać pojedynczych liter lub
cyfr.
4.
Jeżeli jedną operację dokumentuje więcej niż jeden dowód lub więcej niż jeden egzemplarz
dowodu, kierownik jednostki ustala sposób postępowania z każdym z nich i wskazuje,
który dowód lub jego egzemplarz będzie podstawą do dokonania zapisu.
Art. 23.
1.
Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się w sposób trwały, bez pozostawiania miejsc
pozwalających na późniejsze dopiski lub zmiany. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych
przy użyciu komputera należy stosować właściwe procedury i środki chroniące przed
zniszczeniem, modyfikacją lub ukryciem zapisu.
2.
Zapis księgowy powinien zawierać co najmniej:
1)
datę dokonania operacji gospodarczej;
2)
określenie rodzaju i numer identyfikacyjny dowodu księgowego stanowiącego podstawę
zapisu oraz jego datę, jeżeli różni się ona od daty dokonania operacji;
3)
zrozumiały tekst, skrót lub kod opisu operacji, z tym że należy posiadać pisemne objaśnienia
treści skrótów lub kodów;
4)
kwotę i datę zapisu;
5)
oznaczenie kont, których dotyczy.
3.
Zapisów dotyczących operacji wyrażonych w walutach obcych dokonuje się w sposób umożliwiający
ustalenie kwoty operacji w walucie polskiej i obcej.
4.
Zapisy w dzienniku i na kontach księgi głównej powinny być powiązane ze sobą w sposób
umożliwiający ich sprawdzenie.
5.
Zapisy w księgach rachunkowych powinny być dokonane w sposób zapewniający ich trwałość,
przez czas nie krótszy od wymaganego do przechowywania ksiąg rachunkowych.
Art. 24.
1.
Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco.
2.
Księgi rachunkowe uznaje się za rzetelne, jeżeli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają
stan rzeczywisty.
3.
Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich
kompletnie i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do zaksięgowania w danym miesiącu
dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów oraz bezbłędność działania stosowanych
procedur obliczeniowych.
4.
Księgi rachunkowe uznaje się za sprawdzalne, jeżeli umożliwiają stwierdzenie poprawności
dokonanych w nich zapisów, stanów (sald) oraz działania stosowanych procedur obliczeniowych,
a w szczególności:
1)
udokumentowanie zapisów pozwala na identyfikację dowodów i sposobu ich zapisania w
księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych;
2)
zapisy uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych
umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych,
sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych;
3)
w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapewniona jest kontrola
kompletności zbiorów systemu rachunkowości oraz parametrów przetwarzania danych;
4)
zapewniony jest dostęp do zbiorów danych pozwalających, bez względu na stosowaną technikę,
na uzyskanie w dowolnym czasie i za dowolnie wybrany okres sprawozdawczy jasnych i
zrozumiałych informacji o treści zapisów dokonanych w księgach rachunkowych.
5.
Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bieżąco, jeżeli:
1)
pochodzące z nich informacje umożliwiają sporządzenie w terminie obowiązujących jednostkę
sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie
rozliczeń finansowych;
2)
zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za poszczególne
okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, w terminie, o którym mowa
w pkt 1, a za rok obrotowy - nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym;
3)
ujęcie wpłat i wypłat gotówką, czekami i wekslami obcymi oraz obrotu detalicznego
i gastronomii następuje w tym samym dniu, w którym zostały dokonane.
Art. 25.
1.
Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się:
1)
przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności
błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty; poprawki takie muszą
być dokonane jednocześnie we wszystkich księgach rachunkowych i nie mogą nastąpić
po zamknięciu miesiąca lub
2)
przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów,
dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi.
2.
W razie ujawnienia błędów po zamknięciu miesiąca lub prowadzenia ksiąg rachunkowych
przy użyciu komputera, dozwolone są tylko korekty dokonane w sposób określony w ust.
1 pkt 2.
Rozdział 3
Inwentaryzacja
Art. 26.
1.
Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację:
1)
aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych), papierów
wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków
trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji, z zastrzeżeniem pkt 3, a także
maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie - drogą spisu ich
ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych
oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic;
2)
aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez
inne jednostki, w tym papierów wartościowych w formie zdematerializowanej, należności,
w tym udzielonych pożyczek, z zastrzeżeniem pkt 3, oraz powierzonych kontrahentom
własnych składników aktywów - drogą otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów
potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu tych
aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic;
3)
środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw zakwalifikowanych
do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach również należności
zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2
oraz wymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie
z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe - drogą porównania danych ksiąg rachunkowych
z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników.
2.
Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również znajdujące się w jednostce
składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży,
przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając te jednostki o wynikach spisu.
Obowiązek ten nie dotyczy jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne
i składowania.
3.
Termin i częstotliwość inwentaryzacji, określone w ust. 1, uważa się za dotrzymane,
jeżeli inwentaryzację:
1)
składników aktywów - z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów
w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art.
17 ust. 2 pkt 4 - rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego,
a zakończono do 15 dnia następnego roku, ustalenie zaś stanu nastąpiło przez dopisanie
lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda
- przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu
lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy
czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym;
2)
zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących się w
strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową - przeprowadzono
raz w ciągu 2 lat;
3)
nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących
się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących
w skład środków trwałych w budowie - przeprowadzono raz w ciągu 4 lat;
4)
zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową w punktach
obrotu detalicznego jednostki - przeprowadzono raz w roku;
5)
zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną - przeprowadzono raz w
roku.
4.
Inwentaryzację, o której mowa w ust. 1, przeprowadza się również na dzień zakończenia
działalności przez jednostkę oraz na dzień poprzedzający postawienie jej w stan likwidacji
lub ogłoszenia upadłości.
5.
Można odstąpić od przeprowadzenia inwentaryzacji:
1)
(uchylony)
2)
w przypadku połączenia lub podziału jednostek, z wyjątkiem spółek kapitałowych, jeżeli
strony w drodze umowy pisemnej odstąpią od przeprowadzenia inwentaryzacji;
3)
w przypadku zawieszenia działalności, jeżeli zgodnie z art. 12 ust. 3b jednostka nie
zamyka ksiąg rachunkowych.
Art. 27.
1.
Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać
z zapisami ksiąg rachunkowych.
2.
Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym
w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku
obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.
Rozdział 4
Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego
Art. 28.
1.
Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący:
1)
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - według cen nabycia lub kosztów
wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych),
pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej
utraty wartości;
1a)
nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne zaliczane do inwestycji - według
zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określonych
w pkt 1 oraz w art. 31, art. 32 ust. 1-5 i art. 33 ust. 1 lub według ceny rynkowej
bądź inaczej określonej wartości godziwej;
2)
środki trwałe w budowie - w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku
z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości;
3)
udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt 1a inwestycje zaliczone
do aktywów trwałych - według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej
utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia - jeżeli
dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie
nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania
rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4;
4)
udziały w jednostkach podporządkowanych zaliczone do aktywów trwałych - według zasad
określonych w pkt 3 lub metodą praw własności, pod warunkiem, że będzie ona stosowana
jednolicie wobec wszystkich jednostek podporządkowanych;
5)
inwestycje krótkoterminowe - według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia
lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa albo według
skorygowanej ceny nabycia - jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin
wymagalności, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek,
w inny sposób określonej wartości godziwej;
6)
rzeczowe składniki aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia
nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy;
7)
należności i udzielone pożyczki - w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady
ostrożności, z zastrzeżeniem pkt 7a;
7a)
należności i udzielone pożyczki zaliczone do aktywów finansowych, mogą być wyceniane
według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w
okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości
godziwej;
8)
zobowiązania - w kwocie wymagającej zapłaty, z zastrzeżeniem pkt 8a;
8a)
zobowiązania finansowe mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli
jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej
lub inaczej określonej wartości godziwej;
9)
rezerwy - w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości;
9a)
udziały (akcje) własne - według cen nabycia;
10)
kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych, oraz pozostałe
aktywa i pasywa - w wartości nominalnej.
2.
Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca
kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług
oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze
publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem
składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie
z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia
do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli
nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego
nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży
takiego samego lub podobnego przedmiotu.
2a.
W przypadkach nabycia udziałów (akcji) własnych w drodze egzekucji za cenę nabycia
uważa się cenę nabycia ustaloną w postępowaniu egzekucyjnym, powiększoną o koszty
poniesione w toku postępowania egzekucyjnego, które nie zostały spółce zwrócone. W
przypadku nieodpłatnego nabycia udziałów (akcji) własnych cena nabycia obejmuje wszystkie
koszty ponoszone przez spółkę na ich nabycie.
3.
Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym
produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego
produktu. Koszty bezpośrednie obejmują wartość zużytych materiałów bezpośrednich,
koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i inne koszty
poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się
znajduje w dniu wyceny. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu,
części kosztów pośrednich zalicza się zmienne pośrednie koszty produkcji oraz tę część
stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy
normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych. Za normalny poziom wykorzystania
zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach,
wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych
remontów. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny
dokonuje się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej
o przeciętnie osiągany przy sprzedaży produktów zysk brutto ze sprzedaży, a w przypadku
produktu w toku - także z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia.
Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów:
1)
będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych;
2)
ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca,
w jakich się znajduje na dzień wyceny;
3)
magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest
niezbędne w procesie produkcji;
4)
kosztów sprzedaży produktów.
Koszty te wpływają na wynik finansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały poniesione.
4.
W przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem towaru lub produktu
do sprzedaży bądź długim okresem wytwarzania produktu, cenę nabycia lub koszt wytworzenia
można zwiększyć o koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu
towarów lub produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia i
związanych z nimi różnic kursowych, pomniejszone o przychody z tego tytułu.
4a10)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostki, z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6, które za
poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
1)
17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2)
34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
3)
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
- mogą przy obliczaniu kosztu wytworzenia produktu zgodnie z ust. 3 do kosztów bezpośrednich
doliczyć koszty pośrednie związane z wytworzeniem tego produktu, niezależnie od poziomu
wykorzystania zdolności produkcyjnych. Ustalony w ten sposób koszt wytworzenia nie
może być wyższy od możliwej do uzyskania ceny sprzedaży netto.
5.
Za cenę (wartość) sprzedaży netto składnika aktywów przyjmuje się możliwą do uzyskania
na dzień bilansowy cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego,
pomniejszoną o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem
składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększoną o należną
dotację przedmiotową. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny sprzedaży netto danego
składnika aktywów, należy w inny sposób określić jego wartość godziwą na dzień bilansowy.
6.
Za wartość godziwą przyjmuje się kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać
wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy
zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami. Wartość
godziwą instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na aktywnym rynku stanowi
cena rynkowa pomniejszona o koszty związane z przeprowadzeniem transakcji, gdyby ich
wysokość była znacząca. Cenę rynkową aktywów finansowych posiadanych przez jednostkę
oraz zobowiązań finansowych, które jednostka zamierza zaciągnąć, stanowi zgłoszona
na rynku bieżąca oferta kupna, natomiast cenę rynkową aktywów finansowych, które jednostka
zamierza nabyć, oraz zaciągniętych zobowiązań finansowych stanowi zgłoszona na rynek
bieżąca oferta sprzedaży.
7.
Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany
przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub
w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu aktualizującego
doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny
sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
8.
Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę
za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia
do używania, w tym również:
1)
niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy;
2)
koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice
kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
8a.
Skorygowana cena nabycia aktywów finansowych i zobowiązań finansowych to cena nabycia
(wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został
po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych, pomniejszona o spłaty wartości
nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między
wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną
za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące
wartość.
911)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Lokaty, których ryzyko ponosi ubezpieczający, są wyceniane przez zakład ubezpieczeń
na życie według wartości godziwych ustalonych na dzień bilansowy. Różnice między wartością
godziwą a wartością według cen nabycia albo kosztu wytworzenia tych lokat odpowiednio
zwiększają lub zmniejszają rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe na życie, których ryzyko
lokaty ponosi ubezpieczający. Wartość godziwą nieruchomości określa rzeczoznawca majątkowy
co najmniej raz na 5 lat. Wartość godziwą nieruchomości położonych za granicą ustala
się według zasad obowiązujących w kraju ich położenia, a zagranicznych instrumentów
finansowych - według zasad obowiązujących w kraju ich pochodzenia. Jeżeli nie jest
możliwe ustalenie wartości godziwej innych lokat niż nieruchomości, to ich wycena
następuje po cenach nabycia albo kosztach wytworzenia z uwzględnieniem odpisów z tytułu
trwałej utraty wartości, z wyjątkiem instrumentów finansowych, dla których ustalony
jest termin wymagalności i których wycena następuje według skorygowanej ceny nabycia
z uwzględnieniem odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.
10.
W ubezpieczeniach majątkowych i osobowych dopuszcza się stosowanie dyskonta lub odpisów
wyłącznie przy ustalaniu rezerw na skapitalizowaną wartość rent, rezerw ubezpieczeń
na życie, rezerw ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty (inwestycyjne) ponosi ubezpieczający,
oraz rezerw na premie i rabaty (bonifikaty) dla ubezpieczonych w związku z osiąganymi
dochodami z lokat stanowiących pokrycie tych rezerw.
11.
Na dzień nabycia lub powstania ujmuje się w księgach rachunkowych nabyte lub powstałe:
1)
zapasy rzeczowych składników aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia;
2)
należności i zobowiązania, w tym również z tytułu pożyczek - według wartości nominalnej.
12.
Przepis ust. 11 pkt 2 nie dotyczy banków.
Art. 28a.
Jednostka mikro nie wycenia aktywów i pasywów według wartości godziwej i skorygowanej
ceny nabycia.
Art. 28b.
1.
Jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących
trzech wielkości:
1)
17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2)
34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
3)
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
- mogą nie stosować przepisów wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4.
2.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt
1-6, oraz jednostek mikro.
Art. 29.
1.
Jeżeli założenie kontynuacji działalności, o którym mowa w art. 5 ust. 2, nie jest
zasadne, to wycena aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto możliwych
do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych
o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej
utraty wartości. W takim przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę
na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności
do kontynuowania działalności.
2.
Wycena po cenach sprzedaży netto i utworzenie rezerwy następują w szczególności w
przeddzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości, na koniec
roku obrotowego, jeżeli na dzień zatwierdzenia sprawozdania finansowego za dany rok
obrotowy jednostka nie będzie kontynuowała działalności, na koniec roku obrotowego
przypadającego w czasie trwania postępowania likwidacyjnego lub upadłościowego, a
także w przeddzień przekazania, podziału lub sprzedaży jednostki, jeżeli odpowiednia
umowa nie przewiduje przyjęcia za podstawę rozliczeń wartości majątku ustalonej przy
założeniu, że działalność gospodarcza będzie przez jednostkę kontynuowana.
2a.
Różnica powstała w wyniku wyceny oraz utworzenia rezerwy, o których mowa w ust. 1,
wpływa na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.
3.
Otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego lub zmiana formy prawnej jednostki nie
stanowią przeszkody do uznania, że działalność będzie kontynuowana.
Art. 30.
1.
Nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych:
1)
składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych
metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym
dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem pkt 2;
2)
gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych -
po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego
kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
2.
Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych
na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących
z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią
inaczej - odpowiednio po kursie:
1)
faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku
sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań;
2)
średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego
ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne
zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji.
3.
Jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których Narodowy Bank Polski nie
ogłasza kursu, to kurs tych walut określa się w relacji do wskazanej przez jednostkę
waluty odniesienia, której kurs jest ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.
4.
Różnice kursowe dotyczące inwestycji długoterminowych wyrażonych w walutach obcych,
powstałe na dzień ich wyceny, rozlicza się w sposób określony w art. 35 ust. 2 i 4.
Różnice kursowe, z zastrzeżeniem ust. 5-7, dotyczące pozostałych aktywów i pasywów
wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny oraz przy zapłacie należności
i zobowiązań w walutach obcych, jak również sprzedaży walut, zalicza się odpowiednio
do przychodów lub kosztów finansowych, a w uzasadnionych przypadkach - do kosztu wytworzenia
produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków
trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych.
5.
Powstałe na dzień wyceny różnice kursowe od inwestycji stanowiących pokrycie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, zakłady ubezpieczeń na życie oraz zakłady reasekuracji
prowadzące działalność reasekuracyjną w zakresie reasekuracji ubezpieczeń na życie
zaliczają do przychodów lub kosztów działalności lokacyjnej i wykazują w technicznym
rachunku ubezpieczeń na życie.
6.
Powstałe na dzień wyceny różnice kursowe od inwestycji stanowiących pokrycie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych w części dotyczącej lokat środków skapitalizowanej wartości
rent i rezerwy na premie oraz rabaty dla ubezpieczonych, zakłady ubezpieczeń majątkowych
i osobowych oraz zakłady reasekuracji prowadzące działalność reasekuracyjną w zakresie
reasekuracji ubezpieczeń majątkowych i osobowych zaliczają do przychodów lub kosztów
działalności lokacyjnej i wykazują w technicznym rachunku ubezpieczeń majątkowych
i osobowych.
7.
Powstałe na dzień wyceny różnice kursowe od należności i zobowiązań z tytułu ubezpieczeń
i reasekuracji zalicza się do pozostałych przychodów lub kosztów technicznych na udziale
własnym.
Art. 31.
1.
Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają
koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub
rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia
przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem
używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego
środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.
2.
Wartość początkową środków trwałych - z wyjątkiem gruntów niesłużących wydobyciu kopalin
metodą odkrywkową - zmniejszają odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe dokonywane w
celu uwzględnienia utraty ich wartości, na skutek używania lub upływu czasu.
3.
Wartość początkowa i dotychczas dokonane od środków trwałych odpisy amortyzacyjne
lub umorzeniowe mogą, na podstawie odrębnych przepisów, ulegać aktualizacji wyceny.
Ustalona w wyniku aktualizacji wyceny wartość księgowa netto środka trwałego nie powinna
być wyższa od jego wartości godziwej, której odpisanie w przewidywanym okresie jego
dalszego używania jest ekonomicznie uzasadnione.
4.
Powstałą na skutek aktualizacji wyceny różnicę wartości netto środków trwałych, o
której mowa w ust. 3, odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny i nie
może ona być przeznaczona do podziału. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny podlega,
z zastrzeżeniem art. 32 ust. 5, zmniejszeniu o różnicę z aktualizacji wyceny uprzednio
zaktualizowanych zbywanych lub zlikwidowanych środków trwałych. Różnica ta wpływa
na kapitał (fundusz) zapasowy lub inny o podobnym charakterze, o ile odrębne przepisy
nie stanowią inaczej.
Art. 32.
1.
Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego,
planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie
amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania,
a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych
lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji,
sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej
przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.
2.
Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres
ekonomicznej użyteczności środka trwałego, na określenie którego wpływają w szczególności:
1)
liczba zmian, na których pracuje środek trwały;
2)
tempo postępu techniczno-ekonomicznego;
3)
wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy lub liczbą wytworzonych
produktów albo innym właściwym miernikiem;
4)
prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka trwałego;
5)
przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości środka trwałego.
3.
Na dzień przyjęcia środka trwałego do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę
jego amortyzacji. Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych
powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując odpowiednią korektę dokonywanych
w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych.
4.
W przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z
używania lub innych przyczyn powodujących trwałą utratę wartości środka trwałego,
dokonuje się - w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych - odpowiedniego odpisu aktualizującego
jego wartość.
5.
Odpisy, o których mowa w ust. 4, dotyczące środków trwałych, których wycena została
zaktualizowana na podstawie odrębnych przepisów, zmniejszają odniesione na kapitał
(fundusz) z aktualizacji wyceny różnice spowodowane aktualizacją wyceny. Ewentualną
nadwyżkę odpisu, o którym mowa w ust. 4, nad różnicami z aktualizacji wyceny zalicza
się do pozostałych kosztów operacyjnych.
6.
Dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy
amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów
dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość
tego rodzaju środków trwałych.
Art. 33.
1.
Do wyceny wartości niematerialnych i prawnych oraz sposobów dokonywania od nich odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych stosuje się odpowiednio przepisy art. 31 ust. 2
i art. 32 ust. 1-4 i ust. 6.
2.
Koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez jednostkę na własne potrzeby,
poniesione przed podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii, zalicza się do
wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli:
1)
produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
rozwojowych wiarygodnie określone;
2)
techniczna przydatność produktu lub technologii została stwierdzona i odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie jednostka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów
lub stosowaniu technologii;
3)
koszty prac rozwojowych zostaną pokryte, według przewidywań, przychodami ze sprzedaży
tych produktów lub zastosowania technologii.
3.
Koszty, o których mowa w ust. 2, odpisuje się przez okres ekonomicznej użyteczności
rezultatów prac rozwojowych. Jeżeli w wyjątkowych przypadkach nie można wiarygodnie
oszacować okresu ekonomicznej użyteczności rezultatów zakończonych prac rozwojowych,
to okres dokonywania odpisów nie może przekraczać 5 lat.
4.
Wartość firmy stanowi różnicę między ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej
jej części a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto. Jeżeli cena
nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części jest niższa od wartości godziwej przejętych
aktywów netto, to różnica stanowi ujemną wartość firmy. Zasady rozliczania i odpisywania
wartości firmy lub ujemnej wartości firmy określa art. 44b ust. 10-12.
Art. 34.
1.
Jednostki mogą wyceniać:
1)
materiały i towary - w cenach zakupu,
2)
produkty w toku produkcji - w wysokości bezpośrednich kosztów wytworzenia lub tylko
materiałów bezpośrednich bądź nie wyceniać ich w ogóle
- jeżeli nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego jednostki. Zasady,
o których mowa w pkt 2, nie mogą być stosowane do produkcji o przewidywanym czasie
wykonania dłuższym niż 3 miesiące, przeznaczonej do sprzedaży lub na rzecz środków
trwałych w budowie jednostki. Nie dotyczy to jednak produkcji rolnej.
2.
Składniki rzeczowych aktywów obrotowych mogą być na dzień nabycia lub wytworzenia
ujmowane w księgach rachunkowych w cenach przyjętych do ewidencji, z uwzględnieniem
różnic między tymi cenami a rzeczywistymi cenami ich nabycia albo zakupu, albo kosztami
wytworzenia. Na dzień bilansowy wartość składników rzeczowych aktywów obrotowych,
wyrażoną w cenach ewidencyjnych, doprowadza się do poziomu określonego w ust. 1 lub
w art. 28 ust. 1 pkt 6. Nie dotyczy to produktów gotowych, produktów w toku i półproduktów,
jeżeli do ich ewidencji stosuje się koszty planowane, w tym normatywne, różnice zaś
między planowanymi a rzeczywistymi kosztami wytworzenia są nieznaczne. Stosowane do
wyceny na dzień bilansowy ceny nabycia albo zakupu, albo planowane koszty wytworzenia
nie mogą być wyższe od cen sprzedaży netto tych składników.
3.
Wytworzone przez jednostkę filmy, oprogramowanie komputerów, projekty typowe i inne
produkty o podobnym charakterze, przeznaczone do sprzedaży, wycenia się w okresie
przynoszenia przez nie korzyści ekonomicznych, nie dłuższym niż 5 lat, w wysokości
nadwyżki kosztów ich wytworzenia nad przychodami według cen sprzedaży netto, uzyskanymi
ze sprzedaży tych produktów w ciągu tego okresu. Nieodpisane po upływie tego okresu
koszty wytworzenia zwiększają pozostałe koszty operacyjne.
4.
W przypadku gdy ceny nabycia albo zakupu, albo koszty wytworzenia jednakowych albo
uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo ich rodzaju i przeznaczenie, są
różne, wartość stanu końcowego rzeczowych składników aktywów obrotowych wycenia się
w zależności od przyjętej przez jednostkę metody ustalania wartości ich rozchodu,
w tym zużycia, sprzedaży:
1)
według cen przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów)
danego składnika aktywów;
2)
przyjmując, że rozchód składnika aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach)
tych składników aktywów, które jednostka najwcześniej nabyła (wytworzyła);
3)
przyjmując, że rozchód składników aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach)
tych składników aktywów, które jednostka najpóźniej nabyła (wytworzyła);
4)
w drodze szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen (kosztów) tych składników aktywów,
które dotyczą ściśle określonych przedsięwzięć, niezależnie od daty ich zakupu lub
wytworzenia.
5.
Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych dokonane w związku
z utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto zamiast
według cen nabycia, albo zakupu, albo kosztów wytworzenia - zalicza się do pozostałych
kosztów operacyjnych.
Art. 34a.
1.
Przychody z wykonania niezakończonej usługi, w tym budowlanej, objętej umową, w okresie
realizacji dłuższym niż 6 miesięcy, wykonanej na dzień bilansowy w istotnym stopniu,
ustala się, na dzień bilansowy proporcjonalnie do stopnia zaawansowania usługi, jeżeli
stopień ten, jak również przewidywane całkowite koszty wykonania usługi za cały czas
jej realizacji, można ustalić w sposób wiarygodny.
2.
Przychody z wykonania niezakończonej usługi, w tym budowlanej, w okresie od dnia zawarcia
umowy do dnia bilansowego - po odliczeniu przychodów, które wpłynęły na wynik finansowy
w ubiegłych okresach sprawozdawczych - ustala się proporcjonalnie do stopnia jej zaawansowania.
Stopień zaawansowania usługi mierzy się w zależności od przyjętej przez jednostkę
metody:
1)
udziałem kosztów poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia ustalenia przychodu w
całkowitych kosztach wykonania usługi,
2)
liczbą przepracowanych godzin bezpośrednich wykonania usługi,
3)
na podstawie obmiaru wykonanych prac,
4)
inną metodą
- jeżeli wyrażają w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi.
3.
W przypadku gdy umowa o usługę, w tym budowlaną, przewiduje, że cenę za tę usługę
ustala się:
1)
w wysokości kosztów powiększonych o narzut zysku - to przychód z wykonania niezakończonej
usługi ustala się w wysokości kosztów odpowiadających wykonanej części usługi, powiększonych
o narzut zysku;
2)
w wysokości ryczałtu - to przychód z wykonania niezakończonej usługi ustala się proporcjonalnie
do stopnia zaawansowania wykonania usługi, o ile stopień zaawansowania usługi na dzień
bilansowy może zostać ustalony w sposób wiarygodny.
4.
Jeżeli stopień zaawansowania niezakończonej usługi, w tym budowlanej, lub przewidywany,
całkowity koszt jej wykonania nie może być na dzień bilansowy ustalony w sposób wiarygodny,
to przychód ustala się w wysokości poniesionych w danym okresie sprawozdawczym kosztów,
nie wyższych jednak od kosztów, których pokrycie w przyszłości przez zamawiającego
jest prawdopodobne.
5.
Bez względu na zastosowany sposób ustalania przychodów na wynik finansowy jednostki
wpływają przewidywane straty związane z wykonaniem usługi objętej umową.
Art. 34b.
1.
Koszty wytworzenia, które można bezpośrednio przyporządkować przychodom osiągniętym
przez jednostkę, wpływają na wynik finansowy jednostki za ten okres sprawozdawczy,
w którym przychody te wystąpiły.
2.
Koszty wytworzenia, które można jedynie w sposób pośredni przyporządkować przychodom
lub innym korzyściom osiąganym przez jednostkę, wpływają na wynik finansowy jednostki
w części, w której dotyczą danego okresu sprawozdawczego, zapewniając ich współmierność
do przychodów lub innych korzyści ekonomicznych.
Art. 34c.
1.
Koszty wytworzenia niezakończonej usługi, w tym budowlanej, obejmują koszty poniesione
od dnia zawarcia odpowiedniej umowy do dnia bilansowego. Koszty poniesione przed zawarciem
umowy, związane z realizacją jej przedmiotu, zaliczane są do aktywów, jeżeli pokrycie
w przyszłości tych kosztów przychodami uzyskanymi od zamawiającego jest prawdopodobne.
2.
Jeżeli przychody są ustalane odpowiednio do stopnia zaawansowania niezakończonej usługi
w inny sposób niż określony w art. 34a ust. 2 pkt 1, to koszty wpływające na wynik
finansowy jednostki ustala się w takiej części całkowitych kosztów umowy, jaka odpowiada
stopniowi zaawansowania usługi, po odliczeniu kosztów, które wpłynęły na wynik finansowy
w ubiegłych okresach sprawozdawczych, po uwzględnieniu straty, o której mowa w art.
34a ust. 5. Różnicę pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami wpływającymi
na wynik finansowy jednostki zalicza się do rozliczeń międzyokresowych.
3.
Poprawność przyjętych metod ustalania stopnia zaawansowania usługi, a także przewidywanych
całkowitych kosztów i przychodów z wykonania usługi, powinna być przez jednostkę,
nie później niż na dzień bilansowy, zweryfikowana. Spowodowane weryfikacją korekty
wpływają na wynik finansowy jednostki tego okresu sprawozdawczego, w którym przeprowadzono
weryfikację.
Art. 34d.
Przepisów art. 34a i 34c można nie stosować, jeżeli udział przychodów z niezakończonych
usług na dzień bilansowy nie jest istotny w całości przychodów operacyjnych okresu
sprawozdawczego.
Art. 35.
1.
Nabyte lub powstałe aktywa finansowe oraz inne inwestycje ujmuje się w księgach rachunkowych
na dzień ich nabycia albo powstania, według ceny nabycia albo ceny zakupu, jeżeli
koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne.
2.
Odpisu wyrażającego trwałą utratę wartości inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych
dokonuje się nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego.
3.
Skutki wzrostu lub obniżenia wartości inwestycji krótkoterminowych wycenionych według
cen (wartości) rynkowych zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych.
W przypadku stosowania innych, niż określone w art. 28 ust. 1 pkt 5 zasad wyceny krótkoterminowych
inwestycji, skutki obniżenia ich wartości zalicza się do kosztów finansowych w pełnej
wysokości, natomiast skutki wzrostu ich wartości zalicza się do przychodów finansowych
w wysokości nie wyższej niż kwota różnic uprzednio odpisanych w koszty finansowe.
4.
Skutki przeszacowania inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych innych niż wymienione
w art. 28 ust. 1 pkt 1a, powodujące wzrost ich wartości do poziomu cen rynkowych,
zwiększają kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Obniżenie wartości inwestycji
uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał
(fundusz) z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota różnicy z przeszacowania nie była do
dnia wyceny rozliczona, zmniejsza ten kapitał (fundusz). W pozostałych przypadkach
skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza się do kosztów finansowych. Wzrost wartości
danej inwestycji bezpośrednio wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym
do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.
5.
Jeżeli wartość zbytej inwestycji zaliczonej do aktywów trwałych była uprzednio przeszacowana
albo wyceniana w cenie (wartości) rynkowej, lub w cenie nabycia, w zależności od tego,
która z nich była niższa, zaś skutki takiej wyceny ujęto w sposób określony w ust.
4, to nadwyżkę z tytułu przeszacowania ustala się i rozlicza z kapitałem (funduszem)
z aktualizacji wyceny.
6.
Inwestycje zaliczone do aktywów trwałych na dzień ich przekwalifikowania do inwestycji
krótkoterminowych wycenia się:
1)
w wartości księgowej albo cenie nabycia, w zależności od tego, która z nich jest niższa
- jeżeli inwestycje krótkoterminowe wycenia się w wartości rynkowej lub cenie nabycia,
zależnie od tego, która z nich jest niższa;
2)
według wartości księgowej - jeżeli inwestycje krótkoterminowe wycenia się w wartości
rynkowej.
Jeżeli przekwalifikowana inwestycja długoterminowa była uprzednio przeszacowana, a
skutki przeszacowania ujęte są w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny, to nierozliczoną
na dzień przekwalifikowania nadwyżkę z tytułu przeszacowania inwestycji długoterminowej
zalicza się do kosztów lub przychodów finansowych.
7.
Inwestycje krótkoterminowe na dzień ich przekwalifikowania do inwestycji długoterminowych
wycenia się według zasad określonych w ust. 6, z tym że jeżeli inwestycja krótkoterminowa
była wyceniona w wartości rynkowej, to pomimo jej przekwalifikowania wycena pozostaje
bez zmiany.
8.
Jeżeli ceny nabycia jednakowych albo uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo
rodzaju i przeznaczenie, składników inwestycji są różne, to ich rozchód wycenia się
według metody wybranej przez jednostkę spośród metod, o których mowa w art. 34 ust.
4 pkt 1-3.
Art. 35a.
1.
Na dzień zawarcia kontraktu emitent lub wystawca instrumentu finansowego wprowadza
do ksiąg rachunkowych wyemitowany lub wystawiony przez siebie instrument, a także
składniki tego instrumentu, odpowiednio zakwalifikowane do kapitałów (funduszy) własnych
jako instrumenty kapitałowe bądź do zobowiązań krótkoterminowych lub długoterminowych
również wtedy, gdy składnik mający charakter zobowiązania nie jest zobowiązaniem finansowym.
2.
Różnice z przeszacowania wartości instrumentu finansowego, a także osiągnięte przychody
lub poniesione koszty stosownie do kwalifikacji instrumentu finansowego, o której
mowa w ust. 1, wpływają odpowiednio na wynik finansowy lub kapitał (fundusz) z aktualizacji
wyceny.
3.
Kontrakty dotyczące instrumentów finansowych uznaje się za służące ograniczeniu ryzyka
związanego z aktywami lub pasywami jednostki, tj. zabezpieczeniu tych aktywów lub
pasywów, jeżeli co najmniej:
1)
przed zawarciem kontraktu ustalono jego cel oraz określono, które aktywa lub pasywa
mają zostać za pomocą tego kontraktu zabezpieczone;
2)
zabezpieczający instrument finansowy będący przedmiotem kontraktu i zabezpieczane
za jego pomocą aktywa lub pasywa charakteryzują się podobnymi cechami, a w szczególności
wartością nominalną, datą zapadalności, wpływem zmian stopy procentowej albo kursu
waluty;
3)
stopień pewności oczekiwań dotyczących przewidywanych w wyniku kontraktu przepływów
środków pieniężnych jest znaczny.
4.
Jeżeli warunki, o których mowa w ust. 3, zostały spełnione, to przy wycenie zabezpieczanych
aktywów lub pasywów uwzględnia się wartość nabytych dla ich zabezpieczenia instrumentów
finansowych oraz zmiany ich wartości.
Art. 35b.
1.
Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty
poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:
1)
należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości oraz w
stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony
wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu - do wysokości
należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi
lub sędziemu-komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności
w postępowaniu restrukturyzacyjnym;
2)
należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli
majątek dłużnika nie wystarcza lub jedynie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania
upadłościowego - w pełnej wysokości należności;
3)
należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega,
a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej
kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem
należności;
4)
należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do
których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu
ich otrzymania lub odpisania;
5)
należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa
nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub
strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także
ogólnego, na nieściągalne należności.
2.
Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów
operacyjnych lub do kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy
odpis aktualizacji.
3.
Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio
odpisy aktualizujące ich wartość.
4.
Należności, o których mowa w ust. 3, od których nie dokonano odpisów aktualizujących
ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do
pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych.
Art. 35c.
W przypadku ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego wartość
aktywów, w tym również odpisu z tytułu trwałej utraty wartości, równowartość całości
lub odpowiedniej części uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość
danego składnika aktywów i podlega zaliczeniu odpowiednio do pozostałych przychodów
operacyjnych lub przychodów finansowych.
Art. 35d.
1.
Rezerwy tworzy się na:
1)
pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę
można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych
w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków
toczącego się postępowania sądowego;
2)
przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeżeli na podstawie odrębnych
przepisów jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie
wiążące umowy, a plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny oszacować wartość
tych przyszłych zobowiązań.
2.
Rezerwy, o których mowa w ust. 1, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych,
kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych, zależnie od okoliczności, z którymi
przyszłe zobowiązania się wiążą.
3.
Powstanie zobowiązania, na które uprzednio utworzono rezerwę, zmniejsza rezerwę.
4.
Niewykorzystane rezerwy, wobec zmniejszenia lub ustania ryzyka uzasadniającego ich
utworzenie, zwiększają na dzień, na który okazały się zbędne, odpowiednio pozostałe
przychody operacyjne, przychody finansowe lub zyski nadzwyczajne.
Art. 36.
1.
Kapitały (fundusze) własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich rodzaje
i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy o utworzeniu
jednostki.
2.
Kapitał zakładowy spółek kapitałowych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, towarzystw
reasekuracji wzajemnej, fundusz udziałowy spółdzielni wykazuje się w wysokości określonej
w umowie lub statucie i wpisanej w rejestrze sądowym. Zadeklarowane lecz niewniesione
wkłady kapitałowe ujmuje się jako należne wkłady na poczet kapitału.
2a.
(uchylony)
2b.
Koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub podwyższeniu kapitału
zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji
nad wartością nominalną akcji, a pozostałą ich część zalicza się do kosztów finansowych.
2c.
Kapitały (fundusze) własne powstałe z zamiany dłużnych papierów wartościowych, zobowiązań
i pożyczek na udziały wykazuje się w wartości nominalnej tych papierów wartościowych,
zobowiązań i pożyczek, po uwzględnieniu niezamortyzowanego dyskonta lub premii, odsetek
naliczonych i niezapłaconych do dnia zamiany, które nie będą wypłacone, niezrealizowanych
różnic kursowych oraz skapitalizowanych kosztów emisji. Jeżeli dłużne papiery wartościowe,
zobowiązania i pożyczki są wyrażone w walucie obcej, to na dzień zamiany stosuje się
do nich przepisy art. 30.
2d.
Do zobowiązań bezwarunkowo umorzonych w wyniku postępowania restrukturyzacyjnego przepis
ust. 2c stosuje się odpowiednio.
2e.
W razie powzięcia uchwały wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością określającej
termin i wysokość dopłat, równowartość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów
bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników) i wykazuje się jako składnik kapitału
własnego dopóty, dopóki ten nie zostanie użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie;
uchwalone, lecz niewniesione dopłaty wykazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych
„Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.
3.
Składniki kapitału (funduszu) własnego jednostek postawionych w stan likwidacji lub
upadłości należy, na dzień rozpoczęcia likwidacji lub postępowania upadłościowego,
połączyć w jeden kapitał (fundusz) podstawowy, zmniejszając go:
1)
(uchylony)
2)
w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwach ubezpieczeń wzajemnych
i towarzystwach reasekuracji wzajemnej - o udziały własne;
3)
w spółkach akcyjnych - o należne wkłady na poczet kapitału, o ile nie wezwano zainteresowanych
do ich wniesienia, oraz o akcje własne.
4.
Przepis ust. 3 może być odpowiednio stosowany przez jednostki objęte postępowaniem
restrukturyzacyjnym.
Art. 36a.
1.
W razie zbycia akcji własnych, dodatnią różnicę między ceną sprzedaży, pomniejszoną
o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia, należy odnieść na kapitał zapasowy. Ujemną
różnicę należy ująć jako zmniejszenie kapitału zapasowego, a pozostałą część ujemnej
różnicy, przewyższającą kapitał zapasowy, jako stratę z lat ubiegłych i opisać w informacji
dodatkowej w sprawozdaniu finansowym za rok, w którym nastąpiła sprzedaż.
2.
W przypadku umorzenia akcji własnych, dodatnią różnicę między ich wartością nominalną
a ceną nabycia należy odnieść na kapitał zapasowy. Ujemną różnicę należy ująć jako
zmniejszenie kapitału zapasowego, a pozostałą część ujemnej różnicy, przewyższającą
kapitał zapasowy, jako stratę z lat ubiegłych i opisać w informacji dodatkowej w sprawozdaniu
finansowym za rok, w którym nastąpiło obniżenie kapitału zakładowego.
3.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się do udziałów własnych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
z wyjątkiem umorzenia udziałów bez obniżenia kapitału zakładowego. W przypadku umorzenia
udziałów własnych nabytych w drodze egzekucji, bez obniżenia kapitału zakładowego,
wartość udziałów własnych według ceny nabycia należy ująć jako zmniejszenie kapitału
rezerwowego utworzonego w celu ich umorzenia.
Art. 37.
1.
W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością
aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia
w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego, którego jest podatnikiem.
2.
Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia
podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni,
korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych
aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość
podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.
3.
Wartością podatkową pasywów jest ich wartość księgowa pomniejszona o kwoty, które
w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.
4.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej
w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami
przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku
dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu
zasady ostrożności.
5.
Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku
dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich
różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia
podatku dochodowego w przyszłości.
6.
Wysokość rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy
uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku
podatkowego.
7.
Rezerwa i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są w bilansie
oddzielnie. Rezerwę i aktywa można kompensować, jeżeli jednostka ma tytuł uprawniający
ją do ich jednoczesnego uwzględnienia przy obliczaniu kwoty zobowiązania podatkowego.
8.
Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje:
1)
część bieżącą;
2)
część odroczoną.
Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona stanowi różnicę pomiędzy stanem
rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego,
z uwzględnieniem przepisów ust. 9.
9.
Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych
z kapitałem (funduszem) własnym, odnosi się również na kapitał (fundusz) własny.
10.
Jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących
trzech wielkości:
1)
17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2)
34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
3)
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
- mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
11.
Przepisu ust. 10 nie stosuje się do jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt
1-6.
Art. 38.
1.
Zakłady ubezpieczeń zaliczają do kosztów operacyjnych zmiany stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych,
które powinny zapewnić pełne pokrycie bieżących i przyszłych zobowiązań, jakie mogą
wynikać z umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
1a.
Zakłady reasekuracji zaliczają do kosztów operacyjnych zmiany stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych,
które powinny zapewnić pełne pokrycie bieżących i przyszłych zobowiązań, jakie mogą
wynikać z umów reasekuracji.
2.
Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe, z wyjątkiem rezerw na wyrównanie szkodowości,
ustala się nie później niż na dzień bilansowy. Rezerwę na wyrównanie szkodowości ustala
się nie później niż na dzień kończący rok obrotowy.
Art. 39.
1.
Jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one
przyszłych okresów sprawozdawczych.
2.
Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych
zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:
1)
ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania
można oszacować w sposób wiarygodny;
2)
z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na
rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec
nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania
zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi
za sprzedane produkty długotrwałego użytku.
Zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe i zasady ustalania ich wysokości
powinny wynikać z uznanych zwyczajów handlowych.
2a.
Zobowiązania, o których mowa w ust. 2 pkt 2, wykazuje się w bilansie jako rezerwy
na zobowiązania.
3.
Odpisy czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie
do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony
charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.
4.
Jeżeli zgodnie z umową wartość otrzymanych finansowych składników aktywów jest niższa
od zobowiązania zapłaty za nie, w tym również z tytułu emitowanych przez jednostkę
papierów wartościowych, to różnica stanowi czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów,
które odpisuje się w koszty finansowe w równych ratach, w ciągu okresu, na jaki zaciągnięto
zobowiązanie.
5.
Zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe zmniejszają koszty okresu
sprawozdawczego, w którym stwierdzono, że zobowiązania te nie powstały.
Art. 40.
(uchylony)
Art. 41.
1.
Rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności,
obejmują w szczególności:
1)
równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń,
których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;
2)
środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych,
w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do
innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Zaliczone do rozliczeń
międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne,
równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów
prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł;
3)
ujemną wartość firmy, o której mowa w art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 11.
2.
Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio do przyjętych nieodpłatnie, w tym także
w drodze darowizny, środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych.
Art. 42.
1.
W jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji na wynik
finansowy netto składają się:
1)
wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych;
2)
wynik operacji finansowych;
3)
(uchylony)
4)
obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem
jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów.
2.
Wynik działalności operacyjnej stanowi różnicę między przychodami netto ze sprzedaży
produktów, towarów i materiałów, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych
zwiększeń lub zmniejszeń, bez podatku od towarów i usług oraz innych podatków bezpośrednio
związanych z obrotem, oraz pozostałymi przychodami operacyjnymi a wartością sprzedanych
produktów, towarów i materiałów wycenionych w kosztach wytworzenia albo cenach nabycia,
albo zakupu, powiększoną o całość poniesionych od początku roku obrotowego kosztów
ogólnych zarządu, sprzedaży produktów, towarów i materiałów oraz pozostałych kosztów
operacyjnych.
3.
Wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi, w szczególności
z tytułu dywidend (udziałów w zyskach), odsetek, zysków ze zbycia oraz aktualizacji
wartości inwestycji innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a, nadwyżki dodatnich
różnic kursowych nad ujemnymi, a kosztami finansowymi, w szczególności z tytułu odsetek,
strat ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji innych niż wymienione w art.
28 ust. 1 pkt 1a, nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, z wyjątkiem odsetek,
prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust. 4 i
ust. 8 pkt 2.
4.
(uchylony)
Art. 43.
1.
W bankach na wynik finansowy netto składają się:
1)
wynik działalności operacyjnej (w tym na działalności bankowej);
2)
wynik operacji nadzwyczajnych;
3)
obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem
jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów.
2.
Wynik działalności bankowej obejmuje: wynik z tytułu odsetek, prowizji, przychody
z akcji, udziałów i innych papierów wartościowych, wynik operacji finansowych, wynik
z pozycji wymiany.
3.
Wynik działalności operacyjnej obejmuje wynik działalności bankowej, skorygowany o
różnicę między pozostałymi przychodami operacyjnymi a pozostałymi kosztami operacyjnymi,
koszty działania banku, amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, wynik na wartości rezerw z aktualizacji.
4.
Wynik operacji nadzwyczajnych stanowi różnicę między zyskami nadzwyczajnymi a stratami
nadzwyczajnymi.
Art. 44.
1.
W zakładach ubezpieczeń i zakładach reasekuracji na wynik finansowy netto składają
się:
1)
wynik techniczny ubezpieczeń;
2)
różnica między przychodami a kosztami z działalności lokacyjnej niezaliczana do wyniku
technicznego ubezpieczeń;
3)
różnica między pozostałymi przychodami a pozostałymi kosztami;
4)
wynik operacji nadzwyczajnych;
5)
obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem
jest jednostka, i płatności z nim zrównanych na podstawie odrębnych przepisów.
213)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Wynik techniczny ubezpieczeń stanowi różnicę między przychodami ze składek, pozostałymi
przychodami technicznymi a wypłaconymi odszkodowaniami, świadczeniami i zmianami rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, z uwzględnieniem udziału reasekuratorów w składce, odszkodowaniach,
świadczeniach i zmianach stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, oraz kosztami
działalności ubezpieczeniowej i pozostałymi kosztami technicznymi. W przypadku gdy:
1)
przychody z lokat przeznaczone są zgodnie z odrębnymi przepisami na zwiększenie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych,
2)
zakład ubezpieczeń prowadzący działalność ubezpieczeniową w dziale ubezpieczeń na
życie lub zakład reasekuracji prowadzący działalność reasekuracyjną w zakresie reasekuracji
ubezpieczeń na życie inwestują łącznie środki niestanowiące pokrycia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
i środki stanowiące pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
- to przychody i koszty działalności lokacyjnej wykazuje się w technicznym rachunku
ubezpieczeń.
3.
Na różnicę między pozostałymi przychodami a pozostałymi kosztami składa się w szczególności
różnica między:
1)
pozostałymi przychodami finansowymi a pozostałymi kosztami finansowymi;
2)
pozostałymi przychodami operacyjnymi a pozostałymi kosztami operacyjnymi;
3)
przychodami a kosztami z tytułu pełnienia czynności komisarza awaryjnego.
4.
Do wyniku operacji nadzwyczajnych stosuje się przepis art. 43 ust. 4.
Rozdział 4a
Łączenie się spółek
Art. 44a.
1.
Łączenie się spółek handlowych, zwanych dalej „spółkami”, rozlicza się i ujmuje na
dzień połączenia w księgach rachunkowych spółki, na którą przechodzi majątek łączących
się spółek (spółki przejmującej) albo nowej spółki powstałej w wyniku połączenia (spółki
nowo zawiązanej) - metodą nabycia, o której mowa w art. 44b, z zastrzeżeniem ust.
2.
2.
W razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi
przez ich dotychczasowych udziałowców, można zastosować metodę łączenia udziałów,
o której mowa w art. 44c; w szczególności dotyczy to łączenia się spółek zależnych
w sposób bezpośredni lub pośredni od tej samej jednostki dominującej, jak również
w razie połączenia jednostki dominującej niższego szczebla z jej jednostką zależną.
3.
Za dzień połączenia spółek przyjmuje się dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego
dla siedziby odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej.
Art. 44b.
1.
Rozliczenie połączenia metodą nabycia polega na sumowaniu poszczególnych pozycji aktywów
i pasywów spółki przejmującej, według ich wartości księgowej, z odpowiednimi pozycjami
aktywów i pasywów spółki przejętej, według ich wartości godziwej ustalonej na dzień
ich połączenia.
2.
Aktywa i zobowiązania spółki przejętej na dzień połączenia obejmują także aktywa lub
zobowiązania niewykazywane dotychczas w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym
spółki przejętej, jeżeli w wyniku połączenia następuje ich ujawnienie i odpowiadają
one definicji aktywów i zobowiązań.
3.
Kapitał (fundusz) własny spółki przejętej ustalony na dzień połączenia jako aktywa
netto według wartości godziwej podlega wyłączeniu.
4.
Za wartość godziwą określonych aktywów lub zobowiązań przyjmuje się w szczególności
w przypadku:
1)
notowanych papierów wartościowych - aktualny kurs notowań pomniejszony o koszty sprzedaży;
2)
nienotowanych papierów wartościowych - wartość oszacowaną, uwzględniającą takie czynniki,
jak współczynnik cena do zysku i stopa dywidendy porównywalnych papierów wartościowych
wyemitowanych przez spółki o podobnych charakterystykach;
3)
należności - wartość bieżącą (zdyskontowaną) kwot wymagających zapłaty, wyznaczoną
przy odpowiednich bieżących stopach procentowych, pomniejszoną o odpisy na należności
zagrożone i nieściągalne oraz ewentualne koszty windykacji. Wyznaczanie wartości bieżących
(zdyskontowanych) w odniesieniu do należności krótkoterminowych nie jest konieczne,
jeżeli różnica pomiędzy wartością należności według kwot wymagających zapłaty a według
ich wartością zdyskontowaną nie jest istotna;
4)
zapasów produktów gotowych i towarów - cenę sprzedaży netto pomniejszoną o opust marży
zysku wynikający z kosztów doprowadzenia przez spółkę przejmującą do sprzedaży zapasu
lub znalezienia nabywcy;
5)
zapasów produktów w toku - cenę sprzedaży netto produktów gotowych pomniejszoną o
koszty zakończenia produkcji i opust marży zysku wynikający z kosztów doprowadzenia
przez spółkę przejmującą zapasów do sprzedaży lub znalezienia nabywcy;
6)
zapasów materiałów - aktualną cenę nabycia;
7)
środków trwałych - wartość rynkową lub ich wartość według niezależnej wyceny. W przypadku
gdy nie jest możliwe uzyskanie niezależnej wyceny środków trwałych - aktualną cenę
nabycia albo koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia ich zużycia;
8)
wartości niematerialnych i prawnych - wartość oszacowaną, wyznaczoną w oparciu o ceny
rynkowe takich samych lub podobnych wartości niematerialnych i prawnych, a w odniesieniu
do wartości firmy lub ujemnej wartości firmy zawartej w bilansie spółki przejętej
- wartość zerową. W przypadku gdy wartość oszacowana nie może zostać wyznaczona w
oparciu o ceny rynkowe, to przyjmuje się taką wartość, która nie spowoduje powstania
lub zwiększenia ujemnej wartości firmy w wyniku połączenia;
9)
zobowiązań - wartość bieżącą (zdyskontowaną) kwot wymagających zapłaty, wyznaczoną
przy odpowiednich bieżących stopach procentowych. Wyznaczanie wartości bieżących (zdyskontowanych)
w odniesieniu do zobowiązań krótkoterminowych nie jest konieczne, jeżeli różnica pomiędzy
wartością zobowiązań według kwot wymagających zapłaty a według ich wartością zdyskontowaną
nie jest istotna;
10)
rezerwy lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - wartość możliwą do
realizacji przez połączone spółki, po uwzględnieniu zmiany wartości podatkowej i księgowej
aktywów netto spółki przejmowanej.
5.
Przez cenę przejęcia rozumie się w przypadku:
1)
gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały - cenę rynkową tych udziałów
lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą, jeżeli nie jest znana ich cena rynkowa.
W takim przypadku nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub inaczej ustalonej ich wartości
godziwej zalicza się do kapitału zapasowego. Cenę rynkową wydanych (wyemitowanych)
udziałów przyjmuje się z dnia, w którym wszystkie istotne warunki połączenia, w tym
relacja wymienna udziałów, zostały ogłoszone. Jeżeli cena rynkowa w tym okresie podlegała
istotnym zmianom, wówczas za cenę rynkową można przyjąć średnią cen rynkowych z miesiąca
poprzedzającego i miesiąca następującego po dniu ogłoszenia wszystkich istotnych warunków
połączenia;
2)
nabycia własnych udziałów w celu połączenia - cenę nabycia własnych udziałów;
3)
nabycia udziałów spółki przejmowanej - cenę nabycia tych udziałów;
4)
gdy w celu połączenia spółka dokonuje zapłaty w innej formie niż określona w pkt 1-3
- wartość godziwą przedmiotu zapłaty;
5)
gdy w celu połączenia spółka dokonuje zapłaty w różnych formach - sumę odpowiednich
wartości, o których mowa w pkt 1-4.
6.
Nadwyżka ceny przejęcia, o której mowa w ust. 5, nad wartością godziwą aktywów netto
spółki przejętej wykazywana jest w aktywach spółki, na którą przeszedł majątek połączonych
spółek lub spółki powstałej w wyniku połączenia, jako wartość firmy.
7.
W przypadku gdy połączenie jest wynikiem kilku następujących po sobie transakcji,
cena przejęcia, wartość godziwa aktywów netto spółki przejętej w procencie odzwierciedlającym
procent nabytych praw do aktywów netto oraz różnica ceny przejęcia wartości godziwej
aktywów netto spółki przejętej ustalane są osobno na dzień każdej istotnej transakcji,
przyjmując, iż pierwsza istotna transakcja została przeprowadzona nie później niż
na dzień powstania stosunku podporządkowania pomiędzy spółką przejmującą a spółką
przejmowaną. Ostateczna cena przejęcia, wartość godziwa aktywów netto spółki przejętej
oraz różnica ceny przejęcia nad wartością godziwą aktywów netto spółki przejętej na
dzień połączenia stanowi sumę odpowiednich wielkości z dnia poszczególnych istotnych
transakcji.
8.
Wartość bilansową aktywów i zobowiązań ustalonych na dzień połączenia koryguje się
w kolejnych okresach sprawozdawczych, jeżeli w wyniku zaistniałych zdarzeń lub uzyskanych
informacji ustalenie wartości godziwej na dzień połączenia było niewłaściwe. W takich
przypadkach należy dokonać odpowiedniej korekty wartości firmy lub ujemnej wartości
firmy, pod warunkiem że jednostka przewiduje odzyskanie wartości wynikającej z korekty
z przyszłych korzyści ekonomicznych i korekta taka dokonywana jest w ciągu tego roku
obrotowego, w którym nastąpiło połączenie. W przeciwnym przypadku korektę taką zalicza
się odpowiednio do pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych.
9.
W przypadku gdy warunki połączenia zakładają możliwość korekty ceny przejęcia w wyniku
zaistnienia w przyszłości określonych zdarzeń, wówczas korektę taką uwzględnia się
przy określaniu ceny przejęcia na dzień połączenia, jeżeli wystąpienie w przyszłości
zdarzeń powodujących korektę ceny jest prawdopodobne, a kwota korekty ceny może być
określona w sposób wiarygodny. W przypadku gdy w kolejnych okresach sprawozdawczych
nie wystąpią zdarzenia warunkujące zmianę ceny przejęcia lub faktyczna zmiana ceny
będzie różniła się od wartości oszacowanej, wówczas należy dokonać odpowiedniej korekty
ceny przejęcia i wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.
10.
Od wartości firmy jednostka dokonuje odpisów amortyzacyjnych przez okres jej ekonomicznej
użyteczności. Jeżeli nie można wiarygodnie oszacować okresu ekonomicznej użyteczności,
to okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych wartości firmy nie może być dłuższy niż
5 lat. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się metodą liniową i zalicza się je do pozostałych
kosztów operacyjnych.
11.
Z zastrzeżeniem ust. 12, nadwyżkę wartości godziwej aktywów netto spółki przejętej
nad ceną przejęcia, czyli ujemną wartość firmy, do wysokości nieprzekraczającej wartości
godziwej nabytych aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych
notowanych na regulowanych rynkach, jednostka zalicza do rozliczeń międzyokresowych
przychodów przez okres będący średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych
i podlegających amortyzacji aktywów. Ujemna wartość firmy w wysokości przekraczającej
wartość godziwą aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych
notowanych na regulowanych rynkach, zaliczana jest do przychodów na dzień połączenia.
12.
Ujemną wartość firmy odpisuje się w pozostałe przychody operacyjne do wysokości, w
jakiej dotyczy oszacowanych w sposób wiarygodny przyszłych strat i kosztów, ustalonych
przez spółkę przejmującą na dzień połączenia, niestanowiących jednak zobowiązania,
o którym mowa w ust. 2. Odpis ten następuje w tym okresie sprawozdawczym, w którym
straty i koszty wpływają na wynik finansowy. Jeżeli straty i koszty te nie zostały
poniesione w uprzednio przewidywanych okresach sprawozdawczych, to dotyczącą ich ujemną
wartość firmy odpisuje się w sposób określony w ust. 11.
13.
W bilansie połączonych spółek wyłączeniu podlegają wzajemne należności i zobowiązania
oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze.
14.
W przypadku gdy w wyniku połączenia powstała nowa spółka, włączeniu do rachunku zysków
i strat za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie, podlegają przychody i koszty
oraz zyski i straty spółki przejętej i spółki przejmującej od dnia połączenia. W przypadku
gdy w wyniku połączenia na spółkę przejmującą przeszedł majątek spółki przejmowanej,
włączeniu do rachunku zysków i strat za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie,
podlegają przychody i koszty oraz zyski i straty spółki przejętej od dnia połączenia
oraz spółki przejmującej od początku roku obrotowego. W przypadku gdy przed dniem
połączenia łączące się spółki pozostawały w stosunku podporządkowania, wówczas zyski
lub straty netto spółki przejmowanej, osiągnięte przed dniem połączenia, wpływają
w odpowiednim procencie, ustalonym jako procent kontrolowanych przez spółkę przejmującą
w danym okresie przed dniem połączenia aktywów netto spółki przejmowanej, na odpowiednie
pozycje kapitałów własnych spółki przejmującej, spółki powstałej w wyniku połączenia,
z uwzględnieniem odpisów wartości firmy albo ujemnej wartości firmy, za okres od dnia
powstania stosunku podporządkowania do dnia połączenia.
15.
Koszty poniesione bezpośrednio w związku z połączeniem powiększają cenę przejęcia.
Koszty organizacji poniesione przy założeniu nowej spółki akcyjnej lub koszty podwyższenia
kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają kapitał zapasowy spółki przejmującej
lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do wysokości nadwyżki wartości emisyjnej
nad wartością nominalną akcji, a pozostałą część zalicza się do kosztów finansowych.
16.
Sprawozdanie finansowe sporządzone na koniec okresu sprawozdawczego, w ciągu którego
nastąpiło połączenie, powinno zawierać dane porównawcze za poprzedni rok obrotowy.
Dane porównawcze za poprzedni rok obrotowy stanowią dane ze sprawozdania finansowego
spółki przejmującej.
Art. 44c.
1.
Łączenie metodą łączenia udziałów polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich
aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień
połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i
dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 3.
2.
Wyłączeniu podlega wartość kapitału zakładowego spółki, której majątek został przeniesiony
na inną spółkę, lub spółek, które w wyniku połączenia zostały wykreślone z rejestru.
Po dokonaniu tego wyłączenia odpowiednie pozycje kapitału własnego spółki, na którą
przechodzi majątek połączonych spółek lub nowo powstałej spółki koryguje się o różnicę
pomiędzy sumą aktywów i pasywów.
3.
Wyłączeniu podlegają również:
1)
wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze łączących
się spółek;
2)
przychody i koszty operacji gospodarczych dokonywanych w danym roku obrotowym przed
połączeniem między łączącymi się spółkami;
3)
zyski lub straty operacji gospodarczych dokonanych przed połączeniem między łączącymi
się spółkami, zawarte w wartościach podlegających łączeniu aktywów i pasywów.
4.
Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 3, jeżeli nie wpłynie
to na rzetelność i jasność sprawozdania finansowego spółki, na którą przechodzi majątek
połączonych spółek lub nowo powstałej spółki.
5.
Koszty poniesione w związku z połączeniem, w tym również koszty organizacji poniesione
przy założeniu nowej spółki lub koszty podwyższenia kapitału spółki, na którą przechodzi
majątek łączących się spółek, zalicza się do kosztów finansowych.
6.
Sprawozdanie finansowe spółki, na którą przechodzi majątek połączonych spółek lub
nowo powstałej spółki, sporządzone na koniec okresu sprawozdawczego, w ciągu którego
nastąpiło połączenie, zawiera dane porównawcze za poprzedni rok obrotowy, określone
w taki sposób, jakby połączenie miało miejsce na początek poprzedniego roku obrotowego,
z tym że poszczególne składniki kapitałów własnych na koniec poprzedniego roku powinny
zostać wykazane jako suma poszczególnych składników kapitałów własnych.
Art. 44d.
Przepisy art. 44a-44c stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia przez jednostkę
zorganizowanej części innej jednostki, w tym również w razie podziału spółek.
Rozdział 5
Sprawozdania finansowe jednostki
Art. 45.
1.
Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym
mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem
ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone
w rozdziale 4.
1a.
Sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych dopuszczonych, emitentów zamierzających
ubiegać się lub ubiegających się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych
krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
1b.
Sprawozdania finansowe jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka
dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, mogą być
sporządzane zgodnie z MSR.
1c.
Decyzję w sprawie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR, przez jednostki,
o których mowa w ust. 1a oraz 1b, podejmuje organ zatwierdzający.
1d.
Organ zatwierdzający może podjąć decyzję w sprawie zaprzestania stosowania MSR przy
sporządzaniu sprawozdań finansowych przez jednostki w przypadku ustania okoliczności,
o których mowa w ust. 1a i 1b.
1e.
Sprawozdania finansowe oddziałów przedsiębiorcy zagranicznego mogą być sporządzane
zgodnie z MSR, jeżeli przedsiębiorca ten sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie
z MSR.
2.
Sprawozdanie finansowe składa się z:
1)
bilansu;
2)
rachunku zysków i strat;
3)
informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe
informacje i objaśnienia.
3.
Sprawozdanie finansowe jednostek określonych w art. 64 ust. 1, podlegające corocznemu
badaniu, obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, a w przypadku
funduszy inwestycyjnych - zestawienie zmian w aktywach netto, oraz rachunek przepływów
pieniężnych, z zastrzeżeniem ust. 3a.
3a.
Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego oraz sprawozdanie finansowe
specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego nie obejmuje rachunku przepływów
pieniężnych.
3b.
Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego oraz alternatywnej spółki inwestycyjnej
obejmuje dodatkowo zestawienie lokat.
3c.
Sprawozdanie finansowe alternatywnej spółki inwestycyjnej obejmuje dodatkowo zestawienie
informacji dodatkowych o spółce obejmujące informacje o strukturze aktywów i kosztach
działalności, wartości aktywów netto i informacje dotyczące wartości aktywów netto
na prawo uczestnictwa i sposobu jej ustalania, informacje o wyemitowanych przez alternatywną
spółkę inwestycyjną instrumentach finansowych lub przyznanych uprawnieniach wpływających
na ustalenie wartości aktywów netto lub na prawa inwestorów oraz informacje dotyczące
uprzywilejowania praw uczestnictwa albo ograniczenia uprawnień z nich wynikających.
4.
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalności jednostki,
jeżeli obowiązek jego sporządzania wynika z ustawy lub odrębnych przepisów.
5.
Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki sporządza się w
języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu
do tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu jednostki zawartego w sprawozdaniu
finansowym oraz w sprawozdaniu z działalności.
6.
Sprawozdania finansowe oraz sprawozdania z działalności emitentów papierów wartościowych
dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać się lub ubiegających się o ich dopuszczenie
do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego
sporządza się na podstawie przepisów ustawy, z uwzględnieniem przepisów o obrocie
papierami wartościowymi.
Art. 46.
1.
W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni
rok obrotowy.
1a.
W przypadku sporządzania bilansu na inny dzień bilansowy niż określony w ust. 1, w
bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na dzień kończący
rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy.
2.
Wykazana w aktywach bilansu, z zastrzeżeniem ust. 2a, wartość poszczególnych grup
składników aktywów wynika z ich wartości księgowej, skorygowanej o:
1)
dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisy aktualizujące,
w tym również z tytułu trwałej utraty wartości składników aktywów trwałych;
2)
odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych;
3)
odpisy aktualizujące wartość należności.
2a.
Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wykazuje się w bilansie w kwocie netto po
kompensacie, jeżeli jednostka ma bezwarunkowe prawo do kompensaty aktywów i zobowiązań
danego rodzaju i zamierza je rozliczyć w kwocie netto albo jednocześnie wydać składnik
aktywów finansowych i rozliczyć zobowiązanie finansowe.
3.
Jeżeli w myśl odrębnych przepisów w ciągu roku dokonywane są odpisy z wyniku finansowego
bieżącego roku obrotowego, to należy je wykazać ze znakiem ujemnym w odrębnej pozycji
pasywów „Kapitał (fundusz) własny”, w pozycji „Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego
(wielkość ujemna)”.
4.
Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych oraz inne fundusze tworzone na podstawie odrębnych
przepisów, niezaliczone do kapitałów (funduszów) własnych, wykazuje się w pasywach
bilansu w grupie zobowiązań jako fundusze specjalne.
5.
Bilans powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1)
dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku
nr 1 do ustawy;
2)
dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy;
3)
dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - w załączniku nr 3 do ustawy;
4)
dla jednostek mikro sporządzających uproszczony bilans - w załączniku nr 4 do ustawy;
5)
dla jednostek małych sporządzających uproszczony bilans - w załączniku nr 5 do ustawy;
614)Dodany przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6.)
dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy - w załączniku nr 6 do ustawy.
615)Dodany przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy, mogą sporządzać bilans zawierający informacje w zakresie ustalonym
w załączniku nr 1 do ustawy.
Art. 47.
1.
W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski i straty
oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy.
2.
W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat za inny okres sprawozdawczy niż określony
w ust. 1, w rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski
i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący okres sprawozdawczy
oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego.
3.
W przypadku gdy jednostka przewiduje zaprzestanie określonego zakresu działalności
mającego wpływ na przychody i koszty przyszłych okresów sprawozdawczych, przy zachowaniu
zasady kontynuacji - odpowiednie przychody i koszty z tym związane należy wykazać
odrębnie od przychodów i kosztów działalności kontynuowanej.
3a.
Ustalona w rachunku zysków i strat różnica pomiędzy przychodami a kosztami jednostki
mikro, o której mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2, zwiększa - po zatwierdzeniu rocznego
sprawozdania finansowego - odpowiednio przychody lub koszty w następnym roku obrotowym;
różnica dodatnia może być zaliczona na zwiększenie kapitału (funduszu) podstawowego.
4.
Rachunek zysków i strat powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1)
dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku
nr 1 do ustawy, w wariancie kalkulacyjnym albo porównawczym, zależnie od wyboru dokonanego
przez kierownika jednostki;
2)
dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy;
3)
dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - w załączniku nr 3 do ustawy;
4)
dla jednostek mikro sporządzających uproszczony rachunek zysków i strat - w załączniku
nr 4 do ustawy;
5)
dla jednostek małych sporządzających uproszczony rachunek zysków i strat - w załączniku
nr 5 do ustawy, w wariancie kalkulacyjnym albo porównawczym, zależnie od wyboru dokonanego
przez kierownika jednostki;
616)Dodany przez art. 1 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6.)
dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy - w załączniku nr 6 do ustawy.
517)Dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy, mogą sporządzać rachunek zysków i strat zawierający informacje
w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 do ustawy.
Art. 48.
1.
Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego,
aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom określonym w art. 4 ust. 1, a w szczególności
obejmować:
1)
wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis przyjętych zasad (polityki)
rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie,
w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków
ich ewentualnych zmian w stosunku do roku poprzedzającego;
2)
dodatkowe informacje i objaśnienia:
a)
do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy sprawozdawcze objęte sprawozdaniem
finansowym,
b)
proponowany podział zysku lub pokrycia straty,
c)
podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów jednostki,
d)
inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania finansowego.
2.
Zakres informacji dodatkowej, sporządzanej przez jednostki inne niż banki, zakłady
ubezpieczeń i zakłady reasekuracji, określa załącznik nr 1 do ustawy.
3.
Jednostka mikro może nie sporządzać informacji dodatkowej, o której mowa w ust. 1,
pod warunkiem że przedstawi informacje uzupełniające do bilansu określone w załączniku
nr 4 do ustawy.
4.
Zakres informacji dodatkowej dla jednostek małych sporządzających uproszczoną informację
dodatkową określa załącznik nr 5 do ustawy. Jednostka mała, która nie sporządza uproszczonej
informacji dodatkowej, sporządza informację dodatkową w zakresie nie mniejszym niż
określony w załączniku nr 5 do ustawy.
518)Dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Zakres informacji dodatkowej dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy, określa załącznik nr 6 do ustawy.
618)Dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 3
pkt 1 i 2 tej ustawy, mogą sporządzać informację dodatkową w zakresie ustalonym w
załączniku nr 1 do ustawy.
Art. 48a.
1.
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianach poszczególnych
składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy określone:
1)
dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku
nr 1 do ustawy;
2)
dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy;
3)
dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - w załączniku nr 3 do ustawy.
2.
W przypadku sporządzania zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym za inny okres
sprawozdawczy niż określony w ust. 1, w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym
wykazuje się zmiany poszczególnych pozycji kapitału (funduszu) własnego za bieżący
okres sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy.
3.
Jednostka mikro może nie sporządzać zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym,
o którym mowa w ust. 1.
4.
Jednostka mała może nie sporządzać zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym,
o którym mowa w ust. 1.
Art. 48b.
1.
Rachunek przepływów pieniężnych sporządzony metodą bezpośrednią albo pośrednią, zależnie
od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki, wykazuje dane za bieżący i poprzedni
rok obrotowy, obejmując informacje w zakresie ustalonym:
1)
dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji - w załączniku
nr 1 do ustawy;
2)
dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy;
3)
dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - w załączniku nr 3 do ustawy.
2.
W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych za inny okres sprawozdawczy
niż określony w ust. 1, rachunek przepływów pieniężnych sporządza się za bieżący okres
sprawozdawczy i analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego.
3.
W rachunku przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpływy i wydatki z działalności
operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jednostki, z wyjątkiem wpływów i wydatków
będących rezultatem zakupu lub sprzedaży środków pieniężnych, przy czym dla właściwego
określenia wartości przepływów pieniężnych:
1)
przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj działalności jednostki
oraz inne rodzaje działalności, niezaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej)
lub finansowej;
2)
przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub zbywanie składników
aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie z nimi związane
pieniężne koszty i korzyści;
3)
przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę źródeł finansowania
[zmiany w rozmiarach i relacjach kapitału (funduszu) własnego i obcego w jednostce]
oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści.
4.
Jednostka mikro może nie sporządzać rachunku przepływów pieniężnych, o którym mowa
w ust. 1.
5.
Jednostka mała może nie sporządzać rachunku przepływów pieniężnych, o którym mowa
w ust. 1.
Art. 49.
1.
W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń
wzajemnych, towarzystw reasekuracji wzajemnej, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych,
a także tych spółek jawnych i komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi
nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub
spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, oraz w przypadku
specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych, funduszy inwestycyjnych zamkniętych
oraz alternatywnych spółek inwestycyjnych, kierownik jednostki sporządza, wraz z rocznym
sprawozdaniem finansowym, sprawozdanie z działalności jednostki.
2.
Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować istotne informacje o stanie
majątkowym i sytuacji finansowej, w tym ocenę uzyskiwanych efektów oraz wskazanie
czynników ryzyka i opis zagrożeń, a w szczególności informacje o:
1)
zdarzeniach istotnie wpływających na działalność jednostki, jakie nastąpiły w roku
obrotowym, a także po jego zakończeniu, do dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego;
2)
przewidywanym rozwoju jednostki;
3)
ważniejszych osiągnięciach w dziedzinie badań i rozwoju;
4)
aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowej;
5)
udziałach własnych, w tym:
a)
przyczynie nabycia udziałów własnych dokonanego w roku obrotowym,
b)
liczbie i wartości nominalnej nabytych oraz zbytych w roku obrotowym udziałów, a w
przypadku braku wartości nominalnej - ich wartości księgowej, jak też części kapitału
podstawowego, którą te udziały reprezentują,
c)
w przypadku nabycia lub zbycia odpłatnego - równowartości tych udziałów,
d)
liczbie i wartości nominalnej wszystkich udziałów nabytych i zatrzymanych, a w razie
braku wartości nominalnej - wartości księgowej, jak również części kapitału podstawowego,
którą te udziały reprezentują;
6)
posiadanych przez jednostkę oddziałach (zakładach);
7)
instrumentach finansowych w zakresie:
a)
ryzyka: zmiany cen, kredytowego, istotnych zakłóceń przepływów środków pieniężnych
oraz utraty płynności finansowej, na jakie narażona jest jednostka,
b)
przyjętych przez jednostkę celach i metodach zarządzania ryzykiem finansowym, łącznie
z metodami zabezpieczenia istotnych rodzajów planowanych transakcji, dla których stosowana
jest rachunkowość zabezpieczeń.
8)
(uchylony)
2a.
Sprawozdanie z działalności emitenta, którego papiery wartościowe zostały dopuszczone
do obrotu na jednym z rynków regulowanych Europejskiego Obszaru Gospodarczego, powinno
zawierać również - jako wyodrębnioną część - oświadczenie o stosowaniu ładu korporacyjnego,
którego zakres określają przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 60 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania
instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych lub regulaminy wydane na podstawie art. 61 tej ustawy.
2b.
Sprawozdanie z działalności specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych, funduszy
inwestycyjnych zamkniętych oraz alternatywnych spółek inwestycyjnych powinno obejmować,
z uwzględnieniem art. 105 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) nr 231/2013 z dnia 19 grudnia 2012 r.
uzupełniającego dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE w odniesieniu
do zwolnień, ogólnych warunków dotyczących prowadzenia działalności, depozytariuszy,
dźwigni finansowej, przejrzystości i nadzoru , istotne informacje o stanie majątkowym i sytuacji finansowej tych jednostek, w tym
ocenę uzyskiwanych efektów oraz wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń.
319)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować również - o ile jest to istotne
dla oceny rozwoju, wyników i sytuacji jednostki - co najmniej:
1)
kluczowe finansowe wskaźniki efektywności związane z działalnością jednostki;
2)
kluczowe niefinansowe wskaźniki efektywności związane z działalnością jednostki oraz
informacje dotyczące zagadnień pracowniczych i środowiska naturalnego.
3a20)Dodany przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
W przypadku gdy istnieje powiązanie pomiędzy wartościami wykazanymi w rocznym sprawozdaniu
finansowym a informacjami zawartymi w sprawozdaniu z działalności jednostki, sprawozdanie
z działalności jednostki powinno zawierać odniesienia do kwot wykazanych w sprawozdaniu
finansowym, a także dodatkowe wyjaśnienia dotyczące tych kwot.
4.
Jednostka mikro, o której mowa w art. 3 ust. 1a pkt 1 i ust. 1b, która ma obowiązek
sporządzania sprawozdania z działalności jednostki zgodnie z ust. 1, może nie sporządzać
tego sprawozdania, pod warunkiem że w informacji dodatkowej, a w przypadku, o którym
mowa w art. 48 ust. 3, jako informacje uzupełniające do bilansu, przedstawi informacje
dotyczące nabycia udziałów (akcji) własnych określone w załączniku nr 4 do ustawy.
5.
Jednostka mała, która ma obowiązek sporządzania sprawozdania z działalności zgodnie
z ust. 1, może nie sporządzać tego sprawozdania, pod warunkiem że w informacji dodatkowej
przedstawi informacje dotyczące nabycia udziałów własnych, o których mowa w ust. 2
pkt 5.
621)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostka mała i jednostka mikro mogą nie wykazywać w sprawozdaniu z działalności
wskaźników oraz informacji, o których mowa w ust. 3 pkt 2.
Art. 49a.
Przyjmuje się, że sprawozdanie finansowe sporządzone przez jednostkę mikro z zastosowaniem
art. 46 ust. 5 pkt 4, art. 47 ust. 4 pkt 4, art. 48 ust. 3, art. 48a ust. 3, art.
48b ust. 4 lub art. 49 ust. 4 przedstawia rzetelnie i jasno sytuację majątkową i finansową
oraz wynik finansowy tej jednostki.
Art. 49b22)Dodany przez art. 1 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
1.
Jednostka, o której mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6, będąca spółką kapitałową, spółką
komandytowo-akcyjną lub taką spółką jawną lub komandytową, której wszystkimi wspólnikami
ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne
lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, pod warunkiem
że w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym
ten rok przekracza następujące wielkości:
1)
500 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
oraz
2)
85 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego lub 170 000 000
zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy
- zawiera dodatkowo w sprawozdaniu z działalności - jako wyodrębnioną część - oświadczenie
na temat informacji niefinansowych.
2.
Oświadczenie na temat informacji niefinansowych obejmuje co najmniej:
1)
zwięzły opis modelu biznesowego jednostki;
2)
kluczowe niefinansowe wskaźniki efektywności związane z działalnością jednostki;
3)
opis polityk stosowanych przez jednostkę w odniesieniu do zagadnień społecznych, pracowniczych,
środowiska naturalnego, poszanowania praw człowieka oraz przeciwdziałania korupcji,
a także opis rezultatów stosowania tych polityk;
4)
opis procedur należytej staranności - jeżeli jednostka je stosuje w ramach polityk,
o których mowa w pkt 3;
5)
opis istotnych ryzyk związanych z działalnością jednostki mogących wywierać niekorzystny
wpływ na zagadnienia, o których mowa w pkt 3, w tym ryzyk związanych z produktami
jednostki lub jej relacjami z otoczeniem zewnętrznym, w tym z kontrahentami, a także
opis zarządzania tymi ryzykami.
3.
Sporządzając oświadczenie na temat informacji niefinansowych, jednostka przedstawia
informacje niefinansowe w zakresie, w jakim są one niezbędne dla oceny rozwoju, wyników
i sytuacji jednostki oraz wpływu jej działalności na zagadnienia, o których mowa w
ust. 2 pkt 3.
4.
W przypadku gdy istnieje powiązanie pomiędzy wartościami wykazanymi w rocznym sprawozdaniu
finansowym a informacjami zawartymi w oświadczeniu na temat informacji niefinansowych,
oświadczenie to powinno zawierać odniesienia do kwot wykazanych w sprawozdaniu finansowym,
a także dodatkowe wyjaśnienia dotyczące tych kwot.
5.
Jeżeli jednostka nie stosuje polityki w odniesieniu do jednego lub kilku zagadnień,
o których mowa w ust. 2 pkt 3, w oświadczeniu na temat informacji niefinansowych jednostka
podaje powody jej niestosowania.
6.
Jednostka w wyjątkowych przypadkach może pominąć w oświadczeniu na temat informacji
niefinansowych informacje dotyczące oczekiwanych zdarzeń lub spraw będących przedmiotem
toczących się negocjacji, jeżeli - zgodnie z uzasadnioną opinią kierownika jednostki
oraz członków rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostkę - ujawnienie
takich informacji miałoby istotnie szkodliwy wpływ na sytuację rynkową jednostki.
Jednostka nie może pominąć tych informacji, jeżeli uniemożliwi to prawidłową i obiektywną
ocenę rozwoju, wyników i sytuacji jednostki oraz wpływu jej działalności na zagadnienia,
o których mowa w ust. 2 pkt 3.
7.
Jeżeli jednostka pominie w oświadczeniu na temat informacji niefinansowych informacje,
o których mowa w ust. 6, informuje o tym w tym oświadczeniu.
8.
Jednostka przy sporządzaniu oświadczenia na temat informacji niefinansowych może stosować
dowolne zasady, w tym własne zasady, krajowe, unijne lub międzynarodowe standardy,
normy lub wytyczne. W oświadczeniu jednostka zawiera informację o tym, jakie zasady,
standardy, normy lub wytyczne zastosowała.
9.
Jednostka może nie sporządzać oświadczenia na temat informacji niefinansowych, jeżeli
wraz ze sprawozdaniem z działalności sporządzi odrębnie sprawozdanie na temat informacji
niefinansowych oraz zamieści je na swojej stronie internetowej w terminie 6 miesięcy
od dnia bilansowego. Jednostka zamieszcza w sprawozdaniu z działalności informację
o sporządzeniu odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowych zgodnie z
wymogami określonymi w ust. 2-8. Do sprawozdania na temat informacji niefinansowych
przepisy ust. 2-8, art. 4a ust. 1, art. 45 ust. 4 i 5, art. 52 ust. 3 pkt 2, art.
68 oraz art. 73 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
10.
Przyjmuje się, że jednostka sporządzająca oświadczenie na temat informacji niefinansowych
albo sprawozdanie na temat informacji niefinansowych zgodnie z wymogami ustawy spełnia
obowiązek ujawnienia wskaźników oraz informacji, o których mowa w art. 49 ust. 3 pkt
2.
11.
Jednostka będąca jednostką zależną, w tym jednostką dominującą niższego szczebla,
może nie sporządzać oświadczenia na temat informacji niefinansowych albo sprawozdania
na temat informacji niefinansowych, jeżeli jej jednostka dominująca wyższego szczebla
mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru
Gospodarczego sporządza oświadczenie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych
albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych zgodnie z przepisami
prawa państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego, któremu podlega, którym obejmie
tę jednostkę i jej jednostki zależne każdego szczebla. W takim przypadku jednostka
ujawnia w sprawozdaniu z działalności nazwę i siedzibę jej jednostki dominującej wyższego
szczebla sporządzającej oświadczenie albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat
informacji niefinansowych, które obejmie tę jednostkę i jej jednostki zależne każdego
szczebla.
Art. 50.
1.
Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane ze szczegółowością
większą niż określona w załącznikach do ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki
jednostki.
2.
(uchylony)
3.
W przypadku gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego
nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, jak i za rok poprzedzający rok
obrotowy, to przy sporządzaniu sprawozdania finansowego pozycje te pomija się.
4.
(uchylony)
Art. 51.
1.
Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne
sprawozdania finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą sprawozdania
finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów), wyłączając odpowiednio:
1)
aktywa i fundusze wydzielone;
2)
wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze;
3)
przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a jej oddziałami
(zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami);
4)
wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki, zawarty w
aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).
Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w pkt 2-4, jeżeli nie wpływa to ujemnie
na spełnienie obowiązków określonych w art. 4 ust. 1.
2.
Do sprawozdania finansowego jednostki, w której skład wchodzą oddziały (zakłady) znajdujące
się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tam sporządzające sprawozdania finansowe,
włącza się odpowiednie dane wynikające z bilansów tych oddziałów (zakładów), wyrażone
w walutach obcych, przeliczone na walutę polską po obowiązującym na dzień bilansowy
średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, natomiast z
rachunku zysków i strat - po kursie stanowiącym średnią arytmetyczną średnich kursów
na dzień kończący każdy miesiąc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach - po
kursie będącym średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący poprzedni rok
obrotowy i dzień kończący bieżący rok obrotowy, ogłoszonych dla danej waluty przez
Narodowy Bank Polski. Powstałe na skutek tych przeliczeń różnice wykazuje się w łącznym
sprawozdaniu finansowym jednostki, w pozycji „Różnice kursowe z przeliczenia”, jako
składnik kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny.
Art. 52.
1.
Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później
niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie
z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
2.
Sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono
prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje
organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu. Odmowa podpisu wymaga pisemnego
uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
3.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio również do:
1)
sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na
inny dzień bilansowy;
2)
sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie podpisuje
go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Art. 53.
123)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega zatwierdzeniu
przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.
1a24)Dodany przez art. 221 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których mowa w art.
64, podlega badaniu zgodnie z wymogami przeprowadzania badań określonymi w:
1)
art. 66-68 oraz
2)
ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze
publicznym , zwanej dalej „ustawą o biegłych rewidentach”, oraz
3)
rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 537/2014 z dnia 16 kwietnia
2014 r. w sprawie szczegółowych wymogów dotyczących ustawowych badań sprawozdań finansowych
jednostek interesu publicznego, uchylającym decyzję Komisji 2005/909/WE - w przypadku jednostek zainteresowania publicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy
o biegłych rewidentach.
2.
(uchylony)
2a25)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1 i 1a nie dotyczą jednostek, w stosunku do których ogłoszona została
upadłość.
2b.
Roczne sprawozdanie finansowe oddziału przedsiębiorcy zagranicznego uważa się za zatwierdzone,
jeżeli zostało zatwierdzone sprawozdanie finansowe przedsiębiorcy zagranicznego, obejmujące
dane sprawozdania finansowego tego oddziału.
3.
Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek zobowiązanych, zgodnie z art.
64 ust. 1, do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem
przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami.
Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany bez spełnienia tego warunku,
jest nieważny z mocy prawa.
4.
Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek niezobowiązanych do poddania
badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania
finansowego przez organ zatwierdzający.
5.
Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku,
dokonywane na podstawie odrębnych przepisów uznaje się za podział wyniku finansowego
netto jednostek w ciągu roku obrotowego.
Art. 54.
1.
Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem,
jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie
finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę
nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie
odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie
finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada
lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany
stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w
informacji dodatkowej.
2.
Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, po zatwierdzeniu
rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku
obrotowego, w którym informacje te otrzymała.
3.
Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za
ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych
błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata
poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty spowodowanej
usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako „zysk
(strata) z lat ubiegłych”.
Rozdział 6
Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej
Art. 55.
1.
Jednostka dominująca, mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe
grupy kapitałowej, obejmujące dane jednostki dominującej i jednostek od niej zależnych
wszystkich szczebli, bez względu na ich siedzibę, zestawione w taki sposób, jakby
grupa kapitałowa stanowiła jedną jednostkę; sprawozdaniem tym obejmuje się również
dane pozostałych jednostek podporządkowanych, zgodnie z zasadami określonymi w niniejszym
rozdziale.
2.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się z:
1)
skonsolidowanego bilansu;
2)
skonsolidowanego rachunku zysków i strat;
3)
skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych;
4)
skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym;
5)
informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego
oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
2a.
Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalności
grupy kapitałowej, sporządzone odpowiednio według wymogów, o których mowa w art. 49
ust. 2-3a, z tym że w przypadku informacji określonych w art. 49 ust. 2 pkt 5 należy
podać informacje o udziałach własnych posiadanych przez jednostkę dominującą, jednostki
wchodzące w skład grupy kapitałowej oraz osoby działające w ich imieniu.26)Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy, o której
mowa w odnośniku 6. Sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej można sporządzić łącznie ze sprawozdaniem
z działalności jednostki dominującej jako jedno sprawozdanie.
2b27)Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostka dominująca będąca:
1)
jednostką, o której mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6, oraz
2)
spółką kapitałową, spółką komandytowo-akcyjną lub taką spółką jawną lub komandytową,
której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki
kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych
spółek formie prawnej, oraz
3)
jednostką dominującą grupy kapitałowej, jeżeli łączne dane jednostki dominującej oraz
wszystkich jednostek zależnych każdego szczebla na dzień bilansowy roku obrotowego
oraz na dzień bilansowy roku poprzedzającego rok obrotowy:
a)
po dokonaniu wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 2 i 6, przekraczają
wielkości, o których mowa w art. 49b ust. 1, albo
b)
przed dokonaniem wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 2 i 6, przekraczają
następujące wielkości:
-
-500 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty oraz
-
-102 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego lub 204 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy
-
-zawiera dodatkowo w sprawozdaniu z działalności grupy kapitałowej - jako wyodrębnioną część - oświadczenie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych sporządzone odpowiednio według wymogów określonych w art. 49b ust. 2-8.
2c27)Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostka dominująca może nie sporządzać oświadczenia grupy kapitałowej na temat informacji
niefinansowych pod warunkiem, że wraz ze sprawozdaniem z działalności grupy kapitałowej
sporządzi odrębnie sprawozdanie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych
oraz zamieści je na swojej stronie internetowej w terminie 6 miesięcy od dnia bilansowego.
Jednostka zamieszcza w sprawozdaniu z działalności grupy kapitałowej informację o
sporządzeniu odrębnego sprawozdania grupy kapitałowej zgodnie z wymogami określonymi
w art. 49b ust. 2-8. Do sprawozdania grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych
przepisy art. 4a ust. 1, art. 45 ust. 4 i 5, art. 49b ust. 2-8, art. 52 ust. 3 pkt
2, art. 68 oraz art. 73 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
2d27)Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Przyjmuje się, że jednostka dominująca, która sporządza oświadczenie grupy kapitałowej
na temat informacji niefinansowych albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat informacji
niefinansowych zgodnie z wymogami ustawy, spełnia obowiązek ujawnienia wskaźników
oraz informacji, o których mowa w art. 49 ust. 3 pkt 2.
2e27)Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Jednostka będąca jednostką dominującą niższego szczebla może nie sporządzać oświadczenia
grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych albo sprawozdania grupy kapitałowej
na temat informacji niefinansowych, jeżeli jej jednostka dominująca wyższego szczebla
mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru
Gospodarczego sporządza oświadczenie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych
albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych zgodnie z przepisami
prawa państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego, któremu podlega, którym obejmie
tę jednostkę i jej jednostki zależne każdego szczebla. W takim przypadku jednostka
ujawnia w sprawozdaniu z działalności nazwę i siedzibę jej jednostki dominującej wyższego
szczebla, sporządzającej oświadczenie albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat
informacji niefinansowych, które obejmie tę jednostkę i jej jednostki zależne każdego
szczebla.
3.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządza się również na inny dzień bilansowy,
jeżeli obowiązek taki wynika z odrębnych przepisów.
4.
Jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej, to do sporządzania skonsolidowanego
sprawozdania finansowego stosuje się odpowiednio przepisy rozdziałów 4, 4a i 5.
5.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych, o których
mowa w art. 4 rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19
lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości , oraz banków sporządza się zgodnie z MSR.
6.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych zamierzających
ubiegać się lub ubiegających się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych
krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
7.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe jednostek dominujących niższego szczebla, wchodzących
w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca wyższego szczebla sporządza
skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, mogą być sporządzane zgodnie
z MSR.
8.
Decyzję w sprawie sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z MSR,
przez jednostki, o których mowa w ust. 6 i 7, podejmuje organ zatwierdzający jednostki
dominującej.
9.
Organ zatwierdzający jednostki dominującej może podjąć decyzję w sprawie zaprzestania
stosowania MSR przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych przez jednostki
w przypadku ustania okoliczności, o których mowa w ust. 6 i 7.
10.
Przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio do jednostek niebędących bankami, o których
mowa w ust. 5.
Art. 56.
1.
Jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego sprawozdania finansowego,
jeżeli na dzień bilansowy roku obrotowego oraz na dzień bilansowy roku poprzedzającego
rok obrotowy łączne dane jednostki dominującej oraz wszystkich jednostek zależnych
każdego szczebla:
1)
przed dokonaniem wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 2 i 6, nie
przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a)
38 400 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b)
76 800 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
c)
250 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty;
2)
po dokonaniu wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 2 i 6, nie przekroczyły
co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a)
32 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b)
64 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok
obrotowy,
c)
250 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
1a.
Jednostka dominująca, która jest zwolniona ze sporządzania skonsolidowanego sprawozdania
finansowego na podstawie ust. 1 pkt 1 lub 2, traci to prawo, jeżeli na dzień bilansowy
roku obrotowego oraz na dzień bilansowy roku poprzedzającego rok obrotowy przekroczyła
dwie z określonych w ust. 1 pkt 1 lub 2 wielkości, ze skutkiem dla bieżącego roku
obrotowego.
2.
Jednostka dominująca, zależna od innej jednostki, mającej siedzibę lub miejsce sprawowania
zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, może nie sporządzać skonsolidowanego
sprawozdania finansowego, jeżeli:
1)
jednostka dominująca wyższego szczebla posiada 100% udziałów tej jednostki, przy czym
nie są brane pod uwagę udziały w tej jednostce posiadane przez członków jej organów
administrujących, zarządzających lub nadzorujących z mocy prawa lub z tytułu zobowiązania
określonego w jej statucie lub umowie, lub
2)
jednostka dominująca wyższego szczebla posiada co najmniej 90% udziałów tej jednostki,
a pozostali udziałowcy tej jednostki zatwierdzili decyzję o niesporządzaniu skonsolidowanego
sprawozdania finansowego.
2a.
Przepis ust. 2 stosuje się, jeżeli spełnione zostały łącznie następujące warunki:
1)
jednostka dominująca wyższego szczebla obejmie konsolidacją zarówno zależną od niej
jednostkę dominującą niesporządzającą skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jak
i wszystkie jej jednostki zależne, które podlegałyby konsolidacji przez jednostkę
dominującą z uwzględnieniem przepisów art. 57 i art. 58;
2)
kierownik jednostki dominującej niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdania finansowego
wypełni obowiązek określony w art. 69 ust. 4;
328)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.)
jednostka dominująca niesporządzająca skonsolidowanego sprawozdania finansowego ujawni
w informacji dodatkowej informacje wymienione w załączniku nr 1 do ustawy w części
„Dodatkowe informacje i objaśnienia” w ust. 7 pkt 4.
2b.
W przypadku, o którym mowa w ust. 2a pkt 1, skonsolidowane sprawozdanie finansowe
jednostki dominującej wyższego szczebla sporządzane jest zgodnie z przepisami prawa
państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego, któremu podlega, lub MSR.
3.
Jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego sprawozdania finansowego
także wtedy, gdy wszystkie jednostki od niej zależne wyłącza się z obowiązku objęcia
ich konsolidacją na podstawie art. 57 lub art. 58.
4.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli jednostka dominująca lub jej jednostka zależna
jest jednostką, o której mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6.
5.
Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli jednostka dominująca jest emitentem papierów
wartościowych dopuszczonych do obrotu na jednym z rynków regulowanych Europejskiego
Obszaru Gospodarczego.
Art. 57.
Konsolidacją można nie obejmować jednostki zależnej, jeżeli:
1)
udziały tej jednostki zostały nabyte, zakupione lub pozyskane w innej formie, z wyłącznym
ich przeznaczeniem do późniejszej odprzedaży, w terminie jednego roku od dnia ich
nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie;
2)
występują poważne długoterminowe ograniczenia w sprawowaniu kontroli nad jednostką,
które wyłączają swobodne dysponowanie jej aktywami netto, w tym wypracowanym przez
tę jednostkę zyskiem netto, lub które wyłączają sprawowanie kontroli nad organami
kierującymi tą jednostką;
3)
bez ponoszenia niewspółmiernie wysokich kosztów lub bez zbędnej zwłoki nie można uzyskać
informacji niezbędnych do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego,
przy czym może mieć to zastosowanie w wyjątkowych przypadkach, które zostaną odpowiednio
udokumentowane.
Art. 58.
1.
Konsolidacją można nie obejmować jednostki zależnej, jeżeli dane finansowe tej jednostki
są nieistotne dla realizacji obowiązku określonego w art. 4 ust. 1.
2.
Jeżeli dwie lub więcej jednostek zależnych spełnia kryterium, o którym mowa w ust.
1, ale ich łączne dane są istotne z punktu widzenia realizacji obowiązku, o którym
mowa w art. 4 ust. 1, to jednostki te należy objąć konsolidacją.
Art. 59.
1.
Dane jednostki zależnej konsoliduje się metodą konsolidacji pełnej, o której mowa
w art. 60.
2.
Dane jednostek współzależnych wykazuje się w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym
przy zastosowaniu metody proporcjonalnej, o której mowa w art. 61, lub metody praw
własności, o której mowa w art. 63.
2a.
Jeżeli wspólnik jednostki współzależnej będący jednostką dominującą sporządzającą
skonsolidowane sprawozdanie finansowe wykazuje jednostki współzależne przy zastosowaniu
metody proporcjonalnej, to przepisy art. 56 ust. 3, art. 57 i art. 58 stosuje się
odpowiednio.
3.
Udziały w jednostce stowarzyszonej wykazuje się w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym
metodą praw własności.
4.
Jeżeli jednostki grupy kapitałowej, objęte konsolidacją, posiadają udziały w jednostkach
współzależnych, to dane tych jednostek obejmuje się skonsolidowanym sprawozdaniem
finansowym przy zastosowaniu metody proporcjonalnej lub metody praw własności.
5.
Jeżeli jednostki grupy kapitałowej, objęte konsolidacją, posiadają udziały w jednostkach
stowarzyszonych, to dane tych jednostek wykazuje się w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym metodą praw własności. W przypadku gdy te jednostki stowarzyszone sporządzają
skonsolidowane sprawozdania finansowe, to metodę praw własności stosuje się do aktywów
netto wykazanych w ich skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych.
6.
Jeżeli zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 57 pkt 2, a jednostka zależna
była wcześniej objęta konsolidacją lub jednostka dominująca wstąpiła w prawa znaczącego
inwestora lub wspólnika jednostki współzależnej, to dane tych jednostek wykazuje się
w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym odpowiednio metodą proporcjonalną lub metodą
praw własności.
Art. 60.
1.
Metoda konsolidacji pełnej polega na sumowaniu, w pełnej wartości, poszczególnych
pozycji odpowiednich sprawozdań finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych,
dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 6, oraz innych korekt, o których mowa
w ust. 8-9.
2.
Wyłączeniu podlega wyrażona w cenie nabycia wartość udziałów posiadanych przez jednostkę
dominującą i inne jednostki objęte konsolidacją w jednostkach zależnych z tą częścią,
wycenionych według wartości godziwej aktywów netto jednostek zależnych, która odpowiada
udziałowi jednostki dominującej i innych jednostek grupy kapitałowej objętych konsolidacją
w jednostkach zależnych, na dzień rozpoczęcia sprawowania nad nimi kontroli. Jeżeli
wartość posiadanych udziałów i odpowiadająca im część aktywów netto jednostek zależnych,
wycenionych według ich wartości godziwych, różnią się, to, z zastrzeżeniem ust. 3
i 4:
1)
nadwyżkę wartości udziałów nad odpowiadającą im częścią aktywów netto wycenionych
według ich wartości godziwych - wartość firmy, wykazuje się w aktywach skonsolidowanego
bilansu w odrębnej pozycji aktywów trwałych jako „Wartość firmy jednostek podporządkowanych”;
2)
nadwyżkę odpowiedniej części aktywów netto wycenionych według ich wartości godziwych
nad wartością udziałów - ujemną wartość firmy, wykazuje się w pasywach skonsolidowanego
bilansu w odrębnej pozycji jako „Ujemna wartość firmy jednostek podporządkowanych”.
3.
Jeżeli sprawowanie kontroli nad jednostką zależną powstaje lub zostaje wzmocnione
w wyniku kilku znaczących transakcji lub transakcje te następują w znacznych odstępach
czasu, to różnice, o których mowa w ust. 2, ustala się na każdy dzień nabycia poszczególnych
części udziałów, przy czym po raz pierwszy ustala się je nie później niż na dzień
powstania stosunku podporządkowania jednostki.
4.
W przypadku zmian procentowego udziału jednostki dominującej lub grupy kapitałowej
w aktywach netto jednostki zależnej w wyniku wydania (emisji) udziałów, powstałą z
tego tytułu różnicę, o której mowa w ust. 2, zalicza się w całości do przychodów lub
kosztów finansowych.
5.
Dla ustalania podstaw wyceny aktywów netto w wartościach godziwych oraz rozliczania
wartości firmy lub ujemnej wartości firmy stosuje się odpowiednio zasady określone
w art. 28 ust. 5 i w art. 44b ust. 4, 11 i 12.
6.
Wyłączeniu podlegają również w całości:
1)
wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze jednostek
objętych konsolidacją;
2)
przychody i koszty operacji gospodarczych dokonanych między jednostkami objętymi konsolidacją;
3)
zyski lub straty powstałe w wyniku operacji gospodarczych dokonanych między jednostkami
objętymi konsolidacją, zawarte w wartości aktywów podlegających konsolidacji;
4)
dywidendy naliczone lub wypłacone przez jednostki zależne jednostce dominującej i
innym jednostkom, objętym konsolidacją.
7.
Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w ust. 6, jeżeli nie są one istotne dla
realizacji obowiązku określonego w art. 4 ust. 1.
8.
Jeżeli w ciągu roku obrotowego zbyto udziały w jednostce zależnej, to w skonsolidowanym
rachunku zysków i strat wykazuje się:
1)
wyniki działalności osiągnięte przez tę jednostkę zależną do dnia zbycia udziałów
przez jednostkę dominującą lub inną jednostkę objętą konsolidacją;
2)
wynik ze zbycia udziałów jednostki zależnej, ustalony jako różnica między przychodem
ze zbycia udziałów a odpowiadającą im częścią aktywów netto jednostki zależnej, skorygowana
o nieodpisaną część wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, dotyczącą zbytych udziałów.
9.
Udziały w kapitale własnym jednostek zależnych, należące do osób lub jednostek innych
niż objęte konsolidacją, wykazuje się w odrębnej pozycji pasywów skonsolidowanego
bilansu, po kapitałach własnych jako „Kapitały mniejszości”. Wartość początkową tych
kapitałów ustala się w wysokości odpowiadającej im wartości godziwej aktywów netto,
ustalonej na dzień rozpoczęcia sprawowania kontroli. Wartość tę zwiększa się lub zmniejsza
odpowiednio o zmiany w aktywach netto jednostek zależnych. Przypadające na inne osoby
lub jednostki nieobjęte konsolidacją zyski lub straty wykazuje się w skonsolidowanym
rachunku zysków i strat po pozycji „Wynik finansowy netto” jako „Zyski (straty) mniejszości”,
z uwzględnieniem korekty wyniku z tytułu określonego w ust. 6 pkt 4. Jeżeli straty
jednostek zależnych przypadające na kapitały mniejszości przekraczają kwoty gwarantujące
ich pokrycie, to ich nadwyżka podlega rozliczeniu z kapitałem własnym grupy kapitałowej.
Art. 61.
1.
Zastosowanie metody proporcjonalnej w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym polega
na sumowaniu poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych wspólnika jednostki współzależnej,
w pełnej wartości, z częścią wartości poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych
jednostek współzależnych, proporcjonalną do posiadanych przez jednostki grupy kapitałowej
objęte konsolidacją udziałów, dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 6 oraz
innych korekt, o których mowa w ust. 8.
2.
Wyłączeniu podlega wyrażona w cenie nabycia wartość udziałów posiadanych przez jednostkę
dominującą i inne jednostki objęte konsolidacją w jednostkach współzależnych z tą
częścią, wycenionych według wartości godziwej aktywów netto jednostek współzależnych,
która odpowiada udziałowi jednostki dominującej i innych jednostek grupy kapitałowej,
objętych konsolidacją w jednostkach współzależnych na dzień rozpoczęcia współkontroli.
Jeżeli wartość posiadanych udziałów i odpowiadająca im część wycenionych, według ich
wartości godziwych, aktywów netto jednostek współzależnych różnią się, to, z zastrzeżeniem
ust. 3 i 4:
1)
wartość firmy wykazuje się w aktywach skonsolidowanego bilansu, w odrębnej pozycji
aktywów trwałych, jako „Wartość firmy jednostek podporządkowanych”;
2)
ujemną wartość firmy wykazuje się w pasywach skonsolidowanego bilansu, w odrębnej
pozycji, jako „Ujemna wartość firmy jednostek podporządkowanych”.
3.
Jeżeli sprawowanie współkontroli nad jednostką współzależną powstaje lub zostaje wzmocnione
w wyniku kilku znaczących transakcji lub transakcje te następują w znacznych odstępach
czasu, to różnice, o których mowa w ust. 2, ustala się na każdy dzień nabycia poszczególnych
części udziałów, przy czym po raz pierwszy ustala się je na dzień powstania stosunku
podporządkowania.
4.
W przypadku zmian procentowego udziału jednostki dominującej lub grupy kapitałowej
w aktywach netto jednostki współzależnej, w wyniku wydania (emisji) udziałów, powstałą
z tego tytułu różnicę, o której mowa w ust. 2, zalicza się w całości do przychodów
lub kosztów finansowych.
5.
Dla ustalania podstaw wyceny aktywów netto w wartościach godziwych oraz rozliczania
wartości firmy lub ujemnej wartości firmy stosuje się odpowiednio zasady określone
w art. 28 ust. 5 i w art. 44b ust. 4, 11 i 12.
6.
Wyłączeniu podlegają również odpowiednio w pełnych kwotach lub proporcjonalnie do
posiadanych przez wspólnika jednostki współzależnej udziałów:
1)
wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze jednostek
objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;
2)
przychody i koszty operacji gospodarczych dokonanych między jednostkami objętymi skonsolidowanym
sprawozdaniem finansowym;
3)
zyski lub straty powstałe w wyniku operacji dokonanych między jednostkami objętymi
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zawarte w wartości aktywów podlegających
konsolidacji;
4)
dywidendy naliczone lub wypłacone przez jednostki współzależne ich wspólnikom i innym
jednostkom objętym skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.
7.
Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w ust. 6, jeżeli nie są one istotne dla
realizacji obowiązku określonego w art. 4 ust. 1.
8.
Jeżeli w ciągu roku obrotowego zbyto udziały w jednostce współzależnej, to w skonsolidowanym
rachunku zysków i strat wykazuje się:
1)
wynik działalności osiągnięty przez tę jednostkę współzależną do dnia zbycia udziałów
przez wspólnika jednostki współzależnej lub inną jednostkę objętą skonsolidowanym
sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie do zbytych udziałów;
2)
wynik ze zbycia udziałów jednostki współzależnej, ustalony jako różnica między przychodem
ze zbycia udziałów a odpowiadającą im częścią aktywów netto jednostki współzależnej,
skorygowana o nieodpisaną część wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, dotyczącą
zbytych udziałów.
9.
Nie wykazuje się udziałów w kapitale własnym jednostek współzależnych, w tym zysków
(strat) netto, należących do osób lub jednostek innych niż wspólnik jednostki współzależnej
i jednostek jego grupy kapitałowej.
Art. 62.
(uchylony)
Art. 63.
1.
Metoda praw własności polega na wykazaniu w aktywach trwałych bilansu pozycji „Udziały
w jednostkach podporządkowanych wyceniane metodą praw własności”, w cenie ich nabycia
powiększonej lub pomniejszonej o, przypadające na rzecz jednostki dominującej, wspólnika
jednostki współzależnej lub znaczącego inwestora zwiększenia lub zmniejszenia kapitału
własnego jednostki podporządkowanej, jakie nastąpiły od dnia objęcia kontroli, uzyskania
współkontroli lub znaczącego wpływu do dnia bilansowego, w tym zmniejszenia z tytułu
rozliczeń z właścicielami, z tym, że udział w zysku (stracie) netto jednostki podporządkowanej
koryguje się o odpis wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, z zachowaniem zasad,
o których mowa w art. 44b ust. 10, 11 i 12, oraz odpis różnicy w wycenie aktywów netto
według ich wartości godziwych i wartości księgowych, przypadających na dany okres
sprawozdawczy.
2.
Przy stosowaniu metody praw własności w rachunku zysków i strat wykazuje się, w oddzielnej
pozycji udział w zysku (stracie) netto jednostki podporządkowanej. Z zysku (straty)
netto jednostki podporządkowanej wyłącza się zawarte w aktywach zyski lub straty z
tytułu transakcji dokonanych między jednostkami objętymi sprawozdaniem finansowym
a daną jednostką podporządkowaną, proporcjonalnie do posiadanych udziałów.
3.
Metody praw własności nie stosuje się w przypadkach określonych w art. 57 oraz można
nie stosować w przypadkach określonych w art. 58.
Art. 63a.
W przypadku trwałej utraty wartości udziałów w jednostkach podporządkowanych, ustalona
na dzień nabycia udziałów wartość firmy lub ujemna wartość firmy podlega odpisaniu
na wynik finansowy odpowiednio w kwocie równej różnicy pomiędzy dotychczasową wartością
udziałów a ich wartością ustaloną po uwzględnieniu trwałej utraty wartości.
Art. 63b.
1.
Jednostki, których dane objęte są skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, a w szczególności
jednostki zależne i współzależne, powinny stosować jednakowe metody wyceny aktywów
i pasywów oraz sporządzania sprawozdań finansowych, zgodne z przyjętymi zasadami (polityką)
rachunkowości jednostki dominującej, z zastrzeżeniem ust. 2.
2.
Jeżeli nie jest możliwe z ważnych przyczyn stosowanie jednakowych metod wyceny i sporządzania
sprawozdań finansowych lub jeżeli jednostka dominująca sporządza sprawozdania finansowe
zgodnie z MSR, a jednostki, których dane objęte są skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,
nie sporządzają sprawozdań finansowych oraz skonsolidowanych sprawozdań finansowych
zgodnie z MSR, to należy dokonać odpowiednich przekształceń sprawozdań finansowych
tych jednostek, których dane finansowe są istotne dla realizacji obowiązku określonego
w art. 4 ust. 1.
3.
(uchylony)
Art. 63c.
1.
Sprawozdanie finansowe, o którym mowa w art. 55 ust. 1, sporządza się na ten sam dzień
bilansowy i za ten sam rok obrotowy co sprawozdanie finansowe jednostki dominującej.
Jeżeli ten sam dzień bilansowy nie może być przyjęty przez poszczególne jednostki
grupy kapitałowej to konsolidacją można objąć sprawozdanie finansowe sporządzone za
inny okres roczny niż rok obrotowy, pod warunkiem, że dzień bilansowy tych sprawozdań
finansowych przypada nie wcześniej niż na 3 miesiące przed dniem bilansowym przyjętym
dla grupy kapitałowej. Dotyczy to również sprawozdań finansowych jednostek, dla których
stosuje się metodę praw własności.
2.
Jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie później
niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego, na który jednostka dominująca sporządza
roczne sprawozdanie finansowe.
3.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe podpisuje kierownik jednostki dominującej oraz
inne osoby odpowiedzialne za sporządzenie tego sprawozdania. Przepis art. 52 ust.
2 stosuje się odpowiednio.
4.
Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający
jednostki dominującej, nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, na
który należy sporządzić roczne sprawozdanie finansowe jednostki dominującej.
Art. 63d.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe oraz sprawozdania z działalności grup kapitałowych,
w przypadku gdy jednostkami dominującymi są emitenci papierów wartościowych dopuszczonych,
emitenci zamierzający ubiegać się lub ubiegający się o ich dopuszczenie do obrotu
na rynku regulowanym jednego z krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego, sporządza
się na podstawie przepisów ustawy, z uwzględnieniem przepisów o obrocie papierami
wartościowymi.
Rozdział 6a
Sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej
Art. 63e.
Ilekroć w rozdziale jest mowa o:
1)
jednostce działającej w przemyśle wydobywczym - rozumie się przez to jednostkę prowadzącą
działalność polegającą na eksploracji, poszukiwaniu, odkrywaniu, eksploatacji i wydobywaniu
złóż minerałów, ropy, gazu ziemnego lub innych surowców, w ramach rodzajów działalności
gospodarczej wymienionych w sekcji B w działach 05-08 Polskiej Klasyfikacji Działalności;
2)
jednostce zajmującej się wyrębem lasów pierwotnych - rozumie się przez to jednostkę
prowadzącą działalność, o której mowa w sekcji A w dziale 02, w grupie 02.2 Polskiej
Klasyfikacji Działalności, na obszarach lasów pierwotnych;
3)
lesie pierwotnym - rozumie się przez to las z gatunkami rodzimymi, gdzie nie istnieją
wyraźnie widoczne ślady działalności człowieka, a procesy ekologiczne nie zostały
w istotny sposób zaburzone;
4)
administracji publicznej - rozumie się przez to organy administracji rządowej lub
samorządowej oraz jednostki nadzorowane lub kontrolowane przez te organy, a w przypadku
pozostałych państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państw spoza Europejskiego
Obszaru Gospodarczego - organy administracji państwowej, regionalnej lub lokalnej
państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa spoza Europejskiego Obszaru
Gospodarczego oraz jednostki nadzorowane lub kontrolowane przez te organy;
5)
projekcie - rozumie się przez to działalność operacyjną prowadzoną na podstawie umowy,
w szczególności najmu, dzierżawy, licencji lub koncesji, stanowiącej podstawę zobowiązań
płatniczych wobec administracji publicznej poszczególnych państw; jeżeli kilka tego
rodzaju umów jest ze sobą znacząco powiązanych, to działalność operacyjną prowadzoną
na ich podstawie uznaje się je za jeden projekt;
6)
płatności - rozumie się przez to zapłaconą kwotę, w gotówce lub w naturze, z działalności
określonej w pkt 1 lub 2, z tytułu:
a)
należności z tytułu produkcji,
b)
podatków pobieranych od dochodu, produkcji lub zysków spółek, z wyłączeniem podatku
od konsumpcji, takiego jak podatek od towarów i usług, podatku dochodowego od osób
fizycznych lub podatku od sprzedaży,
c)
tantiem,
d)
dywidend,
e)
opłat koncesyjnych oraz premii za odkrycie i produkcję,
f)
opłat licencyjnych, opłat dzierżawnych, opłat za rozpoczęcie działalności oraz innych
świadczeń z tytułu przyznania licencji lub koncesji,
g)
płatności za ulepszenia w zakresie infrastruktury;
7)
płatnościach powiązanych - rozumie się przez to przewidziane umową płatności okresowe
lub ratalne;
8)
sprawozdaniu z płatności - rozumie się przez to sprawozdanie z płatności na rzecz
administracji publicznej.
Art. 63f.
1.
Jednostka działająca w przemyśle wydobywczym lub jednostka zajmująca się wyrębem lasów
pierwotnych sporządza na dzień bilansowy, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym,
sprawozdanie z płatności, jeżeli jest:
1)
jednostką, o której mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6, będącą spółką kapitałową, spółką
komandytowo-akcyjną lub taką spółką jawną lub komandytową, której wszystkimi wspólnikami
ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne
lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, lub
2)
spółką kapitałową, spółką komandytowo-akcyjną lub taką spółką jawną lub komandytową,
której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki
kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych
spółek formie prawnej, pod warunkiem że w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok przekracza co najmniej dwie z następujących
trzech wielkości:
a)
85 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b)
170 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za
rok obrotowy,
c)
250 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty
- oraz jeżeli pojedyncza płatność lub suma płatności powiązanych dokonanych przez
tę jednostkę stanowiła w roku obrotowym co najmniej równowartość kwoty 424 700 zł.
2.
W sprawozdaniu z płatności wykazuje się, w odniesieniu do danego roku obrotowego,
następujące informacje:
1)
łączną kwotę płatności dokonanych na rzecz administracji publicznej danego państwa,
z podziałem na płatności na rzecz odpowiednich szczebli administracji publicznej;
2)
łączną kwotę płatności z podziałem na tytuły wskazane w art. 63e pkt 6 dokonanych
na rzecz odpowiedniego szczebla administracji publicznej danego państwa;
3)
w przypadku gdy płatności zostały przypisane przez jednostkę do określonego projektu
- łączną kwotę dokonanych płatności z tytułu poszczególnych projektów wraz z podziałem
na tytuły płatności wskazane w art. 63e pkt 6.
3.
Przepis ust. 2 pkt 3 nie dotyczy płatności dokonywanych przez jednostkę w związku
z wymogami nałożonymi na poziomie tej jednostki. W tym przypadku płatności te mogą
być prezentowane na poziomie jednostki, a nie na poziomie projektu.
4.
W sprawozdaniu z płatności można nie uwzględniać pojedynczych płatności lub sum płatności
powiązanych, niższych od wskazanej w ust. 1 wartości. Płatności lub rodzaje działalności
nie mogą być sztucznie dzielone lub agregowane w celu uniknięcia ich wykazywania w
sprawozdaniu z płatności.
5.
W przypadku dokonywania płatności w naturze, w sprawozdaniu z płatności wykazuje się
ich wartość, jeżeli to możliwe - także w jednostkach naturalnych, wraz z podaniem
sposobu jej ustalenia.
Art. 63g.
1.
Jednostka, o której mowa w art. 63f ust. 1, będąca jednostką dominującą określoną
w art. 55 ust. 1 sporządza skonsolidowane sprawozdanie z płatności zgodnie z art.
63f ust. 2-5.
2.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej określonej w art.
55 ust. 1, jeżeli spełnia ona przesłanki z art. 63f ust. 1 pkt 1 lub 2 i którakolwiek
z jej jednostek zależnych jest jednostką działającą w przemyśle wydobywczym lub jednostką
zajmującą się wyrębem lasów pierwotnych, a pojedyncza płatność lub suma płatności
powiązanych dokonanych przez jej jednostkę zależną stanowiła w roku obrotowym co najmniej
równowartość kwoty 424 700 zł.
3.
Skonsolidowane sprawozdanie z płatności obejmuje dane jednostki dominującej i jednostek
wszystkich szczebli zależnych od niej. Skonsolidowane sprawozdanie z płatności może
nie obejmować danych jednostki, która nie została objęta konsolidacją na podstawie
art. 57.
4.
Do skonsolidowanego sprawozdania z płatności stosuje się odpowiednio przepisy art.
63c ust. 2 i 3.
Art. 63h.
1.
Jednostka, o której mowa w art. 63f ust. 1, będąca jednostką zależną, może nie sporządzać
sprawozdania z płatności, jeżeli jej jednostka dominująca mająca siedzibę lub miejsce
sprawowania zarządu na terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego sporządza skonsolidowane
sprawozdanie z płatności zgodnie z przepisami prawa państwa Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, któremu podlega, a płatności dokonane przez tę jednostkę zależną na
rzecz administracji publicznej są uwzględnione w tym skonsolidowanym sprawozdaniu
z płatności.
2.
Jednostka dominująca może nie sporządzać sprawozdania z płatności, jeżeli sporządza
ona skonsolidowane sprawozdanie z płatności zgodnie z zasadami określonymi w art.
63g, a płatności dokonane przez tę jednostkę dominującą na rzecz administracji publicznej
są uwzględnione w tym skonsolidowanym sprawozdaniu z płatności.
3.
Jednostka, o której mowa w art. 63g ust. 1, będąca jednostką dominującą niższego szczebla,
może nie sporządzać skonsolidowanego sprawozdania z płatności, jeżeli jej jednostka
dominująca wyższego szczebla mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
Europejskiego Obszaru Gospodarczego sporządza skonsolidowane sprawozdanie z płatności
zgodnie z przepisami prawa państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego, któremu podlega,
a płatności dokonane przez tę jednostkę dominującą niższego szczebla na rzecz administracji
publicznej są uwzględnione w tym skonsolidowanym sprawozdaniu z płatności.
Art. 63i.
Jednostki określone w art. 63f ust. 1 lub art. 63g ust. 1, które sporządzają i ogłaszają
sprawozdanie z płatności lub skonsolidowane sprawozdanie z płatności zgodnie z przepisami
prawa państwa spoza Europejskiego Obszaru Gospodarczego uznanych przez Komisję Europejską
za równoważne z przepisami unijnymi, mogą nie stosować przepisów ustawy w zakresie
sporządzania tych sprawozdań, pod warunkiem złożenia sprawozdania z płatności lub
skonsolidowanego sprawozdania z płatności we właściwym rejestrze sądowym.
Art. 63j.
Do sprawozdania z płatności i skonsolidowanego sprawozdania z płatności stosuje się
odpowiednio przepisy art. 52 ust. 1 i 2, z tym że nie podpisuje ich osoba, której
powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Rozdział 7
Badanie, składanie do właściwego rejestru sądowego, udostępnianie i ogłaszanie sprawozdań finansowych
Art. 64.
1.
Badaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz
roczne sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:
129)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
banków krajowych, oddziałów instytucji kredytowych, oddziałów banków zagranicznych,
zakładów ubezpieczeń, zakładów reasekuracji, głównych oddziałów i oddziałów zakładów
ubezpieczeń, głównych oddziałów i oddziałów zakładów reasekuracji oraz oddziałów zagranicznych
firm inwestycyjnych;
1a)
spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych;
2)
jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz
przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi
oraz jednostek, o których mowa w art. 2 ust. 2b;
2a)
jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych;
2b)
krajowych instytucji płatniczych i instytucji pieniądza elektronicznego;
3)
spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji;
4)
pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono
sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
a)
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
b)
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej
co najmniej 2 500 000 euro,
c)
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok
obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro.
2.
W jednostkach sporządzających łączne sprawozdania finansowe, o których mowa w art.
51 ust. 1, warunki określone w ust. 1 stosuje się do łącznego rocznego sprawozdania
finansowego.
3.
Badaniu podlegają sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowo zawiązanych,
sporządzone za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie, a także roczne sprawozdania
finansowe jednostek sporządzone zgodnie z MSR.
4.
Badaniu podlegają również roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy inwestycyjnych
z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy.
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
Art. 64a.
(uchylony)
Art. 64b.
(uchylony)
Art. 65.
Art. 66.
1.
(uchylony)
2.
(uchylony)
3.
(uchylony)
431)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Wyboru firmy audytorskiej do przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego dokonuje
organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub
inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Kierownik jednostki nie może
dokonać takiego wyboru.
531)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Kierownik jednostki zawiera z firmą audytorską umowę o badanie sprawozdania finansowego w terminie umożliwiającym firmie audytorskiej
udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych. W przypadku badania ustawowego w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o biegłych rewidentach, pierwsza umowa o badanie
sprawozdania finansowego jest zawierana z firmą audytorską na okres nie krótszy niż
dwa lata z możliwością przedłużenia na kolejne co najmniej dwuletnie okresy. Koszty
przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego ponosi badana jednostka.
5a32)Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Za nieważne z mocy prawa uznaje się wszelkie klauzule umowne w umowach zawartych przez
badaną jednostkę, które ograniczałyby możliwość wyboru firmy audytorskiej przez organ
dokonujący wyboru firmy audytorskiej, na potrzeby przeprowadzenia badania ustawowego
sprawozdań finansowych tej jednostki, do określonych kategorii lub wykazów firm audytorskich.
633)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Badanie sprawozdania finansowego przeprowadzone z naruszeniem przepisów:
1)
art. 69 ust. 6, 7 i 9, art. 70, art. 72 ust. 2, art. 134 ust. 1, art. 135 ust. 2 i
art. 136 ustawy o biegłych rewidentach,
2)
art. 4 i art. 5 oraz art. 17 ust. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
(UE) nr 537/2014 z dnia 16 kwietnia 2014 r. w sprawie szczegółowych wymogów dotyczących
ustawowych badań sprawozdań finansowych jednostek interesu publicznego, uchylającego
decyzję Komisji 2005/909/WE, w przypadku badania ustawowego jednostki zainteresowania publicznego w rozumieniu
art. 2 pkt 9 ustawy o biegłych rewidentach
- jest nieważne z mocy prawa.
733)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Rozwiązanie umowy o badanie sprawozdania finansowego jest możliwe jedynie w sytuacji
zaistnienia uzasadnionej podstawy. Za uzasadnioną podstawę uznaje się w szczególności:
1)
wystąpienie zdarzeń uniemożliwiających spełnienie wymagań określonych przepisami prawa
dotyczącymi przeprowadzenia badania, zasadami etyki zawodowej, niezależności lub krajowymi
standardami wykonywania zawodu;
2)
niedotrzymanie warunków umowy innych niż skutkujące możliwością wyrażenia opinii z
zastrzeżeniami, opinii negatywnej lub odmowy wyrażenia opinii;
3)
przekształcenia, zmiany właścicielskie, zmiany organizacyjne uzasadniające zmianę
firmy audytorskiej lub nieprzeprowadzenie badania.
834)Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Różnice poglądów w zakresie stosowania zasad rachunkowości lub standardów badania
nie stanowią uzasadnionej podstawy rozwiązania umowy o badanie sprawozdania finansowego.
934)Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
O rozwiązaniu umowy o badanie sprawozdania finansowego kierownik jednostki oraz firma
audytorska informują niezwłocznie, wraz z podaniem stosownego wyjaśnienia przyczyn
rozwiązania umowy, Krajową Radę Biegłych Rewidentów, a w przypadku jednostki zainteresowania
publicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o biegłych rewidentach - także Komisję
Nadzoru Finansowego.
1034)Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
W przypadku badania ustawowego w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o biegłych rewidentach,
jednostki zainteresowania publicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 tej ustawy, jeżeli
zaistnieją ku temu uzasadnione podstawy, prawo wniesienia do sądu powództwa o rozwiązanie
umowy o badanie sprawozdania finansowego przysługuje:
1)
akcjonariuszom, którzy posiadają co najmniej 5% praw głosów lub co najmniej 5% kapitału
zakładowego w badanej jednostce;
2)
organom badanej jednostki, które nie dokonywały wyboru firmy audytorskiej;
3)
Komisji Nadzoru Finansowego.
Art. 67.
135)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Kierownik badanej jednostki zapewnia biegłemu rewidentowi, przeprowadzającemu badanie
sprawozdania finansowego, dostęp do ksiąg rachunkowych oraz dokumentów stanowiących
podstawę dokonanych w nich zapisów oraz wszelkich innych dokumentów, jak również udziela
wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do sporządzenia sprawozdania
z badania.
2.
Biegły rewident jest uprawniony do uzyskania informacji związanych z przebiegiem badania
od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od banków i jej doradców prawnych -
z upoważnienia kierownika badanej jednostki.
3.
Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki dominującej, to uprawnienia
biegłego rewidenta, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują także wobec jednostek
zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.
3a36)Dodany przez art. 221 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do badania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
Art. 67a.
Art. 6839)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa
reasekuracji wzajemnej, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia
wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania
z działalności jednostki, a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania
- także sprawozdania z badania - najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników,
walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli
członków spółdzielni. Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie
rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu administrującego.
Art. 69.
140)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 9 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze sądowym roczne sprawozdanie finansowe,
sprawozdanie z badania, jeżeli podlegało ono badaniu, odpis uchwały bądź postanowienia
organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale
zysku lub pokryciu straty, a w przypadku jednostek, o których mowa w art. 49 ust.
1 - także sprawozdanie z działalności - w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego
sprawozdania finansowego.
1a.
(uchylony)
1b.
Kierownik oddziału przedsiębiorcy zagranicznego składa we właściwym rejestrze sądowym
roczne sprawozdanie finansowe oddziału.
1c40)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 9 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Kierownik oddziału, mających siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakładu
ubezpieczeń, zakładu reasekuracji, banku zagranicznego, instytucji kredytowej lub
instytucji finansowej - w rozumieniu przepisów Prawa bankowego, zwanych dalej „instytucją kredytową lub finansową”, składa we właściwym rejestrze
sądowym, sporządzone i zbadane zgodnie z przepisami prawa obowiązującymi w państwie
siedziby instytucji kredytowej lub finansowej oraz przetłumaczone na język polski
przez tłumacza przysięgłego, roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji wraz ze
sprawozdaniem z działalności oraz sprawozdaniem z badania.
1d40)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 9 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do skonsolidowanego sprawozdania finansowego
wraz ze skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności oraz sprawozdaniem z badania.
1e.
Złożeniu we właściwym rejestrze sądowym nie podlega, z zastrzeżeniem ust. 1f, roczne
sprawozdanie finansowe oddziału instytucji kredytowej lub finansowej.
1f.
Kierownik oddziału instytucji kredytowej lub finansowej mającej siedzibę w państwie
spoza Europejskiego Obszaru Gospodarczego, oprócz dokumentów wymienionych w ust. 1c,
składa również we właściwym rejestrze sądowym podlegające obowiązkowi badania roczne
sprawozdanie finansowe oddziału wraz ze sprawozdaniem z badania, jeżeli: 41)Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 9 lit. b ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
1)
roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji kredytowej lub finansowej nie jest sporządzone
według zasad przyjętych bądź równoważnych z przyjętymi w Europejskim Obszarze Gospodarczym
lub
2)
w państwie siedziby tej instytucji kredytowej lub finansowej nie jest spełniony warunek
wzajemności w odniesieniu do instytucji kredytowych lub finansowych mających siedzibę
w państwie z Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
1g.
Kierownik jednostki, o której mowa odpowiednio w art. 63f ust. 1 lub art. 63g ust.
1, składa we właściwym rejestrze sądowym odpowiednio sprawozdanie z płatności na rzecz
administracji publicznej lub skonsolidowane sprawozdanie z płatności na rzecz administracji
publicznej, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym, w terminie określonym w ust.
1.
2.
Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w terminie określonym w art.
53 ust. 1, to należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni po tym terminie,
a także 15 dni po jego zatwierdzeniu wraz z dokumentami, o których mowa w ust. 1.
3.
Przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej sporządzającej
roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.
4.
Kierownik jednostki dominującej niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdania finansowego
zgodnie z art. 56 ust. 2, składa we właściwym rejestrze sądowym przetłumaczone na
język polski przez tłumacza przysięgłego:
142)W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 9 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostki dominującej wyższego szczebla wraz
ze sprawozdaniem z badania,
2)
skonsolidowane sprawozdanie z działalności jednostki dominującej wyższego szczebla
- w ciągu 30 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania, o którym mowa w pkt 1, nie później
niż w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego jednostki dominującej niesporządzającej
skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
543)Dodany przez art. 1 pkt 13 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
W przypadkach, o których mowa w art. 49b ust. 11 i art. 55 ust. 2e, kierownik jednostki
zamieszcza na stronie internetowej tej jednostki przetłumaczone na język polski przez
tłumacza przysięgłego oświadczenie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych
albo sprawozdanie grupy kapitałowej na temat informacji niefinansowych sporządzone
przez jednostkę dominującą wyższego szczebla, w ciągu 30 dni od dnia jego zatwierdzenia,
nie później niż w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego tej jednostki dominującej.
Art. 70.
144)Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 10 ustawy, o której mowa w odnośniku 2..
Kierownik jednostki, o której mowa w art. 64, do której nie ma zastosowania art. 69,
jest obowiązany złożyć wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji
dodatkowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu)
własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy, do ogłoszenia w ciągu
15 dni od dnia ich zatwierdzenia, wraz ze sprawozdaniem z badania oraz odpisem uchwały
bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego
i podziale zysku lub pokryciu straty.
1a.
(uchylony)
1b.
(uchylony)
1c.
(uchylony)
1d.
(uchylony)
2.
Ogłoszenie, o którym mowa w ust. 1, następuje w „Monitorze Sądowym i Gospodarczym”.
3.
(uchylony)
Art. 70a45)W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 3..
Kierownik jednostki będącej spółką jawną osób fizycznych lub spółką partnerską, której
przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni
rok obrotowy wyniosły mniej niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro i która
nie stosuje zasad rachunkowości określonych ustawą na podstawie art. 2 ust. 2, składa
w sądzie rejestrowym prowadzącym Krajowy Rejestr Sądowy, w terminie 6 miesięcy od
dnia kończącego rok obrotowy, oświadczenie o braku obowiązku sporządzenia i złożenia
rocznego sprawozdania finansowego.
Rozdział 8
Ochrona danych
Art. 71.
1.
Dokumentację, o której mowa w art. 10 ust. 1, księgi rachunkowe, dowody księgowe,
dokumenty inwentaryzacyjne i sprawozdania finansowe, zwane dalej także „zbiorami”,
należy przechowywać w należyty sposób i chronić przed niedozwolonymi zmianami, nieupoważnionym
rozpowszechnianiem, uszkodzeniem lub zniszczeniem.
2.
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera ochrona danych powinna polegać
na stosowaniu odpornych na zagrożenia nośników danych, na doborze stosownych środków
ochrony zewnętrznej, na systematycznym tworzeniu rezerwowych kopii zbiorów danych
zapisanych na informatycznych nośnikach danych, pod warunkiem zapewnienia trwałości
zapisu informacji systemu rachunkowości, przez czas nie krótszy od wymaganego do przechowywania
ksiąg rachunkowych, oraz na zapewnieniu ochrony programów komputerowych i danych systemu
informatycznego rachunkowości, poprzez stosowanie odpowiednich rozwiązań programowych
i organizacyjnych, chroniących przed nieupoważnionym dostępem lub zniszczeniem.
Art. 72.
1.
Księgi rachunkowe mogą mieć formę, z zastrzeżeniem art. 13 ust. 2 i 3, zbiorów utrwalonych
na informatycznych nośnikach danych, pod warunkiem stosowania rozwiązań wymienionych
w art. 71 ust. 2.
2.
Jeżeli system ochrony zbiorów danych rachunkowości, utrwalonych na informatycznych
nośnikach danych, nie spełnia wymagań określonych w art. 71 ust. 2, zapisy te powinny
być wydrukowane w terminach przewidzianych w art. 13 ust. 6.
3.
Przechowywanie ksiąg rachunkowych na innym nośniku niż wymieniony w ust. 2 jest dopuszczalne
pod warunkiem zapewnienia odtworzenia ksiąg w formie wydruków.
Art. 73.
1.
Dowody księgowe i dokumenty inwentaryzacyjne przechowuje się w jednostce, z zastrzeżeniem
ust. 4, w oryginalnej postaci, w ustalonym porządku dostosowanym do sposobu prowadzenia
ksiąg rachunkowych, w podziale na okresy sprawozdawcze, w sposób pozwalający na ich
łatwe odszukanie. Roczne zbiory dowodów księgowych i dokumentów inwentaryzacyjnych
oznacza się określeniem nazwy ich rodzaju oraz symbolem końcowych lat i końcowych
numerów w zbiorze.
246)W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 6..
Z wyłączeniem dokumentów dotyczących przeniesienia praw majątkowych do nieruchomości,
powierzenia odpowiedzialności za składniki aktywów, znaczących umów i innych ważnych
dokumentów określonych przez kierownika jednostki, treść dowodów księgowych może być
przeniesiona na informatyczne nośniki danych pozwalające zachować w trwałej i niezmienionej
postaci zawartość dowodów. Warunkiem stosowania tej metody przechowywania danych jest
posiadanie urządzeń pozwalających na odtworzenie dowodów w postaci wydruku, o ile
inne przepisy nie stanowią inaczej. Wydruk jest dowodem równoważnym z dowodem księgowym,
z którego treść została przeniesiona na informatyczny nośnik danych.
3.
Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy, dokumentację przyjętych
zasad rachunkowości, księgi rachunkowe oraz sprawozdania finansowe, w tym również
sprawozdanie z działalności jednostki, przechowuje się odpowiednio w sposób określony
w ust. 1.
4.
Zbiory, o których mowa w art. 71 ust. 1, mogą być przechowywane, w sposób określony
w ust. 1-3, poza jednostką, w przypadku gdy zostaną przekazane do przechowania innej
jednostce, świadczącej usługi w zakresie przechowywania dokumentów. Przepis art. 11a
stosuje się odpowiednio.
Art. 74.
1.
Zatwierdzone roczne sprawozdania finansowe podlegają trwałemu przechowywaniu.
2.
Pozostałe zbiory przechowuje się co najmniej przez okres:
1)
księgi rachunkowe - 5 lat;
2)
karty wynagrodzeń pracowników bądź ich odpowiedniki - przez okres wymaganego dostępu
do tych informacji, wynikający z przepisów emerytalnych, rentowych oraz podatkowych,
nie krócej jednak niż 5 lat;
3)
dowody księgowe dotyczące wpływów ze sprzedaży detalicznej - do dnia zatwierdzenia
sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy, nie krócej jednak niż do dnia rozliczenia
osób, którym powierzono składniki aktywów objęte sprzedażą detaliczną;
4)
dowody księgowe dotyczące środków trwałych w budowie, pożyczek, kredytów oraz umów
handlowych, roszczeń dochodzonych w postępowaniu cywilnym lub objętych postępowaniem
karnym albo podatkowym - przez 5 lat od początku roku następującego po roku obrotowym,
w którym operacje, transakcje i postępowanie zostały ostatecznie zakończone, spłacone,
rozliczone lub przedawnione;
5)
dokumentację przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości - przez okres nie krótszy
od 5 lat od upływu jej ważności;
6)
dokumenty dotyczące rękojmi i reklamacji - 1 rok po terminie upływu rękojmi lub rozliczeniu
reklamacji;
7)
dokumenty inwentaryzacyjne - 5 lat;
8)
pozostałe dowody księgowe i sprawozdania, których obowiązek sporządzenia wynika z
ustawy - 5 lat.
3.
Okresy przechowywania ustalone w ust. 2 oblicza się od początku roku następującego
po roku obrotowym, którego dane zbiory dotyczą.
Art. 75.
Udostępnienie osobie trzeciej zbiorów lub ich części:
1)
do wglądu na terenie jednostki - wymaga zgody kierownika jednostki lub osoby przez
niego upoważnionej,
2)
poza siedzibą zarządu (oddziału) jednostki - wymaga pisemnej zgody kierownika jednostki
oraz pozostawienia w jednostce potwierdzonego spisu przejętych dokumentów,
chyba że odrębne przepisy stanowią inaczej.
Art. 76.
1.
Zbiory jednostek, które:
1)
zakończyły swoją działalność w wyniku połączenia z inną jednostką lub przekształcenia
formy prawnej - przechowuje jednostka kontynuująca działalność;
2)
zostały zlikwidowane - przechowuje wyznaczona osoba lub jednostka; o miejscu przechowywania
kierownik, likwidator jednostki lub syndyk masy upadłościowej informuje właściwy sąd
lub inny organ prowadzący rejestr lub ewidencję działalności gospodarczej oraz urząd
skarbowy.
2.
W sprawach, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 72-74 stosuje się odpowiednio.
Rozdział 8a
Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych
Art. 76a.
1.
Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu
przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w
zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
2.
(uchylony)
3.
Działalność, o której mowa w ust. 1, mogą wykonywać przedsiębiorcy, pod warunkiem,
że czynności z tego zakresu będą wykonywane przez osoby, które:
1)
mają pełną zdolność do czynności prawnych;
2)
nie były skazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności
dokumentów, mieniu, obrotowi gospodarczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi,
za przestępstwo skarbowe oraz za przestępstwa określone w rozdziale 9.
4.
(uchylony)
5.
(uchylony)
6.
(uchylony)
Art. 76b.
(uchylony)
Art. 76c.
(uchylony)
Art. 76d.
(uchylony)
Art. 76e.
(uchylony)
Art. 76f.
(uchylony)
Art. 76g.
(uchylony)
Art. 76h.
1.
Przedsiębiorcy, o których mowa w art. 76a ust. 3, są obowiązani do zawarcia umowy
ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną
działalnością, o której mowa w art. 76a ust. 1.
2.
Minister właściwy do spraw instytucji finansowych określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres ubezpieczenia obowiązkowego, o którym mowa w ust. 1, termin powstania
obowiązku ubezpieczenia oraz minimalną sumę gwarancyjną, biorąc w szczególności pod
uwagę specyfikę wykonywanych czynności oraz zakres realizowanych zadań.
3.
Przepisów ust. 1 nie stosuje się do, będących przedsiębiorcami, biegłych rewidentów
oraz doradców podatkowych, jeżeli ubezpieczyli się od odpowiedzialności cywilnej za
szkody wyrządzone przy wykonywaniu tych zawodów w zakresie, o którym mowa w ust. 1.
Art. 76i.
(uchylony)
Rozdział 9
Odpowiedzialność karna
Art. 77.
Kto wbrew przepisom ustawy dopuszcza do:
1)
nieprowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzenia ich wbrew przepisom ustawy lub podawania
w tych księgach nierzetelnych danych,
2)
niesporządzenia sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego,
sprawozdania z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania
z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności
na rzecz administracji publicznej, sporządzenia ich niezgodnie z przepisami ustawy
lub zawarcia w tych sprawozdaniach nierzetelnych danych
- podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie.
Art. 78.
1.
Biegły rewident, który sporządza niezgodną ze stanem faktycznym opinię o sprawozdaniu
finansowym i stanowiących podstawę jego sporządzenia księgach rachunkowych jednostki
lub sytuacji finansowo-majątkowej tej jednostki,
podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2 albo obu tym karom łącznie.
2.
Jeżeli sprawca czynu określonego w ust. 1 działa nieumyślnie,
podlega grzywnie albo karze ograniczenia wolności.
Art. 79.
Kto wbrew przepisom ustawy:
1)
nie poddaje sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta,
2)
nie udziela lub udziela niezgodnych ze stanem faktycznym informacji, wyjaśnień, oświadczeń
biegłemu rewidentowi albo nie dopuszcza go do pełnienia obowiązków,
3)
nie składa sprawozdania finansowego do ogłoszenia,
4)
nie składa sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sprawozdania
z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania z płatności
na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności na rzecz
administracji publicznej we właściwym rejestrze sądowym,
4a47)Dodany przez art. 1 pkt 15 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.)
nie zamieszcza na stronie internetowej jednostki dokumentów, o których mowa w art.
49b ust. 9, art. 55 ust. 2c oraz art. 69 ust. 5,
5)
nie udostępnia sprawozdania finansowego i innych dokumentów, o których mowa w art.
68,
6)
prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
bez spełnienia warunków, o których mowa w art. 76a ust. 3,
7)
prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
bez spełnienia obowiązku zawarcia umowy ubezpieczenia, o którym mowa w art. 76h ust.
1,
848)Dodany przez art. 221 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
rozwiązuje umowę o badanie sprawozdania finansowego, bez uzasadnionej podstawy lub
nie informuje Krajowej Rady Biegłych Rewidentów, a w odpowiednich przypadkach - Komisji
Nadzoru Finansowego, o rozwiązaniu tej umowy,
948)Dodany przez art. 221 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
zawiera z firmą audytorską umowę o badanie ustawowe w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o biegłych rewidentach, na okres krótszy niż dwa
lata,
1048)Dodany przez art. 221 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.)
stosuje klauzule umowne, o których mowa w art. 66 ust. 5a
- podlega grzywnie albo karze ograniczenia wolności.
Rozdział 10
Przepisy szczególne i przejściowe
Art. 80.
1.
Do jednostek, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4, nie stosuje się przepisów rozdziałów
5, 6 i 7 ustawy.
2.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić
obowiązek badania sprawozdań finansowych jednostek, o których mowa w art. 2 ust. 1
pkt 4.
3.
Do stowarzyszeń, związków zawodowych, organizacji pracodawców, izb gospodarczych,
fundacji, przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów
o swobodzie działalności gospodarczej, społeczno-zawodowych organizacji rolników,
organizacji samorządu zawodowego, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła i
Polskiego Biura Ubezpieczycieli Komunikacyjnych, jeżeli nie prowadzą działalności
gospodarczej, nie stosuje się przepisów rozdziałów 6 i 7 ustawy.
Art. 80a.
(uchylony)
Art. 81.
1.
(uchylony)
2.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia:
1)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego szczególne zasady
rachunkowości funduszy inwestycyjnych, w tym:
a)
zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, połączonym sprawozdaniu
finansowym funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami oraz sprawozdaniach
jednostkowych subfunduszy,
b)
zasady sporządzania sprawozdania finansowego, połączonego sprawozdania finansowego
funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami oraz sprawozdań jednostkowych
subfunduszy,
c)
terminy sporządzenia i złożenia do ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego oraz
rocznego połączonego sprawozdania finansowego funduszu inwestycyjnego oraz rocznych
sprawozdań jednostkowych subfunduszy,
d)
terminy sporządzenia i przeglądu półrocznego sprawozdania finansowego oraz półrocznego
połączonego sprawozdania finansowego funduszu inwestycyjnego oraz półrocznych sprawozdań
jednostkowych subfunduszy,
e)
terminy zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, rocznego połączonego sprawozdania
finansowego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami oraz rocznych sprawozdań
jednostkowych subfunduszy;
1a)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego zakres informacji
wykazywanych w sprawozdaniu finansowym alternatywnych spółek inwestycyjnych, uwzględniając
zapewnienie inwestorom dostępu do informacji istotnych dla podejmowania decyzji inwestycyjnych
oraz specyfikę działalności alternatywnych spółek inwestycyjnych;
2)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego, szczególne zasady
rachunkowości domów maklerskich, w tym zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniach
finansowych oraz odpowiednio w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych grup kapitałowych
oraz w sprawozdaniach z działalności;
3)
szczegółowe zasady sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń
i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych,
w tym zakres informacji wykazywanych w tych sprawozdaniach oraz w sprawozdaniach z
działalności;
4)
szczegółowe zasady uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania i sposób prezentacji
instrumentów finansowych;
5)
(uchylony)
6)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego:
a)
szczególne zasady rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji, w tym
również tworzenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych oraz zakres informacji wykazywanych
w informacji dodatkowej, zasady sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych
grup kapitałowych, w tym zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanych sprawozdaniach
finansowych grup kapitałowych oraz w sprawozdaniach z działalności,
b)
szczególne zasady rachunkowości funduszy emerytalnych, w tym zakres informacji wykazywanych
w sprawozdaniu finansowym, terminy sporządzenia i złożenia do ogłoszenia rocznego
sprawozdania finansowego, zakres ogłaszania rocznego sprawozdania finansowego oraz
termin zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego;
7)
(uchylony)
8)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego:
a)
szczególne zasady rachunkowości banków, w tym zakres informacji wykazywanych w informacji
dodatkowej sprawozdania finansowego,
b)
(uchylona)
c)
zasady tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków;
8a50)Dodany przez art. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 49.)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego oraz Krajowej Spółdzielczej Kasy
Oszczędnościowo-Kredytowej szczególne zasady rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,
w tym:
a)
zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym,
b)
zasady wyceny aktywów i pasywów, w tym tworzenia odpisów aktualizujących
- uwzględniając specyfikę działalności spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,
w tym małych kas;
9)
zakres działania, liczbę członków i podmioty uprawnione do ich zgłoszenia oraz sposób
organizacji Komitetu Standardów Rachunkowości, o którym mowa w art. 10 ust. 3.
10)
(uchylony)
Art. 82.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia:
1)
(uchylony)
2)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego, określić szczególne
zasady rachunkowości Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych oraz funduszu rozliczeniowego,
o którym mowa w przepisach o obrocie papierami wartościowymi, w tym zakres informacji
wykazywanych w sprawozdaniu finansowym oraz odpowiednio w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym grupy kapitałowej, a także w sprawozdaniach z działalności;
3)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego, określić szczególne
zasady rachunkowości funduszu gwarancyjnego, o którym mowa w przepisach o obrocie
papierami wartościowymi, w tym zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym;
451)W brzmieniu ustalonym przez art. 2 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 791), która weszła w życie z dniem 29 kwietnia 2017 r.)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego, określić szczególne
zasady rachunkowości spółek prowadzących rynek regulowany, w tym zakres informacji
wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, odpowiednio w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym grupy kapitałowej oraz sprawozdaniach z działalności;
5)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego, określić szczególne
zasady rachunkowości krajowych instytucji płatniczych, w tym zakres informacji wykazywanych
w sprawozdaniu finansowym, odpowiednio w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy
kapitałowej oraz sprawozdaniach z działalności.
Art. 83.
1.
W celu ujednolicenia zasad grupowania operacji gospodarczych i ograniczenia nakładu
pracy związanego z ustaleniem zakładowych planów kont mogą być stosowane wzorcowe
plany kont.
2.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
wzorcowe plany kont:
1)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego - dla banków;
2)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego - dla jednostek
działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi;
3)
po zasięgnięciu opinii Przewodniczącego Komisji Nadzoru Finansowego - dla funduszy
inwestycyjnych;
4)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego - dla zakładów ubezpieczeń, zakładów
reasekuracji lub funduszy emerytalnych;
5)
(uchylony)
6)
dla pozostałych jednostek;
7)
po zasięgnięciu opinii Komisji Nadzoru Finansowego - dla spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
oraz Krajowej Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo-Kredytowej.
Rozdział 11
Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy końcowe
Art. 84.
(pominięty)
Art. 85.
1.
Tracą moc, z zastrzeżeniem ust. 2:
1)
art. 244-252, 418-420, 422-426 oraz art. 428 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej
z dnia 27 czerwca 1934 r. - Kodeks handlowy;
2)
art. 26a ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o zasadach prowadzenia na terytorium
Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej działalności gospodarczej w zakresie drobnej wytwórczości
przez zagraniczne osoby prawne ;
3)
art. 39 i 40 ustawy z dnia 10 lipca 1985 r. o przedsiębiorstwach mieszanych ;
4)
art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o gospodarce finansowej przedsiębiorstw
państwowych ;
5)
art. 481 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. - Prawo bankowe ;
6)
art. 14 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych ;
7)
art. 41 ust. 3, art. 47, art. 58 pkt 1 i art. 59 ustawy z dnia 28 lipca 1990 r. o
działalności ubezpieczeniowej;
8)
art. 29 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym ;
9)
art. 30 ust. 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
działalności kulturalnej ;
10)
art. 32 § 3 i art. 95 ustawy z dnia 22 marca 1991 r. - Prawo o publicznym obrocie
papierami wartościowymi i funduszach powierniczych ;
11)
art. 61 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej .
2.
(pominięty)
Art. 86.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 1995 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy
do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 1995 r.
1)
Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw
Wspólnot Europejskich:
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG, 83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek a także banków oraz innych instytucji finansowych (Dz. Urz. WE L 283 z 27.10.2001);
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek w odniesieniu do kwot wyrażonych w euro (Dz. Urz. WE L 120 z 15.05.2003);
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG, 83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek, banków i innych instytucji finansowych oraz zakładów ubezpieczeń (Dz. Urz. WE L 178 z 17.07.2003).
Dane dotyczące ogłoszenia aktów prawa Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej ustawie - z dniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej - dotyczą ogłoszenia tych aktów w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej - wydanie specjalne.
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG, 83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek a także banków oraz innych instytucji finansowych (Dz. Urz. WE L 283 z 27.10.2001);
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek w odniesieniu do kwot wyrażonych w euro (Dz. Urz. WE L 120 z 15.05.2003);
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG, 83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek, banków i innych instytucji finansowych oraz zakładów ubezpieczeń (Dz. Urz. WE L 178 z 17.07.2003).
Dane dotyczące ogłoszenia aktów prawa Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej ustawie - z dniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej - dotyczą ogłoszenia tych aktów w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej - wydanie specjalne.
2)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych
rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz. U. poz. 1089), która
weszła w życie z dniem 21 czerwca 2017 r.
3)
W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o
zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (Dz. U.
poz. 2255), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.
4)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa
w odnośniku 3.
5)
W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
3.
6)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 15 grudnia 2016 r. o
zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2017 r. poz. 61), która weszła w życie z
dniem 26 stycznia 2017 r.
7)
Przez art. 6 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
8)
Dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
9)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
10)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
11)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
12)
Przez art. 1 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
13)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
14)
Dodany przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
15)
Dodany przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
16)
Dodany przez art. 1 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
17)
Dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
18)
Dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
19)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
20)
Dodany przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
21)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
22)
Dodany przez art. 1 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
23)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
24)
Dodany przez art. 221 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
25)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
26)
Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy, o której
mowa w odnośniku 6.
27)
Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
28)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
29)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
30)
Przez art. 221 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
31)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
32)
Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
33)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 5 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
34)
Dodany przez art. 221 pkt 5 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
35)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
36)
Dodany przez art. 221 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
37)
Przez art. 221 pkt 6 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
38)
Przez art. 221 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
39)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
40)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 9 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
41)
Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 9 lit. b ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
42)
W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 9 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
43)
Dodany przez art. 1 pkt 13 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
44)
Ze zmianą wprowadzoną przez art. 221 pkt 10 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
45)
W brzmieniu ustalonym przez art. 6 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 3.
46)
W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
47)
Dodany przez art. 1 pkt 15 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.
48)
Dodany przez art. 221 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 2.
49)
Przez art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2017 r. o zmianie ustawy o spółdzielczych
kasach oszczędnościowo-kredytowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 245),
która weszła w życie z dniem 14 lutego 2017 r.
50)
Dodany przez art. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 49.
51)
W brzmieniu ustalonym przez art. 2 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o zmianie ustawy
o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 791),
która weszła w życie z dniem 29 kwietnia 2017 r.
Załącznik nr 1 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
obejmuje w szczególności:
1)
firmę, siedzibę i adres albo miejsce zamieszkania i adres, podstawowy przedmiot działalności
jednostki oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji;
2)
wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony;
3)
wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym;
4)
wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne, jeżeli w skład jednostki
wchodzą wewnętrzne jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania
finansowe;
5)
wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania
działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz
czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności;
6)
w przypadku sprawozdania finansowego sporządzonego za okres, w ciągu którego nastąpiło
połączenie, wskazanie, że jest to sprawozdanie finansowe sporządzone po połączeniu
spółek, oraz wskazanie zastosowanej metody rozliczenia połączenia (nabycia, łączenia
udziałów);
7)
omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i
pasywów (także amortyzacji), ustalenia wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia
sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru.
Bilans
Aktywa
A.
Aktywa trwałe
I.
Wartości niematerialne i prawne
1.
Koszty zakończonych prac rozwojowych
2.
Wartość firmy
3.
Inne wartości niematerialne i prawne
4.
Zaliczki na wartości niematerialne i prawne
II.
Rzeczowe aktywa trwałe
1.
Środki trwałe
a)
grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu)
b)
budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
c)
urządzenia techniczne i maszyny
d)
środki transportu
e)
inne środki trwałe
2.
Środki trwałe w budowie
3.
Zaliczki na środki trwałe w budowie
III.
Należności długoterminowe
1.
Od jednostek powiązanych
2.
Od pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
3.
Od pozostałych jednostek
IV.
Inwestycje długoterminowe
1.
Nieruchomości
2.
Wartości niematerialne i prawne
3.
Długoterminowe aktywa finansowe
a)
w jednostkach powiązanych
-
-udziały lub akcje
-
-inne papiery wartościowe
-
-udzielone pożyczki
-
-inne długoterminowe aktywa finansowe
b)
w pozostałych jednostkach, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
-
-udziały lub akcje
-
-inne papiery wartościowe
-
-udzielone pożyczki
-
-inne długoterminowe aktywa finansowe
c)
w pozostałych jednostkach
-
-udziały lub akcje
-
-inne papiery wartościowe
-
-udzielone pożyczki
-
-inne długoterminowe aktywa finansowe
4.
Inne inwestycje długoterminowe
V.
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
1.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
2.
Inne rozliczenia międzyokresowe
B.
Aktywa obrotowe
I.
Zapasy
1.
Materiały
2.
Półprodukty i produkty w toku
3.
Produkty gotowe
4.
Towary
5.
Zaliczki na dostawy i usługi
II.
Należności krótkoterminowe
1.
Należności od jednostek powiązanych
a)
z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
b)
inne
2.
Należności od pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
a)
z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
b)
inne
3.
Należności od pozostałych jednostek
a)
z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
b)
z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych
tytułów publicznoprawnych
c)
inne
d)
dochodzone na drodze sądowej
III.
Inwestycje krótkoterminowe
1.
Krótkoterminowe aktywa finansowe
a)
w jednostkach powiązanych
-
-udziały lub akcje
-
-inne papiery wartościowe
-
-udzielone pożyczki
-
-inne krótkoterminowe aktywa finansowe
b)
w pozostałych jednostkach
-
-udziały lub akcje
-
-inne papiery wartościowe
-
-udzielone pożyczki
-
-inne krótkoterminowe aktywa finansowe
c)
środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
-
-środki pieniężne w kasie i na rachunkach
-
-inne środki pieniężne
-
-inne aktywa pieniężne
2.
Inne inwestycje krótkoterminowe
IV.
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
C.
Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy
D.
Udziały (akcje) własne
Aktywa razem
Pasywa
A.
Kapitał (fundusz) własny
I.
Kapitał (fundusz) podstawowy
II.
Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym:
-
-nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji)
III.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym:
-
-z tytułu aktualizacji wartości godziwej
IV.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym:
-
-tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki
-
-na udziały (akcje) własne
V.
Zysk (strata) z lat ubiegłych
VI.
Zysk (strata) netto
VII.
Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)
B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
I.
Rezerwy na zobowiązania
1.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
2.
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne
-
-długoterminowa
-
-krótkoterminowa
3.
Pozostałe rezerwy
-
-długoterminowe
-
-krótkoterminowe
II.
Zobowiązania długoterminowe
1.
Wobec jednostek powiązanych
2.
Wobec pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
3.
Wobec pozostałych jednostek
a)
kredyty i pożyczki
b)
z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c)
inne zobowiązania finansowe
d)
zobowiązania wekslowe
e)
inne
III.
Zobowiązania krótkoterminowe
1.
Zobowiązania wobec jednostek powiązanych
a)
z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
b)
inne
2.
Zobowiązania wobec pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie
w kapitale
a)
z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
b)
inne
3.
Zobowiązania wobec pozostałych jednostek
a)
kredyty i pożyczki
b)
z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c)
inne zobowiązania finansowe
d)
z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
e)
zaliczki otrzymane na dostawy i usługi
f)
zobowiązania wekslowe
g)
z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów
publicznoprawnych
h)
z tytułu wynagrodzeń
i)
inne
4.
Fundusze specjalne
IV.
Rozliczenia międzyokresowe
1.
Ujemna wartość firmy
2.
Inne rozliczenia międzyokresowe
-
-długoterminowe
-
-krótkoterminowe
Pasywa razem
Rachunek zysków i strat
(wariant kalkulacyjny)
A.
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
I.
Przychody netto ze sprzedaży produktówII.
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B.
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym:
-
-jednostkom powiązanym
I.
Koszt wytworzenia sprzedanych produktówII.
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C.
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
D.
Koszty sprzedaży
E.
Koszty ogólnego zarządu
F.
Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
G.
Pozostałe przychody operacyjne
I.
Zysk z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych
II.
Dotacje
III.
Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
IV.
Inne przychody operacyjne
H.
Pozostałe koszty operacyjne
I.
Strata z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych
II.
Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
III.
Inne koszty operacyjne
I.
Zysk (strata) z działalności operacyjnej (F+G-H)
J.
Przychody finansowe
I.
Dywidendy i udziały w zyskach, w tym:
a)
od jednostek powiązanych, w tym:
-
-w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
b)
od jednostek pozostałych, w tym:
-
-w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
II.
Odsetki, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
III.
Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
IV.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
V.
Inne
K.
Koszty finansowe
I.
Odsetki, w tym:
-
-dla jednostek powiązanych
II.
Strata z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
III.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
IV.
Inne
L.
Zysk (strata) brutto (I+J-K)
M.
Podatek dochodowy
N.
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
O.
Zysk (strata) netto (L-M-N)
(wariant porównawczy)
A.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
I.
Przychody netto ze sprzedaży produktówII.
Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)III.
Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostkiIV.
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B.
Koszty działalności operacyjnej
I.
Amortyzacja
II.
Zużycie materiałów i energii
III.
Usługi obce
IV.
Podatki i opłaty, w tym:
-
-podatek akcyzowy
V.
Wynagrodzenia
VI.
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, w tym:
-
-emerytalne
VII.
Pozostałe koszty rodzajowe
VIII.
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C.
Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
D.
Pozostałe przychody operacyjne
I.
Zysk z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych
II.
Dotacje
III.
Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
IV.
Inne przychody operacyjne
E.
Pozostałe koszty operacyjne
I.
Strata z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych
II.
Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
III.
Inne koszty operacyjne
F.
Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)
G.
Przychody finansowe
I.
Dywidendy i udziały w zyskach, w tym:
a)
od jednostek powiązanych, w tym:
-
-w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
b)
od jednostek pozostałych, w tym:
-
-w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
II.
Odsetki, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
III.
Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
IV.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
V.
Inne
H.
Koszty finansowe
I.
Odsetki, w tym:
-
-dla jednostek powiązanych
II.
Strata z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
III.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
IV.
Inne
I.
Zysk (strata) brutto (F+G-H)
J.
Podatek dochodowy
K.
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
L.
Zysk (strata) netto (I-J-K)
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym
I.
Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO)
-
-zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości
-
-korekty błędów
I.a.
Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO), po korektach
1.
Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu
1.1.
Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego
a)
zwiększenie (z tytułu)
- wydania udziałów (emisji akcji)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
- umorzenia udziałów (akcji)
...
1.2.
Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu
2.
Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu
2.1.
Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego
a)
zwiększenie (z tytułu)
-
-emisji akcji powyżej wartości nominalnej
-
-podziału zysku (ustawowo)
-
-podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
- pokrycia straty
...
2.2.
Stan kapitału (funduszu) zapasowego na koniec okresu
3.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na początek okresu - zmiany przyjętych zasad
(polityki) rachunkowości
3.1.
Zmiany kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny
a)
zwiększenie (z tytułu)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
- zbycia środków trwałych
...
3.2.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na koniec okresu
4.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na początek okresu
4.1.
Zmiany pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych
a)
zwiększenie (z tytułu)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
4.2.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na koniec okresu
5.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu
5.1.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu
-
-zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości
-
-korekty błędów
5.2.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
a)
zwiększenie (z tytułu)
- podziału zysku z lat ubiegłych
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
5.3.
Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu
5.4.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu
-
-zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości
-
-korekty błędów
5.5.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
a)
zwiększenie (z tytułu)
- przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
5.6.
Strata z lat ubiegłych na koniec okresu
5.7.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu
6.
Wynik netto
a)
zysk netto
b)
strata netto
c)
odpisy z zysku
II.
Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ)
III.
Kapitał (fundusz) własny, po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokrycia
straty)
Rachunek przepływów pieniężnych (metoda bezpośrednia)
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I.
Wpływy
1.
Sprzedaż
2.
Inne wpływy z działalności operacyjnej
II.
Wydatki
1.
Dostawy i usługi
2.
Wynagrodzenia netto
3.
Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz inne świadczenia
4.
Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym
5.
Inne wydatki operacyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I-II)
B.
Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I.
Wpływy
1.
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
2.
Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3.
Z aktywów finansowych, w tym:
a)
w jednostkach powiązanych
b)
w pozostałych jednostkach
-
-zbycie aktywów finansowych
-
-dywidendy i udziały w zyskach
-
-spłata udzielonych pożyczek długoterminowych
-
-odsetki
-
-inne wpływy z aktywów finansowych
4.
Inne wpływy inwestycyjne
II.
Wydatki
1.
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
2.
Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3.
Na aktywa finansowe, w tym:
a)
w jednostkach powiązanych
b)
w pozostałych jednostkach
-
-nabycie aktywów finansowych
-
-udzielone pożyczki długoterminowe
4.
Inne wydatki inwestycyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)
C.
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.
Wpływy
1.
Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych
oraz dopłat do kapitału
2.
Kredyty i pożyczki
3.
Emisja dłużnych papierów wartościowych
4.
Inne wpływy finansowe
II.
Wydatki
1.
Nabycie udziałów (akcji) własnych
2.
Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
3.
Inne, niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
4.
Spłaty kredytów i pożyczek
5.
Wykup dłużnych papierów wartościowych
6.
Z tytułu innych zobowiązań finansowych
7.
Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
8.
Odsetki
9.
Inne wydatki finansowe
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
D.
Przepływy pieniężne netto, razem (A.III±B.III±C.III)
E.
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym:
-
-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F.
Środki pieniężne na początek okresu
G.
Środki pieniężne na koniec okresu (F±D), w tym:
-
-o ograniczonej możliwości dysponowania
(metoda pośrednia)
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I.
Zysk (strata) netto
II.
Korekty razem
1.
Amortyzacja
2.
Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych
3.
Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
4.
Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej
5.
Zmiana stanu rezerw
6.
Zmiana stanu zapasów
7.
Zmiana stanu należności
8.
Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów
9.
Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych
10.
Inne korekty
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I±II)
B.
Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I.
Wpływy
1.
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
2.
Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3.
Z aktywów finansowych, w tym:
a)
w jednostkach powiązanych
b)
w pozostałych jednostkach
-
-zbycie aktywów finansowych
-
-dywidendy i udziały w zyskach
-
-spłata udzielonych pożyczek długoterminowych
-
-odsetki
-
-inne wpływy z aktywów finansowych
4.
Inne wpływy inwestycyjne
II.
Wydatki
1.
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
2.
Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3.
Na aktywa finansowe, w tym:
a)
w jednostkach powiązanych
b)
w pozostałych jednostkach
-
-nabycie aktywów finansowych
-
-udzielone pożyczki długoterminowe
4.
Inne wydatki inwestycyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)
C.
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.
Wpływy
1.
Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych
oraz dopłat do kapitału
2.
Kredyty i pożyczki
3.
Emisja dłużnych papierów wartościowych
4.
Inne wpływy finansowe
II.
Wydatki
1.
Nabycie udziałów (akcji) własnych
2.
Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
3.
Inne, niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
4.
Spłaty kredytów i pożyczek
5.
Wykup dłużnych papierów wartościowych
6.
Z tytułu innych zobowiązań finansowych
7.
Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
8.
Odsetki
9.
Inne wydatki finansowe
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
D.
Przepływy pieniężne netto razem (A.III±B.III±C.III)
E.
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym:
-
-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F.
Środki pieniężne na początek okresu
G.
Środki pieniężne na koniec okresu (F±D), w tym:
-
-o ograniczonej możliwości dysponowania
Dodatkowe informacje i objaśnienia
obejmują w szczególności:
1.
1)
szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierający stan tych aktywów na początek
roku obrotowego, zwiększenia i zmniejszenia z tytułu: aktualizacji wartości, nabycia,
rozchodu, przemieszczenia wewnętrznego oraz stan końcowy, a dla majątku amortyzowanego
- podobne przedstawienie stanów i tytułów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia;
2)
kwotę dokonanych w trakcie roku obrotowego odpisów aktualizujących wartość aktywów
trwałych odrębnie dla długoterminowych aktywów niefinansowych oraz długoterminowych
aktywów finansowych;
3)
kwotę kosztów zakończonych prac rozwojowych oraz kwotę wartości firmy, a także wyjaśnienie
okresu ich odpisywania, określonego odpowiednio w art. 33 ust. 3 oraz art. 44b ust.
10;
4)
wartość gruntów użytkowanych wieczyście;
5)
wartość nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostkę środków trwałych, używanych
na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu umów leasingu;
6)
liczbę oraz wartość posiadanych papierów wartościowych lub praw, w tym świadectw udziałowych,
zamiennych dłużnych papierów wartościowych, warrantów i opcji, ze wskazaniem praw,
jakie przyznają;
7)
dane o odpisach aktualizujących wartość należności, ze wskazaniem stanu na początek
roku obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku
obrotowego;
8)
dane o strukturze własności kapitału podstawowego oraz liczbie i wartości nominalnej
subskrybowanych akcji, w tym uprzywilejowanych;
9)
stan na początek roku obrotowego, zwiększenia i wykorzystanie oraz stan końcowy kapitałów
(funduszy) zapasowych, rezerwowych oraz kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny,
o ile jednostka nie sporządza zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym;
10)
propozycje co do sposobu podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy;
11)
dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego, zwiększeniach,
wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym;
12)
podział zobowiązań długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego,
przewidywanym umową, okresie spłaty:
a)
do 1 roku,
b)
powyżej 1 roku do 3 lat,
c)
powyżej 3 do 5 lat,
d)
powyżej 5 lat;
13)
łączną kwotę zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki ze wskazaniem charakteru
i formy tych zabezpieczeń;
14)
wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych, w tym kwotę
czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów stanowiących różnicę między wartością
otrzymanych finansowych składników aktywów a zobowiązaniem zapłaty za nie;
15)
w przypadku gdy składnik aktywów lub pasywów jest wykazywany w więcej niż jednej pozycji
bilansu, jego powiązanie między tymi pozycjami; dotyczy to w szczególności podziału
należności i zobowiązań na część długoterminową i krótkoterminową;
16)
łączną kwotę zobowiązań warunkowych, w tym również udzielonych przez jednostkę gwarancji
i poręczeń, także wekslowych, niewykazanych w bilansie, ze wskazaniem zobowiązań zabezpieczonych
na majątku jednostki oraz charakteru i formy tych zabezpieczeń; odrębnie należy wykazać
informacje dotyczące zobowiązań warunkowych w zakresie emerytur i podobnych świadczeń
oraz wobec jednostek powiązanych lub stowarzyszonych;
17)
w przypadku gdy składniki aktywów niebędące instrumentami finansowymi są wyceniane
według wartości godziwej:
a)
istotne założenia przyjęte do ustalenia wartości godziwej, w przypadku gdy dane przyjęte
do ustalenia tej wartości nie pochodzą z aktywnego rynku,
b)
dla każdej kategorii składnika aktywów niebędącego instrumentem finansowym - wartość
godziwą wykazaną w bilansie, jak również odpowiednio skutki przeszacowania zaliczone
do przychodów lub kosztów finansowych lub odniesione na kapitał (fundusz) z aktualizacji
wyceny w okresie sprawozdawczym,
c)
tabelę zmian w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny obejmującą stan kapitału
(funduszu) na początek i koniec okresu sprawozdawczego oraz jego zwiększenia i zmniejszenia
w ciągu roku obrotowego.
2.
1)
strukturę rzeczową (rodzaje działalności) i terytorialną (rynki geograficzne) przychodów
netto ze sprzedaży towarów i produktów, w zakresie, w jakim te rodzaje i rynki istotnie
różnią się od siebie, z uwzględnieniem zasad organizacji sprzedaży produktów i świadczenia
usług;
2)
w przypadku jednostek, które sporządzają rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym,
dane o kosztach wytworzenia produktów na własne potrzeby oraz o kosztach rodzajowych:
a)
amortyzacji,
b)
zużycia materiałów i energii,
c)
usług obcych,
d)
podatków i opłat,
e)
wynagrodzeń,
f)
ubezpieczeń i innych świadczeń, w tym emerytalnych,
g)
pozostałych kosztach rodzajowych;
3)
wysokość i wyjaśnienie przyczyn odpisów aktualizujących środki trwałe;
4)
wysokość odpisów aktualizujących wartość zapasów;
5)
informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym
lub przewidzianej do zaniechania w roku następnym;
6)
rozliczenie różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem
finansowym (zyskiem, stratą) brutto;
7)
koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, w tym odsetki oraz różnice kursowe,
które powiększyły koszt wytworzenia środków trwałych w budowie w roku obrotowym;
8)
odsetki oraz różnice kursowe, które powiększyły cenę nabycia towarów lub koszt wytworzenia
produktów w roku obrotowym;
9)
poniesione w ostatnim roku i planowane na następny rok nakłady na niefinansowe aktywa
trwałe; odrębnie należy wykazać poniesione i planowane nakłady na ochronę środowiska;
10)
kwotę i charakter poszczególnych pozycji przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości
lub które wystąpiły incydentalnie.
3.
Dla pozycji sprawozdania finansowego, wyrażonych w walutach obcych - kursy przyjęte
do ich wyceny.
4.
Objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych,
a w przypadku gdy rachunek przepływów pieniężnych sporządzony jest metodą bezpośrednią,
dodatkowo należy przedstawić uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności
operacyjnej, sporządzone metodą pośrednią; w przypadku różnic pomiędzy zmianami stanu
niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku
przepływów pieniężnych, należy wyjaśnić ich przyczyny.
5.
Informacje o:
1)
charakterze i celu gospodarczym zawartych przez jednostkę umów nieuwzględnionych w
bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich wpływu na sytuację majątkową, finansową
i wynik finansowy jednostki;
2)
transakcjach (wraz z ich kwotami) zawartych przez jednostkę na innych warunkach niż
rynkowe ze stronami powiązanymi, przez które rozumie się podmioty powiązane zdefiniowane
w międzynarodowych standardach rachunkowości przyjętych zgodnie z rozporządzeniem
(WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie
stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości, wraz z informacjami określającymi
charakter związku ze stronami powiązanymi oraz innymi informacjami dotyczącymi transakcji
niezbędnymi dla zrozumienia ich wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy
jednostki. Informacje dotyczące poszczególnych transakcji mogą być zgrupowane według
ich rodzaju, z wyjątkiem przypadku, gdy informacje na temat poszczególnych transakcji
są niezbędne dla oceny ich wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy
jednostki;
3)
przeciętnym w roku obrotowym zatrudnieniu, z podziałem na grupy zawodowe;
4)
wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom
wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek
handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy oraz wszelkich zobowiązaniach
wynikających z emerytur i świadczeń o podobnym charakterze dla byłych członków tych
organów lub zobowiązaniach zaciągniętych w związku z tymi emeryturami, ze wskazaniem
kwoty ogółem dla każdej kategorii organu;
5)
kwotach zaliczek, kredytów, pożyczek i świadczeń o podobnym charakterze udzielonych
osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących i administrujących
jednostki, ze wskazaniem ich głównych warunków, wysokości oprocentowania oraz wszelkich
kwot spłaconych, odpisanych lub umorzonych, a także zobowiązań zaciągniętych w ich
imieniu tytułem gwarancji i poręczeń wszelkiego rodzaju, ze wskazaniem kwoty ogółem
dla każdego z tych organów;
6)
wynagrodzeniu firmy audytorskiej, wypłaconym lub należnym za rok obrotowy odrębnie
za: 52)
a)
badanie53) ustawowe w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o biegłych rewidentach,
b)
inne53) usługi atestacyjne,
c)
usługi doradztwa podatkowego,
d)
pozostałe usługi.
6.
1)
informacje o przychodach i kosztach z tytułu błędów popełnionych w latach ubiegłych
odnoszonych w roku obrotowym na kapitał (fundusz) własny z podaniem ich kwot i rodzaju;
2)
informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, a nieuwzględnionych
w sprawozdaniu finansowym oraz o ich wpływie na sytuację majątkową, finansową oraz
wynik finansowy jednostki;
3)
przedstawienie dokonanych w roku obrotowym zmian zasad (polityki) rachunkowości, w
tym metod wyceny, jeżeli wywierają one istotny wpływ na sytuację majątkową, finansową
i wynik finansowy jednostki, ich przyczyny i spowodowaną zmianami kwotę wyniku finansowego
oraz zmian w kapitale (funduszu) własnym, oraz przedstawienie zmiany sposobu sporządzania
sprawozdania finansowego wraz z podaniem jej przyczyny;
4)
informacje liczbowe, wraz z wyjaśnieniem, zapewniające porównywalność danych sprawozdania
finansowego za rok poprzedzający ze sprawozdaniem za rok obrotowy.
7.
1)
informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie podlegają konsolidacji, w tym:
a)
nazwie, zakresie działalności wspólnego przedsięwzięcia,
b)
procentowym udziale,
c)
części wspólnie kontrolowanych rzeczowych składników aktywów trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych,
d)
zobowiązaniach zaciągniętych na potrzeby przedsięwzięcia lub zakupu używanych rzeczowych
składników aktywów trwałych,
e)
części zobowiązań wspólnie zaciągniętych,
f)
przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsięwzięcia i kosztach z nimi związanych,
g)
zobowiązaniach warunkowych i inwestycyjnych dotyczących wspólnego przedsięwzięcia;
2)
informacje o transakcjach z jednostkami powiązanymi;
3)
wykaz spółek (nazwa, siedziba), w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
lub 20% w ogólnej liczbie głosów w organie stanowiącym spółki; wykaz ten powinien
zawierać także informacje o procencie posiadanego zaangażowania w kapitale oraz o
kwocie kapitału własnego i zysku lub stracie netto tych spółek za ostatni rok obrotowy;
4)
jeżeli jednostka nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, korzystając
ze zwolnienia lub wyłączeń, informacje o:
a)
podstawie prawnej wraz z danymi uzasadniającymi odstąpienie od konsolidacji,
b)
nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe
na wyższym szczeblu grupy kapitałowej oraz miejscu jego publikacji,
c)
podstawowych wskaźnikach ekonomiczno-finansowych, charakteryzujących działalność jednostek
powiązanych w danym i ubiegłym roku obrotowym, takich jak:
-
-przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów oraz przychody finansowe,
-
-wynik finansowy netto oraz kwota kapitału (funduszu) własnego, z podziałem na grupy,
-
-wartość aktywów,
-
-przeciętne roczne zatrudnienie,
d)
rodzaju stosowanych standardów rachunkowości (krajowych czy międzynarodowych) przez
jednostki powiązane;
5)
informacje o:
a)
nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe
na najwyższym szczeblu grupy kapitałowej, w której skład wchodzi spółka jako jednostka
zależna, oraz miejscu, w którym sprawozdanie to jest dostępne,
b)
nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe
na najniższym szczeblu grupy kapitałowej, w skład której wchodzi spółka jako jednostka
zależna, oraz miejscu, w którym sprawozdanie to jest dostępne;
6)
nazwę, adres siedziby zarządu lub siedziby statutowej jednostki oraz formę prawną
każdej z jednostek, których dana jednostka jest wspólnikiem ponoszącym nieograniczoną
odpowiedzialność majątkową.
8.
W przypadku sprawozdania finansowego sporządzonego za okres, w ciągu którego nastąpiło
połączenie:
1)
jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą nabycia:
a)
firmę i opis przedmiotu działalności spółki przejętej,
b)
liczbę, wartość nominalną i rodzaj udziałów (akcji) wyemitowanych w celu połączenia,
c)
cenę przejęcia, wartość aktywów netto według wartości godziwej spółki przejętej na
dzień połączenia, wartość firmy lub ujemną wartość firmy i opis zasad jej amortyzacji;
2)
jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą łączenia udziałów:
a)
firmy i opis przedmiotu działalności spółek, które w wyniku połączenia zostały wykreślone
z rejestru,
b)
liczbę, wartość nominalną i rodzaj udziałów (akcji) wyemitowanych w celu połączenia,
c)
przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany w kapitałach własnych połączonych spółek
za okres od początku roku obrotowego, w ciągu którego nastąpiło połączenie, do dnia
połączenia.
9.
W przypadku występowania niepewności co do możliwości kontynuowania działalności,
opis tych niepewności oraz stwierdzenie, że taka niepewność występuje, oraz wskazanie,
czy sprawozdanie finansowe zawiera korekty z tym związane; informacja powinna zawierać
również opis podejmowanych bądź planowanych przez jednostkę działań mających na celu
eliminację niepewności.
10.
Inne informacje niż wymienione powyżej, jeżeli mogłyby w istotny sposób wpłynąć na
ocenę sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki.
52) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 12 lit. a ustawy,
o której mowa w odnośniku 2.
53) W brzmieniu ustalonym przez art. 221 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
2.
Załącznik nr 2 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla banków
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
obejmuje zakres informacji określony w przepisach wydanych na podstawie art. 81 ust.
2 pkt 8 lit. a ustawy
Bilans
Aktywa
I.
Kasa, operacje z Bankiem Centralnym
1.
W rachunku bieżącym
2.
Rezerwa obowiązkowa
3.
Inne środki
II.
Dłużne papiery wartościowe uprawnione do redyskontowania w Banku Centralnym
III.
Należności od sektora finansowego
1.
W rachunku bieżącym
2.
Terminowe
IV.
Należności od sektora niefinansowego
1.
W rachunku bieżącym
2.
Terminowe
V.
Należności od sektora budżetowego
1.
W rachunku bieżącym
2.
Terminowe
VI.
Należności z tytułu zakupionych papierów wartościowych z otrzymanym przyrzeczeniem
odkupu
VII.
Dłużne papiery wartościowe
1.
Banków
2.
Budżetu Państwa i budżetów terenowych
3.
Pozostałe
VIII.
Udziały lub akcje w jednostkach zależnych
1.
W instytucjach finansowych
2.
W pozostałych jednostkach
IX.
Udziały lub akcje w jednostkach współzależnych
1.
W instytucjach finansowych
2.
W pozostałych jednostkach
X.
Udziały lub akcje w jednostkach stowarzyszonych
1.
W instytucjach finansowych
2.
W pozostałych jednostkach
XI.
Udziały lub akcje w innych jednostkach
1.
W instytucjach finansowych
2.
W pozostałych jednostkach
XII.
Pozostałe papiery wartościowe i inne aktywa finansowe
XIII.
Wartości niematerialne i prawne, w tym:
-
-wartość firmy
XIV.
Rzeczowe aktywa trwałe
XV.
Inne aktywa
1.
Przejęte aktywa - do zbycia
2.
Pozostałe
XVI.
Rozliczenia międzyokresowe
1.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
2.
Pozostałe rozliczenia międzyokresowe
XVII.
Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy
XVIII.
Akcje własne
Aktywa razem
Pasywa
I.
Zobowiązania wobec Banku Centralnego
II.
Zobowiązania wobec sektora finansowego
1.
W rachunku bieżącym
2.
Terminowe
III.
Zobowiązania wobec sektora niefinansowego
1.
Rachunki oszczędnościowe, w tym:
a)
bieżące
b)
terminowe
2.
Pozostałe, w tym:
a)
bieżące
b)
terminowe
IV.
Zobowiązania wobec sektora budżetowego
1.
Bieżące
2.
Terminowe
V.
Zobowiązania z tytułu sprzedanych papierów wartościowych z udzielonym przyrzeczeniem
odkupu
VI.
Zobowiązania z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
VII.
Inne zobowiązania z tytułu instrumentów finansowych
VIII.
Fundusze specjalne i inne zobowiązania
IX.
Koszty54) i przychody rozliczane w czasie
1.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów
2.
Ujemna wartość firmy
3.
Pozostałe rozliczenia międzyokresowe przychodów
X.
Rezerwy
1.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
2.
Pozostałe rezerwy
XI.
Zobowiązania podporządkowane
XII.
Kapitał (fundusz) podstawowy
XIII.
Kapitał (fundusz) zapasowy
XIV.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
XV.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
1.
Fundusz ogólnego ryzyka bankowego
2.
Pozostałe
XVI.
Zysk (strata) z lat ubiegłych
XVII.
Zysk (strata) netto
XVIII.
Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)
Pasywa razem
Współczynnik wypłacalności
Pozycje pozabilansowe
I.
Zobowiązania warunkowe udzielone i otrzymane
1.
Zobowiązania udzielone:
a)
finansowe
b)
gwarancyjne
2.
Zobowiązania otrzymane:
a)
finansowe
b)
gwarancyjne
II.
Zobowiązania związane z realizacją operacji kupna/sprzedaży
III.
Pozostałe
Rachunek zysków i strat
I.
Przychody z tytułu odsetek
1.
Od sektora finansowego
2.
Od sektora niefinansowego
3.
Od sektora budżetowego
4.
Z papierów wartościowych o stałej kwocie dochodu
II.
Koszty odsetek
1.
Od sektora finansowego
2.
Od sektora niefinansowego
3.
Od sektora budżetowego
III.
Wynik z tytułu odsetek (I-II)
IV.
Przychody z tytułu prowizji
V.
Koszty prowizji
VI.
Wynik z tytułu prowizji (IV-V)
VII.
Przychody z udziałów lub akcji, pozostałych papierów wartościowych i innych instrumentów
finansowych, o zmiennej kwocie dochodu
1.
Od jednostek zależnych
2.
Od jednostek współzależnych
3.
Od jednostek stowarzyszonych
4.
Od pozostałych jednostek
VIII.
Wynik operacji finansowych
1.
Papierami wartościowymi i innymi instrumentami finansowymi
2.
Pozostałych
IX.
Wynik z pozycji wymiany
X.
Wynik działalności bankowej
XI.
Pozostałe przychody operacyjne
XII.
Pozostałe koszty operacyjne
XIII.
Koszty działania banku
1.
Wynagrodzenia
2.
Ubezpieczenia i inne świadczenia
3.
Inne
XIV.
Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
XV.
Odpisy na rezerwy i aktualizacja wartości
1.
Odpisy na rezerwy celowe i na ogólne ryzyko bankowe
2.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
XVI.
Rozwiązanie rezerw i aktualizacja wartości
1.
Rozwiązanie rezerw celowych i rezerw na ogólne ryzyko bankowe
2.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
XVII.
Różnica wartości rezerw i aktualizacji (XV-XVI)
XVIII.
Wynik działalności operacyjnej
XIX.
Wynik operacji nadzwyczajnych
1.
Zyski nadzwyczajne
2.
Straty nadzwyczajne
XX.
Zysk (strata) brutto
XXI.
Podatek dochodowy
XXII.
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenie zysku (zwiększenie straty)
XXIII.
Zysk (strata) netto
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym
I.
Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO)
-
-korekty błędów podstawowych
II.
Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO), po korektach
1.
Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu
1.1.
Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego
a)
zwiększenia (z tytułu)
- emisji akcji
...
b)
zmniejszenia (z tytułu)
- umorzenia akcji
...
1.2.
Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu
2.
Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu
2.1.
Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego
a)
zwiększenia (z tytułu)
-
-emisji akcji powyżej wartości nominalnej
-
-podziału zysku (ustawowo)
-
-podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość)
...
b)
zmniejszenia (z tytułu)
- pokrycia straty
...
2.2.
Kapitał (fundusz) zapasowy na koniec okresu
3.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na początek okresu
3.1.
Zmiany kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny
a)
zwiększenie (z tytułu)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
- zbycia lub likwidacji środków trwałych
...
3.2.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny na koniec okresu
4.
Fundusz ogólnego ryzyka bankowego na początek okresu
4.1.
Zmiany funduszu ogólnego ryzyka bankowego
a)
zwiększenie (z tytułu)
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
4.2.
Fundusz ogólnego ryzyka bankowego na koniec okresu
5.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na początek okresu
5.1.
Zmiany pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych
a)
zwiększenia (z tytułu)
...
b)
zmniejszenia (z tytułu)
...
5.2.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na koniec okresu
6.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu
6.1.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu
-
-korekty błędów podstawowych
6.2.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
6.3.
Zmiana zysku z lat ubiegłych
a)
zwiększenie (z tytułu)
- podziału zysku z lat ubiegłych
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
6.4.
Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu
6.5.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu
-
-korekty błędów podstawowych
6.6.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
6.7.
Zmiana straty z lat ubiegłych
a)
zwiększenie (z tytułu)
- przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia
...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
...
6.8.
Strata z lat ubiegłych na koniec okresu
6.9.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu
7.
Wynik netto
a)
zysk netto
b)
strata netto
c)
odpisy z zysku
III.
Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ)
IV.
Kapitał (fundusz) własny po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokrycia straty)
Rachunek przepływów pieniężnych (metoda bezpośrednia)
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I.
Wpływy
1.
Odsetki
2.
Prowizje
3.
Inne wpływy operacyjne
II.
Wydatki
1.
Odsetki
2.
Prowizje
3.
Wynagrodzenia
4.
Ubezpieczenia i inne świadczenia
5.
Inne koszty działania banku
6.
Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym
7.
Inne wydatki operacyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I-II)
B.
Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I.
Wpływy
1.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach zależnych
2.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach współzależnych
3.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach stowarzyszonych
4.
Zbycie udziałów lub akcji w innych jednostkach, pozostałych papierów wartościowych
(w tym również handlowych) i innych aktywów finansowych
5.
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
6.
Inne wpływy inwestycyjne
II.
Wydatki
1.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach zależnych
2.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach współzależnych
3.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach stowarzyszonych
4.
Nabycie udziałów lub akcji w innych jednostkach, pozostałych papierów wartościowych
i innych aktywów finansowych (lokacyjnych)
5.
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
6.
Inne wydatki inwestycyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)
C.
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.
Wpływy
1.
Zaciągnięcie długoterminowych kredytów od innych banków
2.
Zaciągnięcie długoterminowych pożyczek od innych niż banki instytucji finansowych
3.
Emisja dłużnych papierów wartościowych dla innych instytucji finansowych
4.
Zwiększenie stanu zobowiązań podporządkowanych
5.
Wpływy netto z emisji akcji i dopłat do kapitału
6.
Inne wpływy finansowe
II.
Wydatki
1.
Spłaty długoterminowych kredytów na rzecz innych banków
2.
Spłaty długoterminowych pożyczek na rzecz innych niż banki instytucji finansowych
3.
Wykup dłużnych papierów wartościowych od innych instytucji finansowych
4.
Z tytułu innych zobowiązań finansowych
5.
Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
6.
Zmniejszenie stanu zobowiązań podporządkowanych
7.
Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
8.
Inne, niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
9.
Nabycie akcji własnych
10.
Inne wydatki finansowe
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
D.
Przepływy pieniężne netto, razem (A.III±B.III±C.III)
E.
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym
-
-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F.
Środki pieniężne na początek okresu
G.
Środki pieniężne na koniec okresu (F±D), w tym
-
-o ograniczonej możliwości dysponowania
(metoda pośrednia)
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I.
Zysk (strata) netto
II.
Korekty razem:
1.
Amortyzacja
2.
Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych
3.
Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
4.
Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej
5.
Zmiana stanu rezerw
6.
Zmiana stanu dłużnych papierów wartościowych
7.
Zmiana stanu należności od sektora finansowego
8.
Zmiana stanu należności od sektora niefinansowego i sektora budżetowego
9.
Zmiana stanu należności z tytułu zakupionych papierów wartościowych z otrzymanym przyrzeczeniem
odkupu
10.
Zmiana stanu udziałów lub akcji, pozostałych papierów wartościowych i innych aktywów
finansowych (handlowych)
11.
Zmiana stanu zobowiązań wobec sektora finansowego
12.
Zmiana stanu zobowiązań wobec sektora niefinansowego i sektora budżetowego
13.
Zmiana stanu zobowiązań z tytułu sprzedanych papierów wartościowych z udzielonym przyrzeczeniem
odkupu
14.
Zmiana stanu zobowiązań z tytułu papierów wartościowych
15.
Zmiana stanu innych zobowiązań
16.
Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych
17.
Zmiana55) stanu rozliczeń międzyokresowych przychodów
18.
Inne korekty
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I±II)
B.
Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I.
Wpływy
1.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach zależnych
2.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach współzależnych
3.
Zbycie udziałów lub akcji w jednostkach stowarzyszonych
4.
Zbycie udziałów lub akcji w innych jednostkach, pozostałych papierów wartościowych
i innych aktywów finansowych (lokacyjnych)
5.
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
6.
Inne wpływy inwestycyjne
II.
Wydatki
1.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach zależnych
2.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach współzależnych
3.
Nabycie udziałów lub akcji w jednostkach stowarzyszonych
4.
Nabycie udziałów lub akcji w innych jednostkach, pozostałych papierów wartościowych
i innych aktywów finansowych (lokacyjnych)
5.
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
6.
Inne wydatki inwestycyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)
C.
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.
Wpływy
1.
Zaciągnięcie długoterminowych kredytów od innych banków
2.
Zaciągnięcie długoterminowych pożyczek od innych niż banki instytucji finansowych
3.
Emisja dłużnych papierów wartościowych dla innych instytucji finansowych
4.
Zwiększenie stanu zobowiązań podporządkowanych
5.
Wpływy netto z emisji akcji i dopłat do kapitału
6.
Inne wpływy finansowe
II.
Wydatki
1.
Spłaty długoterminowych kredytów na rzecz innych banków
2.
Spłaty długoterminowych pożyczek na rzecz innych niż banki instytucji finansowych
3.
Wykup dłużnych papierów wartościowych od innych instytucji finansowych
4.
Z tytułu innych zobowiązań finansowych
5.
Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
6.
Zmniejszenie stanu zobowiązań podporządkowanych
7.
Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
8.
Inne, niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
9.
Nabycie akcji własnych
10.
Inne wydatki finansowe
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
D.
Przepływy pieniężne netto, razem (A.III±B.III±C.III)
E.
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym
-
-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F.
Środki pieniężne na początek okresu
G.
Środki pieniężne na koniec okresu (F±D), w tym - o ograniczonej możliwości dysponowania
Dodatkowe informacje i objaśnienia
obejmują zakres informacji określony w przepisach wydanych na podstawie art. 81 ust.
2 pkt 8 lit. a ustawy.
54) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
55) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku
6.
Załącznik nr 3 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji
Wstęp
obejmuje zakres informacji określony w przepisach wydanych na podstawie art. 81 ust.
2 pkt 6 ustawy
Bilans
Aktywa
A.
Wartości niematerialne i prawne
1.
Wartość firmy
2.
Inne wartości niematerialne i prawne i zaliczki na poczet wartości niematerialnych
i prawnych
B.
Lokaty
I.
Nieruchomości
1.
Grunty własne oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu
2.
Budynki, budowle oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
3.
Inwestycje budowlane i zaliczki na poczet tych inwestycji
II.
Lokaty w jednostkach podporządkowanych
1.
Udziały lub akcje w jednostkach podporządkowanych
2.
Pożyczki udzielone jednostkom podporządkowanym oraz dłużne papiery wartościowe emitowane
przez te jednostki
3.
Pozostałe lokaty
III.
Inne lokaty finansowe
1.
Udziały, akcje oraz inne papiery wartościowe o zmiennej kwocie dochodu oraz jednostki
uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w funduszach inwestycyjnych
2.
Dłużne papiery wartościowe i inne papiery wartościowe o stałej kwocie dochodu
3.
Udziały we wspólnych przedsięwzięciach lokacyjnych
4.
Pożyczki zabezpieczone hipotecznie
5.
Pozostałe pożyczki
6.
Lokaty terminowe w instytucjach kredytowych
7.
Pozostałe lokaty
IV.
Należności depozytowe od cedentów
C.
Aktywa netto ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty (inwestycyjne) ponosi ubezpieczający
D.
Należności
I.
Należności z tytułu ubezpieczeń bezpośrednich
1.
Należności od ubezpieczających, w tym:
1.1.
Od jednostek podporządkowanych
1.2.
Od pozostałych jednostek
2.
Należności od pośredników ubezpieczeniowych, w tym:
2.1.
Od jednostek podporządkowanych
2.2.
Od pozostałych jednostek
3.
Inne należności
3.1.
Od jednostek podporządkowanych
3.2.
Od pozostałych jednostek
II.
Należności z tytułu reasekuracji, w tym:
1.
Od jednostek podporządkowanych
2.
Od pozostałych jednostek
III.
Inne należności
1.
Należności od budżetu
2.
Pozostałe należności, w tym:
2.1.
Od jednostek podporządkowanych
2.2.
Od pozostałych jednostek
E.
Inne składniki aktywów
I.
Rzeczowe składniki aktywów
II.
Środki pieniężne
III.
Pozostałe składniki aktywów
F.
Rozliczenia międzyokresowe
I.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
II.
Aktywowane koszty akwizycji
III.
Zarachowane odsetki i czynsze
IV.
Inne rozliczenia międzyokresowe
G.
Należne wpłaty na kapitał podstawowy H. Akcje własne
Aktywa razem
Pasywa
A.
Kapitał własny
I.
Kapitał podstawowy
II.
Kapitał zapasowy
III.
Kapitał z aktualizacji wyceny
IV.
Pozostałe kapitały rezerwowe
V.
Zysk (strata) z lat ubiegłych
VI.
Zysk (strata) netto
VII.
Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)
B.
Zobowiązania podporządkowane
C.
Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe
I.
Rezerwa składek i rezerwa na pokrycie ryzyka niewygasłego
II.
Rezerwa ubezpieczeń na życie
III.
Rezerwy na niewypłacone odszkodowania i świadczenia
IV.
Rezerwy na premie i rabaty dla ubezpieczonych
V.
Rezerwy na wyrównanie szkodowości (ryzyka)
VI.
Rezerwy na zwrot składek dla członków
VII.
Pozostałe rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe określone w statucie
VIII.
Rezerwa ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty (inwestycyjne) ponosi ubezpieczający
D.
Udział reasekuratorów w rezerwach techniczno-ubezpieczeniowych (wartość ujemna)
I.
Udział reasekuratorów w rezerwie składek i w rezerwie na pokrycie ryzyka niewygasłego
II.
Udział reasekuratorów w rezerwie ubezpieczeń na życie
III.
Udział reasekuratorów w rezerwie na niewypłacone odszkodowania i świadczenia
IV.
Udział reasekuratorów w rezerwie na premie i rabaty dla ubezpieczonych
V.
Udział reasekuratorów w pozostałych rezerwach techniczno-ubezpieczeniowych określonych
w statucie
VI.
Udział reasekuratorów w rezerwie ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty (inwestycyjne)
ponosi ubezpieczający
E.
Oszacowane regresy i odzyski (wielkość ujemna)
1.
Oszacowane regresy i odzyski brutto
2.
Udział reasekuratorów w oszacowanych regresach i odzyskach
F.
Pozostałe rezerwy
I.
Rezerwy na świadczenia emerytalne oraz inne obowiązkowe świadczenia pracowników
II.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
III.
Inne rezerwy
G.
Zobowiązania z tytułu depozytów reasekuratorów
H.
Pozostałe zobowiązania i fundusze specjalne
I.
Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń bezpośrednich
1.
Zobowiązania wobec ubezpieczających, w tym:
1.1.
Wobec jednostek podporządkowanych
1.2.
Wobec pozostałych jednostek
2.
Zobowiązania wobec pośredników ubezpieczeniowych, w tym:
2.1.
Wobec jednostek podporządkowanych
2.2.
Wobec pozostałych jednostek
3.
Inne zobowiązania z tytułu ubezpieczeń, w tym:
3.1.
Wobec jednostek podporządkowanych
3.2.
Wobec pozostałych jednostek
II.
Zobowiązania z tytułu reasekuracji, w tym:
1.
Wobec jednostek podporządkowanych
2.
Wobec pozostałych jednostek
III.
Zobowiązania z tytułu emisji własnych dłużnych papierów wartościowych oraz pobranych
pożyczek, w tym:
1.
Zobowiązania zamienne na akcje zakładu ubezpieczeń
2.
Pozostałe
IV.
Zobowiązania wobec instytucji kredytowych
V.
Inne zobowiązania
1.
Zobowiązania wobec budżetu
2.
Pozostałe zobowiązania
2.1.
Wobec jednostek podporządkowanych
2.2.
Wobec pozostałych jednostek
VI.
Fundusze specjalne
I.
Rozliczenia międzyokresowe
1.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów
2.
Ujemna wartość firmy
3.
Przychody przyszłych okresów
Pasywa razem
Pozycje pozabilansowe
1.
Należności warunkowe, w tym:
1.1.
otrzymane gwarancje i poręczenia
1.2.
pozostałe
2.
Zobowiązania warunkowe, w tym:
2.1.
udzielone poręczenia i gwarancje
2.2.
weksle akceptowane i indosowane
2.3.
aktywa z zobowiązaniem odsprzedaży
2.4.
inne zobowiązania zabezpieczone na aktywach lub na przychodach
3.
Zabezpieczenia z tytułu reasekuracji ustanowione na rzecz zakładu ubezpieczeń
4.
Zabezpieczenia z tytułu reasekuracji ustanowione przez zakład ubezpieczeń na rzecz
cedentów
5.
Obce składniki aktywów nieujęte w aktywach
Techniczny rachunek ubezpieczeń majątkowych i osobowych
I.
Składki (1-2-3+4)
1.
Składki przypisane brutto
2.
Udział reasekuratorów w składce przypisanej
3.
Zmiana stanu rezerw składek i rezerwy na ryzyko niewygasłe brutto
4.
Udział reasekuratorów w zmianie stanu rezerw składek
II.
Przychody z lokat netto po uwzględnieniu kosztów, przeniesione z ogólnego rachunku
zysków i strat
III.
Pozostałe przychody techniczne na udziale własnym
IV.
Odszkodowania i świadczenia (1+2)
1.
Odszkodowania i świadczenia wypłacone na udziale własnym
1.1.
Odszkodowania i świadczenia wypłacone brutto
1.2.
Udział reasekuratorów w odszkodowaniach i świadczeniach wypłaconych
2.
Zmiana stanu rezerwy na niewypłacone odszkodowania i świadczenia na udziale własnym
2.1.
Zmiana stanu rezerw na niewypłacone odszkodowania i świadczenia brutto
2.2.
Udział reasekuratorów w zmianie stanu rezerw na niewypłacone odszkodowania i świadczenia
V.
Zmiany stanu pozostałych rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na udziale własnym
1.
Zmiany stanu pozostałych rezerw techniczno-ubezpieczeniowych brutto
2.
Udział reasekuratorów w zmianie stanu pozostałych rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
VI.
Premie i rabaty na udziale własnym łącznie ze zmianą stanu rezerw
VII.
Koszty działalności ubezpieczeniowej
1.
Koszty akwizycji
1.1.
W tym zmiana stanu aktywowanych kosztów akwizycji
2.
Koszty administracyjne
3.
Prowizje reasekuracyjne i udział w zyskach reasekuratorów
VIII.
Pozostałe koszty techniczne na udziale własnym
IX.
Zmiany stanu rezerw na wyrównanie szkodowości (ryzyka)
X.
Wynik techniczny ubezpieczeń majątkowych i osobowych
Techniczny rachunek ubezpieczeń na życie
I.
Składki
1.
Składki przypisane brutto
2.
Udział reasekuratorów w składce przypisanej brutto
3.
Zmiana stanu rezerw składek i na ryzyko niewygasłe brutto
4.
Udział reasekuratorów w zmianie stanu rezerw składek
II.
Przychody z lokat
1.
Przychody z lokat w nieruchomości
2.
Przychody z lokat w jednostkach podporządkowanych
2.1.
z udziałów lub akcji
2.2.
z pożyczek i dłużnych papierów wartościowych
2.3.
z pozostałych lokat
3.
Przychody z innych lokat finansowych
3.1.
z udziałów, akcji, innych papierów wartościowych o zmiennej kwocie dochodu oraz jednostek
uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych w funduszach inwestycyjnych
3.2.
z dłużnych papierów wartościowych oraz innych papierów wartościowych o stałej kwocie
dochodu
3.3.
z lokat terminowych w instytucjach kredytowych
3.4.
z pozostałych lokat
4.
Wynik dodatni z rewaloryzacji lokat
5.
Wynik dodatni z realizacji lokat
III.
Niezrealizowane zyski z lokat
IV.
Pozostałe przychody techniczne na udziale własnym
V.
Odszkodowania i świadczenia
1.
Odszkodowania i świadczenia wypłacone na udziale własnym
1.1.
Odszkodowania i świadczenia wypłacone brutto
1.2.
Udział reasekuratorów w odszkodowaniach i świadczeniach wypłaconych
2.
Zmiana stanu rezerw na niewypłacone odszkodowania i świadczenia na udziale własnym
2.1.
Rezerwy brutto
2.2.
Udział reasekuratorów
VI.
Zmiany stanu innych rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na udziale własnym
1.
Zmiana stanu rezerw w ubezpieczeniach na życie na udziale własnym
1.1.
rezerw brutto
1.2.
na udziale reasekuratorów
2.
Zmiana stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na udziale własnym dla ubezpieczeń
na życie, jeżeli ryzyko lokaty ponosi ubezpieczający
2.1.
rezerw brutto
2.2.
na udziale reasekuratorów
3.
Zmiana stanu pozostałych rezerw techniczno-ubezpieczeniowych przewidzianych w statucie
na udziale własnym
3.1.
rezerw brutto
3.2.
na udziale reasekuratorów
VII.
Premie i rabaty łącznie ze zmianą stanu rezerw na udziale własnym
VIII.
Koszty działalności ubezpieczeniowej
1.
Koszty akwizycji
1.1.
W tym zmiana stanu aktywowanych kosztów akwizycji
2.
Koszty administracyjne
3.
Prowizje reasekuracyjne i udziały w zyskach
IX.
Koszty działalności lokacyjnej
1.
Koszty utrzymania nieruchomości
2.
Pozostałe koszty działalności lokacyjnej
3.
Wynik ujemny z rewaloryzacji lokat
4.
Wynik ujemny z realizacji lokat
X.
Niezrealizowane straty na lokatach
XI.
Pozostałe koszty techniczne na udziale własnym
XII.
Przychody z lokat netto po uwzględnieniu kosztów, przeniesione do ogólnego rachunku
zysków i strat
XIII.
Wynik techniczny ubezpieczeń na życie
Ogólny rachunek zysków i strat
I.
Wynik techniczny ubezpieczeń majątkowych i osobowych lub ubezpieczeń na życie
II.
Przychody z lokat
1.
Przychody z lokat w nieruchomości
2.
Przychody z lokat w jednostkach podporządkowanych
2.1.
z udziałów i akcji
2.2.
z pożyczek i dłużnych papierów wartościowych
2.3.
z pozostałych lokat
3.
Przychody z innych lokat finansowych
3.1.
z udziałów, akcji, innych papierów wartościowych o zmiennej kwocie dochodu oraz jednostek
uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych w funduszach inwestycyjnych,
3.2.
z dłużnych papierów wartościowych oraz innych papierów wartościowych o stałej kwocie
dochodu
3.3.
z lokat terminowych w instytucjach kredytowych
3.4.
z pozostałych lokat
4.
Wynik dodatni z rewaloryzacji lokat
5.
Wynik dodatni z realizacji lokat
III.
Niezrealizowane zyski z lokat
IV.
Przychody z lokat netto po uwzględnieniu kosztów, przeniesione z technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie
V.
Koszty działalności lokacyjnej
1.
Koszty utrzymania nieruchomości
2.
Pozostałe koszty działalności lokacyjnej
3.
Wynik ujemny z rewaloryzacji lokat
4.
Wynik ujemny z realizacji lokat
VI.
Niezrealizowane straty na lokatach
VII.
Przychody z lokat netto po uwzględnieniu kosztów, przeniesione do technicznego rachunku
ubezpieczeń majątkowych i osobowych
VIII.
Pozostałe przychody operacyjne
IX.
Pozostałe koszty operacyjne
X.
Zysk (strata) z działalności operacyjnej
XI.
Zyski nadzwyczajne
XII.
Straty nadzwyczajne
XIII.
Zysk (strata) brutto
XIV.
Podatek dochodowy
XV.
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
XVI.
Zysk (strata) netto
Zestawienie zmian w kapitale własnym
I.
Kapitał własny na początek okresu (BO)
-
-Korekty błędów podstawowych
I.a.
Kapitał własny na początek okresu (BO), po korektach
1.
Kapitał podstawowy na początek okresu
1.1.
Zmiany kapitału podstawowego
a)
zwiększenie (z tytułu)
-
-emisji akcji
-
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
-
-umorzenia akcji
-
-...
1.2.
Kapitał podstawowy na koniec okresu
2.
(uchylona)
3.
(uchylona)
4.
Kapitał zapasowy na początek okresu
4.1.
Zmiany kapitału zapasowego
a)
zwiększenie (z tytułu)
-
-emisji akcji powyżej wartości nominalnej
-
-podziału zysku (ustawowo)
-
-podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość)
-
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
-
-pokrycia straty
-
-...
4.2.
Kapitał zapasowy na koniec okresu
5.
Kapitał z aktualizacji wyceny na początek okresu
5.1.
Zmiany kapitału z aktualizacji wyceny
a)
zwiększenie (z tytułu)
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
-
-zbycia środków trwałych
-
-...
5.2.
Kapitał z aktualizacji wyceny na koniec okresu
6.
Pozostałe kapitały rezerwowe na początek okresu
6.1.
Zmiany pozostałych kapitałów rezerwowych
a)
zwiększenie (z tytułu)
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
-...
6.2.
Pozostałe kapitały rezerwowe na koniec okresu
7.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu
7.1.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu
-
-Korekty błędów podstawowych
7.2.
Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
a)
zwiększenie (z tytułu)
-
-podziału zysku z lat ubiegłych
-
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
-...
7.3.
Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu
7.4.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu
-
-Korekty błędów podstawowych
7.5.
Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach
a)
zwiększenie (z tytułu)
-
-przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia
-
-...
b)
zmniejszenie (z tytułu)
7.6.
Strata z lat ubiegłych na koniec okresu
7.7.
Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu
8.
Wynik netto
a)
zysk netto
b)
strata netto
c)
odpisy z zysku
II.
Kapitał własny na koniec okresu (BZ)
III.
Kapitał własny po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokrycia straty)
Rachunek przepływów pieniężnych (metoda bezpośrednia)
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I.
Wpływy
1.
Wpływy z działalności bezpośredniej oraz reasekuracji czynnej
1.1.
Wpływy z tytułu składek brutto
1.2.
Wpływy z tytułu regresów, odzysków i zwrotów odszkodowań
1.3.
Pozostałe wpływy z działalności bezpośredniej
2.
Wpływy z reasekuracji biernej
2.1.
Wpłaty reasekuratorów z tytułu udziału w odszkodowaniach
2.2.
Wpływy z tytułu prowizji reasekuracyjnych i udziałów w zyskach reasekuratorów
2.3.
Pozostałe wpływy z reasekuracji biernej
3.
Wpływy z pozostałej działalności operacyjnej
3.1.
Wpływy z tytułu czynności komisarza awaryjnego
3.2.
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych składników aktywów trwałych
innych niż lokaty
3.3.
Pozostałe wpływy
II.
Wydatki
1.
Wydatki z tytułu działalności bezpośredniej i reasekuracji czynnej
1.1.
Zwroty składek brutto
1.2.
Odszkodowania i świadczenia wypłacone brutto
1.3.
Wydatki z tytułu akwizycji
1.4.
Wydatki o charakterze administracyjnym
1.5.
Wydatki z tytułu likwidacji szkód i windykacji regresów
1.6.
Wypłacone prowizje i udziały w zyskach z tytułu reasekuracji czynnej
1.7.
Pozostałe wydatki z działalności bezpośredniej oraz reasekuracji czynnej
2.
Wydatki z tytułu reasekuracji biernej
2.1.
Składki zapłacone z tytułu reasekuracji
2.2.
Pozostałe wydatki z tytułu reasekuracji biernej
3.
Wydatki z pozostałej działalności operacyjnej
3.1.
Wydatki z tytułu czynności komisarza awaryjnego
3.2.
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych i rzeczowych składników aktywów trwałych
innych niż lokaty
3.3.
Pozostałe wydatki operacyjne
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I-II)
B.
Przepływy z działalności lokacyjnej
I.
Wpływy
1.
Zbycie nieruchomości
2.
Zbycie udziałów, akcji w jednostkach podporządkowanych
3.
Zbycie udziałów, akcji, w pozostałych jednostkach oraz jednostek uczestnictwa i certyfikatów
inwestycyjnych w funduszach inwestycyjnych
4.
Realizacja dłużnych papierów wartościowych emitowanych przez jednostki podporządkowane
oraz spłata pożyczek udzielonych tym jednostkom
5.
Realizacja dłużnych papierów wartościowych emitowanych przez pozostałe jednostki
6.
Likwidacja lokat terminowych w instytucjach kredytowych
7.
Realizacja pozostałych lokat
8.
Wpływy z nieruchomości
9.
Odsetki otrzymane
10.
Dywidendy otrzymane
11.
Pozostałe wpływy z lokat
II.
Wydatki
1.
Nabycie nieruchomości
2.
Nabycie udziałów, akcji w jednostkach podporządkowanych
3.
Nabycie udziałów, akcji w pozostałych jednostkach oraz jednostek uczestnictwa, i certyfikatów
inwestycyjnych w funduszach inwestycyjnych
4.
Nabycie dłużnych papierów wartościowych emitowanych przez jednostki podporządkowane
oraz udzielenie pożyczek tym jednostkom
5.
Nabycie dłużnych papierów wartościowych emitowanych przez pozostałe jednostki
6.
Nabycie lokat terminowych w instytucjach kredytowych
7.
Nabycie pozostałych lokat
8.
Wydatki na utrzymanie nieruchomości
9.
Pozostałe wydatki na lokaty
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności lokacyjnej (I-II)
C.
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.
Wpływy
1.
Wpływy netto z emisji akcji oraz dopłat do kapitału
2.
Kredyty, pożyczki oraz emisja dłużnych papierów wartościowych
3.
Pozostałe wpływy finansowe
II.
Wydatki
1.
Dywidendy
2.
Inne niż, wypłata dywidend, wydatki z tytułu podziału zysku
3.
Nabycie akcji własnych
4.
Spłata kredytów, pożyczek oraz wykup własnych dłużnych papierów wartościowych
5.
Odsetki od kredytów, pożyczek oraz wyemitowanych dłużnych papierów wartościowych
6.
Pozostałe wydatki finansowe
III.
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
D.
Przepływy pieniężne netto, razem (A.III±B.III±C.III)
E.
Bilansowa zmiana środków pieniężnych, w tym:
-
-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F.
Środki pieniężne na początek okresu
G.
Środki pieniężne na koniec okresu (F±D), w tym:
-
-o ograniczonej możliwości dysponowania
Dodatkowe informacje i objaśnienia
obejmują zakres informacji określony w przepisach wydanych na podstawie art. 81 ust.
2 pkt 6 ustawy.
Załącznik nr 4 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek mikro
Informacje ogólne:
1)
firma, siedziba i adres albo miejsce zamieszkania i adres oraz numer we właściwym
rejestrze sądowym albo ewidencji,
2)
wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony,
3)
wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym,
4)
wskazanie zastosowanych zasad rachunkowości przewidzianych dla jednostek mikro z wyszczególnieniem
wybranych uproszczeń,
5)
wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania
działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz
czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności,
6)
omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i
pasywów (także amortyzacji), pomiaru wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia
sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru.
Bilans
Aktywa
A.
Aktywa trwałe, w tym środki trwałe
B.
Aktywa obrotowe, w tym:
-
-zapasy
-
-należności krótkoterminowe
C.
Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy
D.
Udziały (akcje) własne
Aktywa razem
Pasywa
A.
Kapitał (fundusz) własny, w tym:
-
-kapitał (fundusz) podstawowy
-
-(uchylone)
B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym:
-
-rezerwy na zobowiązania
-
-zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek
Pasywa razem
Informacje uzupełniające do bilansu:
1)
kwota wszelkich zobowiązań finansowych, w tym z tytułu dłużnych instrumentów finansowych,
gwarancji i poręczeń lub zobowiązań warunkowych nieuwzględnionych w bilansie, ze wskazaniem
charakteru i formy wierzytelności zabezpieczonych rzeczowo; wszelkie zobowiązania
dotyczące emerytur oraz jednostek powiązanych lub stowarzyszonych są ujawniane odrębnie,
2)
kwota zaliczek i kredytów udzielonych członkom organów administrujących, zarządzających
i nadzorujących, ze wskazaniem oprocentowania, głównych warunków oraz wszelkich kwot
spłaconych, odpisanych lub umorzonych, a także zobowiązań zaciągniętych w ich imieniu
tytułem gwarancji i poręczeń wszelkiego rodzaju, ze wskazaniem kwoty ogółem dla każdej
kategorii,
3)
o udziałach (akcjach) własnych, w tym:
a)
przyczyna nabycia udziałów (akcji) własnych dokonanego w roku obrotowym,
b)
liczba i wartość nominalna nabytych oraz zbytych w roku obrotowym udziałów (akcji),
a w przypadku braku wartości nominalnej, ich wartość księgowa, jak też część kapitału
podstawowego, którą te udziały (akcje) reprezentują,
c)
w przypadku nabycia lub zbycia odpłatnego, równowartość tych udziałów (akcji),
d)
liczba i wartość nominalna lub, w razie braku wartości nominalnej, wartość księgowa
wszystkich udziałów (akcji) nabytych i zatrzymanych, jak również część kapitału podstawowego,
którą te udziały (akcje) reprezentują.
Rachunek zysków i strat
A.
Przychody podstawowej działalności operacyjnej i zrównane z nimi, w tym zmiana stanu
produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
B.
Koszty podstawowej działalności operacyjnej:
I.
Amortyzacja
II.
Zużycie materiałów i energii
III.
Wynagrodzenia, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
IV.
Pozostałe koszty
C.
Pozostałe przychody i zyski, w tym aktualizacja wartości aktywów
D.
Pozostałe koszty i straty, w tym aktualizacja wartości aktywów
E.
Podatek dochodowy
F.
Zysk/strata netto (A-B+C-D-E)
(dla jednostek mikro, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 1, 3 i 4 oraz ust. 1b ustawy)
lub
G.
Wynik finansowy netto ogółem (A-B+C-D-E), w tym:
I.
Nadwyżka przychodów nad kosztami (wartość dodatnia)
II.
Nadwyżka kosztów nad przychodami (wartość ujemna)
(dla jednostek mikro, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy).
Załącznik nr 5 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek małych korzystających z uproszczeń odnoszących się do sprawozdania finansowego
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
obejmuje w szczególności:
1)
firmę, siedzibę i adres albo miejsce zamieszkania i adres oraz numer we właściwym
rejestrze sądowym albo ewidencji;
2)
wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony;
3)
wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym;
4)
wskazanie zastosowanych uproszczeń przewidzianych dla jednostek małych;
5)
wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania
działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz
czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności;
6)
omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i
pasywów (także amortyzacji), ustalenia wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia
sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru.
Bilans
Aktywa
A.
Aktywa trwałe
I.
Wartości niematerialne i prawne
II.
Rzeczowe aktywa trwałe, w tym:
-
-środki trwałe
-
-środki trwałe w budowie
III.
Należności długoterminowe
IV.
Inwestycje długoterminowe, w tym:
-
-nieruchomości
-
-długoterminowe aktywa finansowe
V.
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
B.
Aktywa obrotowe
I.
Zapasy
II.
Należności krótkoterminowe, w tym:
a)
z tytułu dostaw i usług, w tym:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
III.
Inwestycje krótkoterminowe, w tym:
a)
krótkoterminowe aktywa finansowe, w tym:
-
-środki pieniężne w kasie i na rachunkach
IV.
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
C.
Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy
D.
Udziały (akcje) własne
Aktywa razem
Pasywa
A.
Kapitał (fundusz) własny
I.
Kapitał (fundusz) podstawowy
II.
Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym:
-
-nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji)
III.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym:
-
-z tytułu aktualizacji wartości godziwej
IV.
Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
V.
Zysk (strata) z lat ubiegłych
VI.
Zysk (strata) netto
VII.
Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)
B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
I.
Rezerwy na zobowiązania, w tym:
-
-rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne
II.
Zobowiązania długoterminowe, w tym:
-
-z tytułu kredytów i pożyczek
III.
Zobowiązania krótkoterminowe, w tym:
a)
z tytułu kredytów i pożyczek
b)
z tytułu dostaw i usług, w tym:
-
-do 12 miesięcy
-
-powyżej 12 miesięcy
c)
fundusze specjalne
IV.
Rozliczenia międzyokresowe
Pasywa razem
Rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny)
A.
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
B.
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów
C.
Koszty sprzedaży
D.
Koszty ogólnego zarządu
E.
Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B-C-D)
F.
Pozostałe przychody operacyjne, w tym:
-
-aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
G.
Pozostałe koszty operacyjne, w tym:
-
-aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
H.
Przychody finansowe, w tym:
I.
Dywidendy i udziały w zyskach od jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie
w kapitale, w tym:
-
-od jednostek powiązanych, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
II.
Odsetki, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
III.
Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
IV.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
I.
Koszty finansowe, w tym:
I.
Odsetki, w tym:
-
-dla jednostek powiązanych
II.
Strata z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
III.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
J.
Zysk (strata) brutto (E+F-G+H-I)
K.
Podatek dochodowy
L.
Zysk (strata) netto (J-K)
(wariant porównawczy)
A.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi
I.
Przychody netto ze sprzedaży
II.
Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
III.
Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki
B.
Koszty działalności operacyjnej
I.
Amortyzacja
II.
Zużycie materiałów i energii
III.
Usługi obce
IV.
Wynagrodzenia
V.
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, w tym:
-
-emerytalne
VI.
Pozostałe koszty, w tym:
-
-wartość sprzedanych towarów i materiałów
C.
Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
D.
Pozostałe przychody operacyjne, w tym:
-
-aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
E.
Pozostałe koszty operacyjne, w tym:
-
-aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
F.
Przychody finansowe, w tym:
I.
Dywidendy i udziały w zyskach od jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie
w kapitale, w tym: - od jednostek powiązanych, w których jednostka posiada zaangażowanie
w kapitale
II.
Odsetki, w tym:
-
-od jednostek powiązanych
III.
Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
IV.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
G.
Koszty finansowe, w tym:
I.
Odsetki, w tym:
-
-dla jednostek powiązanych
II.
Strata z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:
-
-w jednostkach powiązanych
III.
Aktualizacja wartości aktywów finansowych
H.
Zysk (strata) brutto (C+D-E+F-G)
I.
Podatek dochodowy
J.
Zysk (strata) netto (H-I)
Dodatkowe informacje i objaśnienia
obejmują w szczególności:
1)
szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierający stan tych aktywów na początek
roku obrotowego, zwiększenia i zmniejszenia z tytułu: aktualizacji wartości, nabycia,
rozchodu, przemieszczenia wewnętrznego oraz stan końcowy, a dla majątku amortyzowanego
- podobne przedstawienie stanów i tytułów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia;
2)
kwotę dokonanych w trakcie roku obrotowego odpisów aktualizujących wartość aktywów
trwałych odrębnie dla długoterminowych aktywów niefinansowych oraz długoterminowych
aktywów finansowych;
3)
kwotę wartości firmy i wyjaśnienie okresu jej odpisywania, określonych w art. 44b
ust. 10;
4)
w przypadku gdy instrumenty finansowe lub składniki aktywów niebędące instrumentami
finansowymi są wyceniane według wartości godziwej:
a)
istotne założenia przyjęte do ustalenia wartości godziwej, w przypadku gdy dane przyjęte
do ustalenia tej wartości nie pochodzą z aktywnego rynku,
b)
odrębnie dla długoterminowych i krótkoterminowych instrumentów finansowych lub składników
aktywów niebędących instrumentami finansowymi - wartość godziwą wykazaną w bilansie,
jak również odpowiednio skutki przeszacowania wpływające na wynik finansowy lub odniesione
na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny w okresie sprawozdawczym,
c)
odrębnie dla pochodnych instrumentów finansowych wykazywanych jako krótkoterminowe
aktywa finansowe lub zobowiązania krótkoterminowe - informacje dotyczące zakresu i
charakteru instrumentów, w tym istotnych warunków mogących wpłynąć na kwotę, termin
i pewność przyszłych przepływów pieniężnych,
d)
tabelę zmian w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny obejmującą stan kapitału
(funduszu) na początek i koniec okresu sprawozdawczego oraz jego zwiększenia i zmniejszenia
w ciągu roku obrotowego;
5)
kwotę czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów stanowiących różnicę między wartością
otrzymanych finansowych składników aktywów a zobowiązaniem zapłaty za nie;
6)
podział zobowiązań długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego,
przewidywanym umową, okresie spłaty powyżej 5 lat, jak również łączną kwotę zobowiązań
zabezpieczonych na majątku jednostki ze wskazaniem charakteru i formy tych zabezpieczeń;
7)
w przypadku gdy składnik aktywów lub pasywów jest wykazywany w więcej niż jednej pozycji
bilansu, jego powiązanie między tymi pozycjami; dotyczy to w szczególności podziału
należności i zobowiązań na część długoterminową i krótkoterminową;
8)
łączną kwotę zobowiązań warunkowych, w tym również udzielonych przez jednostkę gwarancji
i poręczeń, także wekslowych, niewykazanych w bilansie, ze wskazaniem zobowiązań zabezpieczonych
na majątku jednostki oraz charakteru i formy tych zabezpieczeń; odrębnie należy wykazać
informacje dotyczące zobowiązań warunkowych w zakresie emerytur i podobnych świadczeń
oraz wobec jednostek powiązanych lub stowarzyszonych;
9)
koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, w tym odsetki oraz różnice kursowe,
które powiększyły koszt wytworzenia środków trwałych w budowie w roku obrotowym;
10)
odsetki oraz różnice kursowe, które powiększyły cenę nabycia towarów lub koszt wytworzenia
produktów w roku obrotowym;
11)
kwotę i charakter poszczególnych pozycji przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości
lub które wystąpiły incydentalnie;
12)
informację o przeciętnym w roku obrotowym zatrudnieniu;
13)
kwoty zaliczek i pożyczek, udzielonych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających,
nadzorujących i administrujących jednostki, ze wskazaniem ich głównych warunków, wysokości
oprocentowania oraz wszelkich kwot spłaconych, odpisanych lub umorzonych, a także
zobowiązań zaciągniętych w ich imieniu tytułem gwarancji i poręczeń wszelkiego rodzaju,
ze wskazaniem kwoty ogółem dla każdej kategorii;
14)
informację o istotnych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, a nieuwzględnionych
w sprawozdaniu finansowym oraz ich wpływie na sytuację majątkową, finansową oraz wynik
finansowy jednostki;
15)
przedstawienie dokonanych w roku obrotowym zmian zasad (polityki) rachunkowości, jeżeli
wywierają one istotny wpływ na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki
oraz przedstawienie zmiany sposobu sporządzania sprawozdania finansowego wraz z podaniem
jej przyczyny;
16)
informacje liczbowe, wraz z wyjaśnieniem, zapewniające porównywalność danych sprawozdania
finansowego za rok poprzedzający ze sprawozdaniem za rok obrotowy;
17)
informacje o nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie
finansowe na najniższym szczeblu grupy kapitałowej, w skład której wchodzi spółka
jako jednostka zależna;
18)
w przypadku gdy jednostka mała nie sporządza sprawozdania z działalności zgodnie z
art. 49 ust. 5 ustawy dodatkowo przedstawia informacje o udziałach (akcjach) własnych:
a)
przyczynę nabycia udziałów (akcji) własnych dokonanego w roku obrotowym,
b)
liczbę i wartość nominalną nabytych oraz zbytych w roku obrotowym udziałów (akcji),
a w przypadku braku wartości nominalnej, ich wartość księgową, jak też część kapitału
podstawowego, którą te udziały (akcje) reprezentują,
c)
w przypadku nabycia lub zbycia odpłatnego, równowartość tych udziałów (akcji),
d)
liczbę i wartość nominalną lub, w razie braku wartości nominalnej, wartość księgową
wszystkich udziałów (akcji) nabytych i zatrzymanych, jak również część kapitału podstawowego,
którą te udziały (akcje) reprezentują.
Załącznik nr 6 - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy, dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2 tej ustawy
56)
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
obejmuje w szczególności:
1)
nazwę, siedzibę i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji;
2)
wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony;
3)
wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym;
4)
wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania
działalności przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją
okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności;
5)
omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i
pasywów (także amortyzacji), ustalenia wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia
sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru.
Bilans
Aktywa
A.
Aktywa trwałe
I.
Wartości niematerialne i prawne
II.
Rzeczowe aktywa trwałe
III.
Należności długoterminowe
IV.
Inwestycje długoterminowe
V.
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
B.
Aktywa obrotowe
I.
Zapasy
II.
Należności krótkoterminowe
III.
Inwestycje krótkoterminowe
IV.
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
C.
Należne wpłaty na fundusz statutowy
Aktywa razem
Pasywa
A.
Fundusz własny
I.
Fundusz statutowy
II.
Pozostałe fundusze
III.
Zysk (strata) z lat ubiegłych
IV.
Zysk (strata) netto
B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
I.
Rezerwy na zobowiązania
II.
Zobowiązania długoterminowe
III.
Zobowiązania krótkoterminowe
IV.
Rozliczenia międzyokresowe
Pasywa razem
Rachunek zysków i strat
A.
Przychody z działalności statutowej
I.
Przychody z nieodpłatnej działalności pożytku publicznego
II.
Przychody z odpłatnej działalności pożytku publicznego
III.
Przychody z pozostałej działalności statutowej
B.
Koszty działalności statutowej
I.
Koszty nieodpłatnej działalności pożytku publicznego
II.
Koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego
III.
Koszty pozostałej działalności statutowej
C.
Zysk (strata) z działalności statutowej (A-B)
D.
Przychody z działalności gospodarczej
E.
Koszty działalności gospodarczej
F.
Zysk (strata) z działalności gospodarczej (D-E)
G.
Koszty ogólnego zarządu
H.
Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+F-G)
I.
Pozostałe przychody operacyjne
J.
Pozostałe koszty operacyjne
K.
Przychody finansowe
L.
Koszty finansowe
M.
Zysk (strata) brutto (H+I-J+K-L)
N.
Podatek dochodowy
O.
Zysk (strata) netto (M-N)
Informacja dodatkowa:
Informacja dodatkowa powinna zawierać nieobjęte bilansem oraz rachunkiem zysków i
strat informacje i wyjaśnienia niezbędne do oceny gospodarki finansowej jednostki,
a w szczególności:
1)
informacje o wszelkich zobowiązaniach finansowych, w tym z tytułu dłużnych instrumentów
finansowych, gwarancji i poręczeń lub zobowiązań warunkowych nieuwzględnionych w bilansie,
ze wskazaniem charakteru i formy wierzytelności zabezpieczonych rzeczowo;
2)
informacje o kwotach zaliczek i kredytów udzielonych członkom organów administrujących,
zarządzających i nadzorujących, ze wskazaniem oprocentowania, głównych warunków oraz
wszelkich kwot spłaconych, odpisanych lub umorzonych, a także zobowiązań zaciągniętych
w ich imieniu tytułem gwarancji i poręczeń wszelkiego rodzaju, ze wskazaniem kwoty
ogółem dla każdej kategorii;
3)
uzupełniające dane o aktywach i pasywach;
4)
informacje o strukturze zrealizowanych przychodów ze wskazaniem ich źródeł, w tym
w szczególności informacje o przychodach wyodrębnionych zgodnie z przepisami ustawy
z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, oraz
informacje o przychodach z tytułu składek członkowskich i dotacji pochodzących ze
środków publicznych;
5)
informacje o strukturze poniesionych kosztów;
6)
dane o źródłach zwiększenia i sposobie wykorzystania funduszu statutowego;
7)
jeżeli jednostka posiada status organizacji pożytku publicznego, zamieszcza w informacji
dodatkowej dane na temat uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1%
podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących
z 1% podatku dochodowego od osób fizycznych;
8)
inne informacje niż wymienione w pkt 1-7, jeżeli mogłyby w istotny sposób wpłynąć
na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki, w tym dodatkowe
informacje i objaśnienia wymienione w załączniku nr 1 do ustawy, o ile mają zastosowanie
do jednostki.
56) Dodany przez art. 1 pkt 17 ustawy, o której mowa w odnośniku 6.