Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 17 grudnia 2015 r.w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
Treść rozporządzenia
Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie:
1)
określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych
przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;
2)
wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem
sposobu określenia proporcji.
§ 2.
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1)
ustawie - rozumie się przez to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
2)
ustawie o finansach publicznych - rozumie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ;
3)
podatku - rozumie się przez to podatek od towarów i usług;
4)
obrocie - rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art.
32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
a)
dokonywanych przez podatników:
-
-odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
-
-odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
-
-eksportu towarów,
-
-wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b)
odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby
opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju;
5)
urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to urząd
obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki
budżetowej;
6)
jednostce budżetowej - rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego
samorządową jednostkę budżetową;
7)
zakładzie budżetowym - rozumie się przez to utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego
samorządowy zakład budżetowy;
8)
jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez
to:
a)
urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
b)
jednostkę budżetową,
c)
zakład budżetowy;
9)
dochodach wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie
się przez to dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii
Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
pomniejszone o:
a)
dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,
b)
zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku
naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
c)
dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość
środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów,
zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych,
celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
d)
środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
e)
wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
f)
kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa
w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora
finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym
osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez
te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,
g)
odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań
stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;
10)
dochodach wykonanych jednostki budżetowej - rozumie się przez to dochody obejmujące
dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych,
w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania:
a)
planu finansowego jednostki budżetowej oraz
b)
planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek
- powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie
tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego,
z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków,
zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych;
11)
przychodach wykonanych zakładu budżetowego - rozumie się przez to przychody zakładu
budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z
wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności
wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek
od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące
zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;
12)
przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody
samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych
zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej
instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust.
1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
jednostki samorządu terytorialnego;
13)
przychodach wykonanych państwowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody
państwowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym przekazane tej instytucji dotacje, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji,
o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej
instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące
zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego
z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności
wykonując przypisane jej zadania.
§ 3.
1.
W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
2.
Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę
samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over {D{}_{UJST}}}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
3.
Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób
ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over D}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
4.
Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób
ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over P}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
5.
Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody
wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują
odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:
1)
dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki
samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli
są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby
prowadzonej przez te jednostki działalności;
2)
transakcji dotyczących:
a)
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
b)
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
transakcje te mają charakter pomocniczy.
§ 4.
1.
W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje
się sposób ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over P}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
2.
Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych
z tytułu:
1)
dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania
gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury -
używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;
2)
transakcji dotyczących:
a)
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
b)
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
transakcje te mają charakter pomocniczy.
§ 5.
1.
W przypadku państwowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje
się sposób ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over P}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
2.
Przychody wykonane państwowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych
z tytułu:
1)
dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
przez państwową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania
gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych państwowej instytucji kultury - używanych
na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;
2)
transakcji dotyczących:
a)
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
b)
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
transakcje te mają charakter pomocniczy.
§ 6.
W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over {A + F}}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
1)
dotacje oraz inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
uczelnię na realizację zadań wskazanych w art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym , z wyłączeniem dotacji przeznaczonych na:
a)
zadania związane z bezzwrotną pomocą materialną dla studentów w zakresie określonym
w art. 173 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz dla doktorantów w zakresie określonym w art. 199 ust. 1 tej ustawy, jak również
na realizowane w ramach tej dotacji zadania, o których mowa w art. 94 ust. 2 tej ustawy,
b)
specjalne stypendia naukowe dla doktorantów oraz specjalne stypendia naukowe dla studentów,
inne niż określone w lit. a,
2)
środki na finansowanie nauki do wysokości poniesionych kosztów przez uczelnię w danym
roku, w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki oraz inne dotacje lub środki o podobnym charakterze - przeznaczone na realizację
przez tę uczelnię w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych oraz innych zleconych
zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, z wyłączeniem
dotacji przeznaczonych na stypendia dla uczestników studiów doktoranckich uczestniczących
w realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych
- wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego uczelni.
§ 7.
W przypadku instytutu badawczego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
ustalony według wzoru:
\(
X = {{A \times 100} \over {A + B}}
\)
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
- |
|
§ 8.
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7,
mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.
§ 9.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r.
poz. 1342, 1448, 1529 i 1530, z 2013 r. poz. 35, 1027 i 1608, z 2014 r. poz. 312,
1171 i 1662 oraz z 2015 r. poz. 211, 605, 978, 1223 i 1649.
3)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2013 r.
poz. 938 i 1646, z 2014 r. poz. 379, 911, 1146, 1626 i 1877 oraz z 2015 r. poz. 238,
532, 1045, 1117, 1130, 1189, 1190, 1269, 1358, 1513, 1830, 1854, 1890 i 2150.
4)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r.
poz. 742 i 1544, z 2013 r. poz. 675, 829, 1005, 1588 i 1650, z 2014 r. poz. 7, 768,
821, 1004, 1146 i 1198 oraz z 2015 r. poz. 357, 860, 1187, 1240, 1268, 1767 i 1923.