Ustawaz dnia 13 października 1995 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych
ustaw
Treść ustawy
Art. 1.
W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza się następujące zmiany:
1)
po art. 1 dodaje się art. 1a w brzmieniu:
„
Art. 1a.
1.
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających
osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi
grupami kapitałowymi”.
2.
Podatkowa grupa kapitałowa może być podatnikiem, gdy spełnione są łącznie następujące
warunki:
1)
podatkową grupę kapitałową tworzą wyłącznie:
a)
spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne mające siedzibę na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli kapitał zakładowy (akcyjny) poszczególnych spółek
wynosi co najmniej 1 000 000 zł lub jeżeli suma kapitałów zakładowych (akcyjnych)
wszystkich spółek powoduje, że przeciętny kapitał zakładowy (akcyjny) przypadający
na każdą z tych spółek jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
b)
jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, która posiada bezpośredni udział
wynoszący 100% kapitału pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, lub
spółka dominująca oraz spółki zależne, w których spółka dominująca posiada bezpośredni
100% udział w tej części kapitału zakładowego (akcyjnego), która na podstawie przepisów
o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nie została nieodpłatnie lub na zasadach
preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która stanowi
rezerwę mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji, z tym że spółki zależne nie
mogą posiadać udziałów w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółki dominującej ani w innych
spółkach zależnych tworzących tę grupę,
2)
spółki tworzące podatkową grupę kapitałową:
a)
nie są wspólnikami, udziałowcami lub akcjonariuszami innych spółek, z wyjątkiem spółek
akcyjnych, których akcje są przedmiotem publicznego obrotu na giełdach papierów wartościowych,
z zastrzeżeniem ust. 18,
b)
nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw lub
zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku
akcyzowym ,
c)
przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej nie mają zaległych zobowiązań, do których
stosuje się przepisy o zobowiązaniach podatkowych,
d)
mają opłacony w pełnej wysokości kapitał akcyjny,
e)
mają faktycznie wniesione wkłady niepieniężne, z tym że począwszy od dnia 1 stycznia
1996 r. wkłady niepieniężne nie mogą być wniesione w postaci wierzytelności oraz wartości
niematerialnych i prawnych związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej,
handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),
3)
spółki tworzące podatkową grupę kapitałową:
a)
dokonują w każdym roku podatkowym wydatków inwestycyjnych w wysokości stanowiącej
co najmniej 50% dochodu grupy po opodatkowaniu, nie mniej jednak niż 20% sumy dochodów
do opodatkowania poszczególnych spółek, bez pomniejszenia jej o straty pozostałych
spółek tworzących tę grupę,
b)
nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w
art. 11, z osobami lub podmiotami nie wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej,
4)
spółka dominująca i spółki zależne zawarły, na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
potwierdzoną notarialnie umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwaną dalej
„umową”,
5)
umowa zostanie zarejestrowana przez urząd skarbowy.
3.
Umowa musi zawierać co najmniej:
1)
wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość kapitału zakładowego
(akcyjnego),
2)
informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym
(akcyjnym) w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową,
3)
określenie czasu trwania umowy,
4)
wskazanie spółki będącej płatnikiem podatku dochodowego, należnego od podatkowej grupy
kapitałowej.
4.
Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę będącą płatnikiem, wskazaną zgodnie z ust. 3
pkt 4, w urzędzie skarbowym właściwym dla jej siedziby, co najmniej na trzy miesiące
przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową.
5.
Urząd skarbowy dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie urząd
skarbowy odmówi zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których
mowa w ust. 2 pkt 1, 2, 4 i 5 oraz w ust. 3 i 4.
6.
Po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na spółki zależne, utworzone po
dniu rejestracji umowy.
7.
Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej wymagane jest zawarcie
nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu we właściwym urzędzie skarbowym.
8.
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania
z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.
9.
Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane
przez płatnika wskazanego w umowie.
10.
Spółka będąca płatnikiem jest obowiązana zgłosić właściwemu urzędowi skarbowemu wszelkie
zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółek tworzących podatkową
grupę kapitałową, w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
11.
W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub
w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki
uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia
któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku
podatkowego.
12.
Ponowne przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze
spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, nie jest możliwe
przed upływem roku podatkowego spółki, następującego po roku, w którym podatkowa grupa
kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika ze względu na naruszenie warunków,
o których mowa w ust. 1, 2 i 6.
13.
Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o prywatyzacji przedsiębiorstw
państwowych lub w związku z reprywatyzacją, nie stanowi naruszenia warunków uznania
podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.
14.
Z dniem utraty statusu, o którym mowa w ust. 11, powstaje obowiązek korekty rozliczenia
podatku zgodnie z ust. 15 i 16 przez wszystkie spółki tworzące grupę, za cały okres
obowiązywania umowy.
15.
W przypadku utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej korekty rozliczenia podatku
dochodowego dokonuje odrębnie każda ze spółek byłej podatkowej grupy kapitałowej,
obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne
lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne
miesiące i lata, w których podatek był rozliczany przez płatnika wskazanego w umowie.
W celu skorygowania podatku, spółki, które tworzyły podatkową grupę kapitałową, uznaje
się za odrębnych podatników podatku dochodowego.
16.
W przypadku, o którym mowa w ust. 15:
1)
kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, należne od podatkowej
grupy kapitałowej w okresie jej funkcjonowania, zalicza się odpowiednio na poczet
należnych zaliczek i należnego podatku poszczególnych spółek, zgodnie z art. 28 ust.
3,
2)
jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek będą
wyższe niż przypadające na nie należne zaliczki lub należny podatek, obliczone zgodnie
z art. 28 ust. 3, od nadwyżki pobiera się odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
17.
Za wydatki inwestycyjne, o których mowa w ust. 2 pkt 3 lit. a), uważa się wydatki
określone w przepisach wydanych na podstawie art. 18 ust. 7.
18.
Rada Ministrów, w drodze rozporządzenia, może określić inne niż wymienione w ust.
2 pkt 2 lit. a) rodzaje spółek, których spółki tworzące podatkową grupę kapitałową
mogą być wspólnikami lub udziałowcami albo akcjonariuszami.
19.
Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej podlegają
ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.
”
;
2)
w art. 7 dodaje się ust. 5 w brzmieniu:
„
5.
Stratę przypadającą do pokrycia z dochodu za dany rok podatkowy można uwzględniać
przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. W tym przypadku kwotę odliczanych strat
przyjmuje się w rachunku narastającym od początku roku podatkowego, proporcjonalnie
do liczby miesięcy tego roku.
”
;
3)
po art. 7 dodaje się art. 7a w brzmieniu:
„
Art. 7a.
1.
W podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym,
obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący
nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli
za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę
podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7
ust. 1-3.
2.
Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa
się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub
po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej, z przyczyn określonych w art. 1a
ust. 11.
3.
Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w
skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.
”
;
4)
w art. 8 dodaje się ust. 7 w brzmieniu:
„
7.
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych
spółek tworzących grupę:
1)
dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym
rok podatkowy tych spółek,
2)
dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym
grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok
podatkowy tych spółek.
”
;
5)
w art. 11 dodaje się ust. 7 w brzmieniu:
„
7.
Przepisy ust. 3, w części dotyczącej związków kapitałowych i majątkowych, oraz ust.
6 nie mają zastosowania w przypadku świadczeń między spółkami tworzącymi podatkową
grupę kapitałową.
”
;
6)
w art. 12:
a)
w ust. 1 pkt 3 otrzymuje brzmienie:
„
3)
wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w
tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z
Funduszu Pracy,
”
b)
w ust. 4 w pkt 11 na początku dodaje się wyraz „zwrotnych”;
7)
w art. 15:
a)
ust. 5 otrzymuje brzmienie:
„
5.
Minister Finansów, w drodze rozporządzenia, określi:
1)
składniki majątkowe uznawane za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne,
sposób ustalania ich wartości początkowej, szczegółowe zasady i stawki amortyzacji,
a także tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych,
2)
szczegółowe zasady i tryb:
a)
zaliczania składników majątkowych do środków trwałych albo wartości niematerialnych
i prawnych, a także zmniejszania kosztów uzyskania przychodów, w przypadku gdy składniki
te, ze względu na przewidywany okres używania, nie zostały uprzednio zaliczone do
tych środków albo wartości,
b)
naliczania odsetek za okres, w którym składniki majątkowe określone pod lit. a) nie
były zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.
”
,
b)
po ust. 5 dodaje się ust. 5a w brzmieniu:
„
5a.
Prezes Głównego Urzędu Statystycznego ogłasza w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
Polskiej „Monitor Polski” wskaźniki przeliczeniowe i określa sposób ich stosowania
w aktualizacji wyceny wartości środków trwałych.
”
;
8)
w art. 16 w ust. 1:
a)
po pkt 8 dodaje pkt 8a w brzmieniu:
„
8a)
wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych lub nabytych
w zamian za wkład niepieniężny; w razie sprzedaży tych udziałów lub akcji albo wkładów,
kosztem ich nabycia ustalanym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo
wkładów jest wartość rynkowa składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, z
uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia,
”
b)
w pkt 14 na końcu dodaje się wyrazy „z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową,”
c)
w pkt 27 przecinek zastępuje się średnikiem i dodaje się wyrazy „nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą z dnia
29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591), inne niż określone
w niniejszej ustawie jako taki koszt,”
d)
w pkt 40 po wyrazach „Fundusz Pracy” dodaje się wyrazy „i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw -”,
e)
w pkt 55 kropkę zastępuje się przecinkiem i dodaje się pkt 56 i 57 w brzmieniu:
„
56)
strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)
w związku z niewykonaniem umowy,
57)
nie wypłaconych osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej, należności
z tytułów określonych w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych .
”
;
9)
w art. 17:
a)
w ust. 1 w pkt 22 kropkę zastępuje się przecinkiem i dodaje się pkt 23 w brzmieniu:
„
23)
dochody pochodzące z międzypaństwowych instytucji finansowych lub ze środków przyznanych
przez rządy obcych państw na podstawie umów zawartych z tymi instytucjami lub państwami
przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe.
”
,
b)
w ust. 1a w pkt 1 na końcu przecinek zastępuje się średnikiem i dodaje wyrazy „zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w
rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu
wyrobów przemysłu elektronicznego,”;
10)
w art. 18 w ust. 1a po wyrazach „art. 17 ust. 1a pkt 1” dodaje się wyrazy „oraz darowizny na rzecz osób fizycznych pozostających z darczyńcą w związkach, o których
mowa w art. 11”;
11)
w art. 22 dodaje się ust. 3 w brzmieniu:
„
3.
Zwalnia się od podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, spółki wchodzące w skład
podatkowej grupy kapitałowej, uzyskujące dochody wymienione w tym przepisie od spółek
tworzących tę grupę, chyba że nastąpiło naruszenie warunków uznania jej za podatnika.
W tym przypadku obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 26, powstaje z dniem utraty
prawa do uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika.
”
;
12)
w art. 25 w ust. 2a wyrazy „mniej niż 60%” zastępuje się wyrazami „co najmniej 50%”;
13)
w art. 28 dodaje się ust. 4 w brzmieniu:
„
4.
Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych.
”
;
14)
w art. 37 w ust. 1:
a)
w zdaniu pierwszym wyrazy „31 grudnia 1995 r.” zastępuje się wyrazami „31 grudnia 1996 r.”,
b)
skreśla się pkt 4;
15)
skreśla się art. 38.
Art. 2.
Przepisy wydane na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 1 zachowują
moc do czasu wydania przepisów na podstawie art. 15 ust. 5 w brzmieniu nadanym przez
art. 1 pkt 7 lit. a) niniejszej ustawy.
Art. 3.
W ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o restrukturyzacji banków spółdzielczych i Banku
Gospodarki Żywnościowej oraz o zmianie niektórych ustaw w art. 26 w ust. 2 wyrazy „przepis art. 28” zastępuje się wyrazami „przepisy art. 7a, art. 8 ust. 7, art. 11 ust. 7, art. 16 ust. 1 pkt 14 oraz art. 28”.
Art. 4.
Traci moc ustawa z dnia 21 października 1994 r. o podatku od sprzedaży akcji w publicznym obrocie .
Art. 5.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 1996 r., z tym że art. 1 ma zastosowanie
do opodatkowania dochodów uzyskanych od tego dnia.