Obwieszczenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnejz dnia 14 maja 2021 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1)Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej kieruje działem administracji rządowej
- finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów
z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów,
Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
Spis treści
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych
innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji
cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych , z uwzględnieniem zmian wprowadzonych:
1)
rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 lutego 2020 r. zmieniającym rozporządzenie
w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ;
2)
rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 grudnia
2020 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie
podatku dochodowego od osób fizycznych .
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity rozporządzenia nie
obejmuje:
1)
§ 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 lutego 2020 r. zmieniającego rozporządzenie
w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych , który stanowi:
„
§ 2.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
”
;
2)
§ 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 grudnia
2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie
podatku dochodowego od osób fizycznych , który stanowi:
„
§ 2.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.
”
.
1)
Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej kieruje działem administracji rządowej
- finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów
z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów,
Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
Załącznik - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych1)Obecnie działem administracji rządowej - finanse publiczne kieruje Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
Na podstawie art. 23zc ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zarządza się, co następuje:
§ 1.
Rozporządzenie określa szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych
i grupowej dokumentacji cen transferowych.
§ 2.
Lokalna dokumentacja cen transferowych obejmuje:
1)
w zakresie opisu podmiotu powiązanego, o którym mowa w art. 23zc ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, zwanej dalej „ustawą”:
a)
opis struktury zarządczej i schemat organizacyjny podmiotu powiązanego,
b)
opis podstawowej działalności podmiotu powiązanego, w tym:
-
-wskazanie przedmiotu prowadzonej działalności,
-
-wskazanie rynków geograficznych, na których podmiot powiązany prowadzi działalność,
-
-opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach których podmiot powiązany prowadzi działalność, ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz wskazaniem kluczowych konkurentów,
-
-opis strategii gospodarczej,
-
-informację o istotnych ekonomicznie funkcjach, aktywach lub ryzykach, mających wpływ na podmiot powiązany, które zostały przeniesione w roku obrotowym i w roku poprzedzającym rok obrotowy, jeżeli takie przeniesienie nastąpiło;
2)
w zakresie opisu transakcji, w tym analizy funkcji, ryzyk i aktywów, o którym mowa
w art. 23zc ust. 1 pkt 2 ustawy:
a)
przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej,
b)
informację o podmiotach powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji kontrolowanej
zawierającą:
-
-nazwę i siedzibę lub miejsce zarządu,
-
-numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju,
-
-wskazanie przedmiotu podstawowej działalności,
-
-rodzaj powiązań występujących pomiędzy tymi podmiotami,
c)
analizę funkcjonalną podmiotów powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji
kontrolowanej, z uwzględnieniem istotnych zmian w porównaniu do poprzedniego roku
obrotowego, zawierającą opis:
-
-wykonywanych funkcji,
-
-ponoszonych ryzyk, w tym zdolności do ich ponoszenia,
-
-angażowanych aktywów,
d)
sposób kalkulacji ceny transferowej, wraz z przyjętymi założeniami,
e)
wartość transakcji kontrolowanej, określoną zgodnie z art. 23x ust. 2 ustawy, z podziałem
na kontrahentów,
f)
otrzymane lub przekazane płatności związane z transakcją kontrolowaną, w tym dokonane
potrącenia wzajemnych wierzytelności,
g)
umowy, porozumienia wewnątrzgrupowe lub inne dokumenty dotyczące transakcji kontrolowanej,
h3)Ze zmianą wprowadzoną przez § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 lutego 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 238), które weszło w życie z dniem 15 lutego 2020 r.)
porozumienia lub interpretacje podatkowe dotyczące transakcji kontrolowanej, w tym
porozumienia dotyczące cen transferowych, zawarte z administracjami podatkowymi państw
innych niż Rzeczpospolita Polska lub wydane przez te administracje;
3)
w zakresie analizy cen transferowych, o której mowa w art. 23zc ust. 1 pkt 3 ustawy:
a)
wskazanie metody, o której mowa w art. 23p ust. 1 i 2 ustawy, zastosowanej do weryfikacji
ceny transferowej, wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru,
b)
wskazanie strony lub transakcji podlegającej badaniu w ramach analizy cen transferowych,
jeżeli wynika to z metody wskazanej zgodnie z lit. a, wraz z uzasadnieniem wyboru;
c)
opis analizy porównawczej, o której mowa w art. 23zc ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy, przeprowadzonej
z wykorzystaniem metody wskazanej zgodnie z lit. a, zawierający:
-
-opis procesu wyszukiwania i doboru danych oraz wskazanie źródeł tych danych, wraz z uzasadnieniem doboru kryteriów wyszukiwania oraz istotnych założeń przyjętych na potrzeby dokonania tej analizy,
-
-dane porównawcze przedstawione w postaci elektronicznej umożliwiającej ich edycję, grupowanie, sortowanie i przeprowadzanie weryfikacji wykonanych obliczeń, w tym wskaźniki finansowe, przyjęte oraz odrzucone w ramach tej analizy, wraz z ich opisem, odnoszące się do transakcji zawieranych przez podmiot powiązany z podmiotem niepowiązanym (dane wewnętrzne) albo zawieranych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi (dane zewnętrzne), jeżeli są dostępne,
-
-uzasadnienie powodów przyjęcia do tej analizy danych z wielu lat lub z jednego roku,
-
-uzasadnienie wyboru wskaźnika finansowego przyjętego do tej analizy, jeżeli został zastosowany,
-
-opis korekty porównywalności wraz z uzasadnieniem, jeżeli została zastosowana,
-
-wskazanie wyznaczonego w wyniku tej analizy punktu lub przedziału wraz z opisem miar statystycznych, jeżeli zostały zastosowane,
d)
opis analizy zgodności, o której mowa w art. 23zc ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy, jeżeli
na podstawie art. 23zc ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy nie jest sporządzany opis analizy
porównawczej, przy czym w przypadku wskazania zgodnie z lit. a metody stanowiącej
technikę wyceny opis tej analizy zawiera:
-
-uzasadnienie wyboru zastosowanej techniki wyceny,
-
-opis źródeł danych wykorzystanych do wyceny,
-
-opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do wyceny, w szczególności założeń do wskaźników stosowanych w wycenie oraz opis sposobu kalkulacji tych wskaźników,
-
-opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do prognoz, opis źródła wykorzystanych danych oraz wskazanie celu prognozy - w przypadku gdy zastosowanie techniki wyceny wymaga zastosowania prognozy,
-
-analizę wrażliwości wskazującą wpływ zmian poszczególnych założeń na wynik wyceny,
-
-uzasadnienie przyjętego punktu z przedziału wartości przedmiotu transakcji kontrolowanej,
e)
odniesienie ceny transferowej do wyniku analiz, o których mowa w art. 23zc ust. 1
pkt 3 ustawy, wraz z uzasadnieniem odchyleń, jeżeli wystąpiły;
4)
w zakresie informacji finansowych, o których mowa w art. 23zc ust. 1 pkt 4 ustawy:
a)
zatwierdzone sprawozdanie finansowe dotyczące roku obrotowego sporządzone na podstawie
przepisów o rachunkowości,
b)
opis umożliwiający przyporządkowanie danych finansowych dotyczących transakcji kontrolowanej
do pozycji sprawozdania finansowego, o którym mowa w lit. a, lub do innych informacji
w nim zawartych;
54)Dodany przez § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 grudnia 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 2387), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.)
w zakresie uzasadnienia gospodarczego transakcji, o którym mowa w art. 23zc ust. 1a
ustawy:
a)
okoliczności, z których wynika obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych
zgodnie z art. 23za ust. 1 lub 1a ustawy,
b)
opis spodziewanych:
-
-korzyści podatkowych, takich jak: niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, powstanie lub zawyżenie straty podatkowej oraz powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku,
-
-innych, kwantyfikowalnych lub niekwantyfikowalnych, korzyści ekonomicznych, takich jak: zwiększenie rentowności działalności przed opodatkowaniem, zwiększenie produktywności pracy, wzmocnienie przewagi konkurencyjnej, zwiększenie udziału w rynku, zwiększenie rozpoznawalności przedsiębiorstwa, marki lub produktu oraz rozwój cech funkcjonalnych przedsiębiorstwa lub produktu,
c)
pozostałe przyczyny gospodarcze transakcji.
§ 3.
Grupowa dokumentacja cen transferowych obejmuje:
1)
w zakresie opisu grupy kapitałowej, o którym mowa w art. 23zc ust. 2 pkt 1 ustawy:
a)
opis lub schemat struktury właścicielskiej grupy kapitałowej wraz z podaniem nazwy
i siedziby lub miejsca zarządu podmiotów wchodzących w jej skład,
b)
opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę kapitałową, zawierający:
-
-opis najistotniejszych czynników decydujących o przewadze konkurencyjnej i możliwościach rozwoju grupy kapitałowej,
-
-opis lub schemat łańcucha wartości dla pięciu najistotniejszych pod względem przychodów grup produktów lub usług oraz takich grup produktów lub usług, z których przychody stanowią powyżej 5% skonsolidowanych przychodów grupy kapitałowej, wraz ze wskazaniem głównych rynków geograficznych dla tych grup produktów lub usług,
-
-wyszczególnienie i zwięzły opis istotnych umów lub porozumień zawieranych między podmiotami powiązanymi grupy kapitałowej, w zakresie usług, innych niż usługi dotyczące badań i rozwoju, zawierający w szczególności opis zdolności głównych usługodawców do świadczenia istotnych usług wewnątrzgrupowych oraz informację w zakresie polityki cen transferowych grupy w odniesieniu do alokacji kosztów usług wewnątrzgrupowych i zasad ustalania cen za te usługi,
-
-zwięzły słowny opis analizy funkcjonalnej przedstawiający istotny udział podmiotów powiązanych w tworzeniu wartości w ramach grupy kapitałowej, w tym istotne funkcje pełnione przez te podmioty powiązane, ponoszone przez nie istotne ryzyka i angażowane istotne aktywa,
-
-informację o istotnych transakcjach restrukturyzacji oraz transakcjach związanych ze zmianami własnościowymi, w tym przejęciach, połączeniach i likwidacjach, przeprowadzonych w sprawozdawczym roku obrotowym grupy kapitałowej;
2)
w zakresie opisu istotnych wartości niematerialnych i prawnych grupy kapitałowej,
o którym mowa w art. 23zc ust. 2 pkt 2 ustawy:
a)
ogólny opis strategii grupy kapitałowej w zakresie tworzenia, rozwoju, własności oraz
wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych wraz z informacją o lokalizacji
istotnych ośrodków badawczo-rozwojowych oraz lokalizacji ośrodków zarządzających funkcjami
badawczo-rozwojowymi,
b)
wykaz wartości niematerialnych i prawnych lub ich grup istotnych z punktu widzenia
cen transferowych wraz ze wskazaniem podmiotów posiadających tytuły prawne do tych
wartości,
c)
wykaz istotnych umów lub porozumień zawartych pomiędzy podmiotami powiązanymi grupy
kapitałowej dotyczących wartości niematerialnych i prawnych, w tym umów o podziale
kosztów, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych i umów licencyjnych,
d)
opis polityki cen transferowych grupy kapitałowej w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
oraz wartości niematerialnych i prawnych,
e)
ogólny opis istotnych zmian w zakresie kontroli i własności wartości niematerialnych
i prawnych oraz korzystania z tych wartości, wraz ze wskazaniem zaangażowanych podmiotów,
ich siedziby lub miejsca zarządu oraz wypłaconego z tytułu tych zmian wynagrodzenia
lub rekompensaty;
3)
w zakresie opisu istotnych transakcji finansowych grupy kapitałowej, o którym mowa
w art. 23zc ust. 2 pkt 3 ustawy:
a)
ogólny opis sposobu finansowania działalności grupy kapitałowej, w tym informacje
o istotnych umowach dotyczących finansowania zawartych z podmiotami niepowiązanymi,
b)
wskazanie podmiotów pełniących funkcje w zakresie centralnego finansowania w ramach
grupy kapitałowej oraz ich siedziby i miejsca sprawowania faktycznego zarządu,
c)
ogólny opis polityki cen transferowych w zakresie finansowania pomiędzy podmiotami
powiązanymi;
4)
w zakresie informacji finansowych i podatkowych grupy kapitałowej, o których mowa
w art. 23zc ust. 2 pkt 4 ustawy:
a)
roczne skonsolidowane sprawozdanie grupy kapitałowej,
b5)W brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 2 rozporządzenia, o którym mowa w odnośniku 3.)
wykaz i zwięzły opis:
-
-jednostronnych uprzednich porozumień cenowych wydanych dla podmiotów powiązanych grupy kapitałowej,
-
-jednostronnych porozumień dotyczących cen transferowych oraz innych interpretacji podatkowych dotyczących przypisania dochodu pomiędzy państwami, wydanych przez administracje podatkowe państw innych niż Rzeczpospolita Polska dla podmiotów powiązanych grupy kapitałowej lub zawartych z tymi podmiotami.
1)
Obecnie działem administracji rządowej - finanse publiczne kieruje Minister Finansów,
Funduszy i Polityki Regionalnej, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa
Rady Ministrów z dnia 6 października 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania
Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (Dz. U. poz. 1719).
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r.
poz. 1291, 1428, 1492, 1565, 2122, 2123, 2127, 2255 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 255,
464, 794 i 868.
3)
Ze zmianą wprowadzoną przez § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 lutego
2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie
podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 238), które weszło w życie z dniem
15 lutego 2020 r.
4)
Dodany przez § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
z dnia 23 grudnia 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie dokumentacji cen
transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 2387),
które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.
5)
W brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 2 rozporządzenia, o którym mowa w odnośniku 3.
6)
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów
z dnia 12 września 2017 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej
w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 1752), które utraciło
moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia w związku z wejściem w życie
ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 i 2500).