Obwieszczenie Ministra Finansówz dnia 22 lutego 2018 r.w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu
Spis treści
- Treść obwieszczenia
- Załącznik - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego
oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu
- Rozdział 1 - Przepisy ogólne
- Rozdział 2 - Sposób sporządzania i elementy planu audytu oraz sprawozdania z prowadzenia audytu wewnętrznego
- Rozdział 3 - Planowanie i realizacja zadania audytowego oraz informowanie o jego wynikach
- Rozdział 4 - Audyt wewnętrzny zlecony i ocena prowadzenia audytu wewnętrznego
- Rozdział 5 - Przepisy przejściowe i końcowe
Treść obwieszczenia
1.
Na podstawie art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych
innych aktów prawnych ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego
oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu , z uwzględnieniem zmiany wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 15 lutego 2017 r. zmieniającym
rozporządzenie w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego
audytu .
2.
Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity rozporządzenia nie
obejmuje:
1)
§ 32 i § 33 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu
wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu , które stanowią:
„
§ 32.
Do zadań audytowych oraz czynności sprawdzających, rozpoczętych i niezakończonych
przed dniem wejścia w życie rozporządzenia, stosuje się przepisy dotychczasowe.
§ 33.
W 2015 r. do sporządzenia planu audytu na rok 2016 nie stosuje się przepisów rozdziału
2 rozporządzenia wymienionego w § 34.
”
;
2)
§ 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 15 lutego 2017 r. zmieniającego
rozporządzenie w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego
audytu , który stanowi:
„
§ 2.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 marca 2017 r.
”
.
Załącznik - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu
Na podstawie art. 285 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych zarządza się, co następuje:
Rozdział 1
Przepisy ogólne
§ 1.
Rozporządzenie określa szczegółowy sposób i tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego
oraz przekazywania informacji o pracy i wynikach audytu wewnętrznego.
§ 2.
Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:
1)
jednostka - jednostkę sektora finansów publicznych, w której jest prowadzony audyt
wewnętrzny na podstawie art. 274 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zwanej dalej „ustawą”;
2)
audytowany:
a)
komórkę organizacyjną w jednostce,
b)
jednostkę sektora finansów publicznych, w której dokonywane są czynności, o których
mowa w art. 287 ust. 2-4 ustawy,
c)
komórkę organizacyjną w urzędzie jednostki samorządu terytorialnego,
d)
jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego,
e)
komórkę organizacyjną w jednostce obsługującej fundusz celowy, w którym prowadzony
jest audyt wewnętrzny;
3)
zadanie audytowe - zadanie zapewniające lub czynności doradcze;
4)
zadanie zapewniające - działania podejmowane w celu dostarczenia niezależnej i obiektywnej
oceny kontroli zarządczej;
5)
zalecenia - propozycje działań służących wyeliminowaniu słabości kontroli zarządczej
lub usprawniających funkcjonowanie jednostki;
6)
monitorowanie realizacji zaleceń - czynności podejmowane przez audytora wewnętrznego
w celu ustalenia stanu realizacji zaleceń;
7)
czynności sprawdzające - czynności podejmowane przez audytora wewnętrznego służące
dokonaniu oceny sposobu wdrożenia i skuteczności zaleceń zrealizowanych przez audytowanego;
8)
mechanizmy kontrolne - w szczególności działania, procedury, instrukcje i zasady służące
zapewnieniu realizacji celów, ograniczeniu wystąpienia ryzyka nieosiągnięcia celów
lub zmniejszeniu jego negatywnych skutków.
§ 3.
1.
Przepisy rozporządzenia dotyczące audytora wewnętrznego stosuje się odpowiednio do
osoby zatrudnionej przez usługodawcę, o którym mowa w art. 279 ust. 1 pkt 3 ustawy,
do prowadzenia audytu wewnętrznego w jednostce.
2.
Przepisy rozporządzenia dotyczące kierownika komórki audytu wewnętrznego stosuje się
odpowiednio do usługodawcy, o którym mowa w art. 279 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, lub
osoby zatrudnionej przez usługodawcę, o którym mowa w art. 279 ust. 1 pkt 3 ustawy,
do prowadzenia audytu wewnętrznego w jednostce.
§ 4.
1.
Audyt wewnętrzny przeprowadza się na podstawie pisemnego upoważnienia kierownika jednostki,
po okazaniu legitymacji służbowej lub dowodu tożsamości.
2.
Upoważnienie, o którym mowa w ust. 1, zawiera:
1)
imię i nazwisko audytora wewnętrznego;
2)
nazwę audytowanego lub nazwę jednostki;
3)
termin ważności;
4)
podpis kierownika jednostki.
§ 5.
1.
Audytor wewnętrzny dokumentuje czynności i zdarzenia mające znaczenie dla prowadzenia
audytu wewnętrznego w jednostce.
2.
Audytor wewnętrzny prowadzi:
1)
dokumentację dotyczącą zadania audytowego;
2)
pozostałą dokumentację audytu wewnętrznego, w szczególności upoważnienie, dokumentację
roboczą związaną z przygotowaniem planu audytu, plan audytu, sprawozdanie z prowadzenia
audytu wewnętrznego, wyniki oceny wewnętrznej i zewnętrznej audytu wewnętrznego.
3.
Dokumentacja dotycząca zadania audytowego obejmuje w szczególności:
1)
program zadania zapewniającego;
2)
sprawozdanie z zadania zapewniającego;
3)
wynik czynności doradczych;
4)
notatkę informacyjną z czynności sprawdzających;
5)
dokumenty robocze:
a)
związane z przygotowaniem i realizacją zadania zapewniającego,
b)
związane z wykonywaniem czynności doradczych,
c)
dotyczące monitorowania realizacji zaleceń i przeprowadzania czynności sprawdzających.
4.
Dokumentacja dotycząca zadania audytowego i pozostała dokumentacja audytu wewnętrznego
stanowią własność jednostki.
§ 6.
W uzasadnionych przypadkach audytor wewnętrzny, realizując zadanie audytowe, może
korzystać z pomocy ekspertów.
Rozdział 2
Sposób sporządzania i elementy planu audytu oraz sprawozdania z prowadzenia audytu wewnętrznego
§ 7.
1.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego, opracowując plan audytu, o którym mowa w art.
283 ust. 1 ustawy, przeprowadza analizę ryzyka uwzględniającą sposób zarządzania ryzykiem
w jednostce.
2.
Przeprowadzając analizę ryzyka, kierownik komórki audytu wewnętrznego bierze pod uwagę
w szczególności:
1)
cele i zadania jednostki;
2)
ryzyka wpływające na realizację celów i zadań jednostki;
3)
wyniki audytów i kontroli.
3.
Wynik analizy ryzyka, o której mowa w ust. 1, stanowi lista wszystkich zidentyfikowanych
obszarów działalności jednostki, uwzględniająca ich kolejność wynikającą z oceny ryzyka.
§ 8.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego wyznacza obszary działalności jednostki, w których
zostaną przeprowadzone zadania zapewniające w roku następnym, biorąc pod uwagę:
1)
wynik analizy ryzyka;
2)
priorytety kierownika jednostki i komitetu audytu;
3)
dostępne zasoby osobowe.
§ 9.
1.
Plan audytu zawiera w szczególności:
1)
obszary działalności jednostki, w których zostaną przeprowadzone zadania zapewniające
w danym roku;
2)
informację na temat budżetu czasu komórki audytu wewnętrznego w danym roku, wyrażonego
w osobodniach, w szczególności na temat czasu planowanego na:
a)
realizację poszczególnych zadań zapewniających,
b)
realizację czynności doradczych,
c)
monitorowanie realizacji zaleceń oraz realizację czynności sprawdzających,
d)
kontynuowanie zadań audytowych z roku poprzedniego.
2.
Plan audytu podpisuje kierownik komórki audytu wewnętrznego oraz kierownik jednostki.
3.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego jednostki w dziale administracji rządowej przesyła
kopię planu audytu do dnia 15 stycznia każdego roku do komórki audytu wewnętrznego
utworzonej w ministerstwie właściwym dla tego działu.
4.
Plan audytu powinien być udostępniony w jednostce w sposób i w formie uzgodnionych
z kierownikiem jednostki.
§ 10.
Zmiana w planie audytu wymaga pisemnego uzgodnienia pomiędzy kierownikiem komórki
audytu wewnętrznego i kierownikiem jednostki.
§ 11.
W przypadku braku planu audytu na dany rok kierownik komórki audytu wewnętrznego niezwłocznie
sporządza plan audytu na ten rok kalendarzowy albo, w uzasadnionych przypadkach, uzgadnia
z kierownikiem jednostki zadania audytowe do przeprowadzenia do końca roku kalendarzowego.
§ 12.
1.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego do końca stycznia następnego roku składa kierownikowi
jednostki sprawozdanie z prowadzenia audytu wewnętrznego, zawierające w szczególności:
1)
informacje o zadaniach audytowych, w tym zleconych, o których mowa w art. 292 ust.
1 pkt 1 i art. 293 ust. 1 ustawy, monitorowaniu realizacji zaleceń oraz czynnościach
sprawdzających, wraz z odniesieniem do planu audytu, o którym mowa w art. 283 ust.
1 ustawy;
2)
inne istotne informacje związane z funkcjonowaniem audytu wewnętrznego w jednostce
w roku poprzednim, w tym dotyczące przeprowadzenia oceny wewnętrznej i zewnętrznej
audytu wewnętrznego.
2.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego jednostki w dziale administracji rządowej w
terminie do dnia 15 lutego każdego roku przesyła kopię sprawozdania, o którym mowa
w ust. 1, do komórki audytu wewnętrznego utworzonej w ministerstwie właściwym dla
tego działu.
Rozdział 3
Planowanie i realizacja zadania audytowego oraz informowanie o jego wynikach
§ 13.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego informuje audytowanego o planowanej realizacji
zadania.
§ 14.
1.
Rozpoczynając realizację zadania zapewniającego, audytor wewnętrzny przeprowadza przegląd
wstępny, polegający w szczególności na:
1)
zapoznaniu się z celami i obszarem działalności jednostki, w którym zostanie zrealizowane
zadanie;
2)
dokonaniu identyfikacji i oceny ryzyka, po uwzględnieniu istniejących mechanizmów
kontrolnych;
3)
uzgodnieniu z audytowanym kryteriów oceny mechanizmów kontrolnych w obszarze działalności
jednostki objętym zadaniem; w przypadku braku uzgodnienia kryteriów z audytowanym,
audytor wewnętrzny uzgadnia je z kierownikiem jednostki.
2.
W celu uzgodnienia kryteriów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, audytor wewnętrzny może
przeprowadzić naradę otwierającą.
§ 15.
Po przeprowadzeniu przeglądu, o którym mowa w § 14, audytor wewnętrzny przygotowuje
program zadania zapewniającego, uwzględniając w szczególności:
1)
wynik przeglądu wstępnego;
2)
uwagi kierownika jednostki i audytowanego;
3)
zasoby niezbędne do przeprowadzenia zadania, w tym ewentualną potrzebę uzyskania pomocy
eksperta;
4)
przewidywany czas trwania zadania.
§ 16.
1.
W programie zadania zapewniającego audytor wewnętrzny określa w szczególności:
1)
temat zadania;
2)
cel zadania;
3)
zakres podmiotowy i przedmiotowy zadania;
4)
istotne ryzyka w obszarze działalności jednostki objętym zadaniem;
5)
sposób zrealizowania zadania, w szczególności opis doboru próby do badania oraz technik
badania;
6)
uzgodnione kryteria oceny, o których mowa w § 14 ust. 1 pkt 3;
7)
datę rozpoczęcia i zakończenia zadania.
2.
W uzasadnionych przypadkach audytor wewnętrzny może w trakcie realizacji zadania zapewniającego
dokonać zmian w jego programie. Zmiany programu powinny być udokumentowane.
3.
Program zadania zapewniającego oraz jego zmiany zatwierdza kierownik komórki audytu
wewnętrznego.
§ 17.
1.
Audytor wewnętrzny po przeprowadzeniu czynności audytowych uzgadnia pisemnie z audytowanym
wstępne wyniki audytu wewnętrznego, w tym w szczególności ustalenia i propozycje zaleceń.
2.
W celu uzgodnienia wstępnych wyników audytu wewnętrznego, o których mowa w ust. 1,
audytor wewnętrzny może przeprowadzić naradę zamykającą.
3.
W przypadku nieuzgodnienia wstępnych wyników audytu wewnętrznego, o których mowa w
ust. 1, audytowany może zgłosić pisemne zastrzeżenia, w terminie określonym przez
audytora wewnętrznego, nie krótszym niż 7 dni kalendarzowych od dnia poinformowania
audytowanego o wstępnych wynikach.
§ 18.
1.
Audytor wewnętrzny, po uzgodnieniu wstępnych wyników audytu wewnętrznego lub po wniesieniu
zastrzeżeń, o których mowa w § 17 ust. 3, sporządza sprawozdanie z zadania zapewniającego
zawierające w szczególności:
1)
temat i cel zadania;
2)
zakres podmiotowy i przedmiotowy zadania;
3)
datę rozpoczęcia zadania;
4)
ustalenia i ocenę według kryteriów przyjętych w programie, o którym mowa w § 16 ust.
1;
5)
zalecenia;
6)
odniesienie się audytora wewnętrznego do zastrzeżeń, o których mowa w § 17 ust. 3;
7)
ogólną ocenę adekwatności, skuteczności i efektywności kontroli zarządczej w obszarze
działalności jednostki objętym zadaniem;
8)
datę sporządzenia sprawozdania;
9)
imię i nazwisko audytora wewnętrznego realizującego zadanie oraz jego podpis.
2.
W przypadku zadania zapewniającego realizowanego przez kilku audytorów wewnętrznych
sprawozdanie mogą podpisać wszyscy audytorzy wewnętrzni realizujący zadanie albo audytor
wewnętrzny odpowiedzialny za realizację tego zadania, wyznaczony przez kierownika
komórki audytu spośród audytorów wewnętrznych realizujących zadanie.
3.
Sprawozdanie powinno być jasne, zwięzłe, przejrzyste, obiektywne oraz kompletne.
§ 19.
1.
Kierownik komórki audytu wewnętrznego przekazuje sprawozdanie audytowanemu i kierownikowi
jednostki.
2.
Audytowany, w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia otrzymania sprawozdania, ustala
sposób i termin realizacji zaleceń oraz wyznacza osoby odpowiedzialne za realizację
zaleceń, powiadamiając o tym na piśmie kierownika komórki audytu wewnętrznego i kierownika
jednostki.
3.
W przypadku odmowy realizacji zaleceń audytowany przedstawia, w terminie 7 dni kalendarzowych
od dnia otrzymania sprawozdania, pisemne stanowisko kierownikowi jednostki i audytorowi
wewnętrznemu.
4.
W przypadku, o którym mowa w ust. 3, kierownik jednostki podejmuje decyzję dotyczącą
realizacji zaleceń, informując o tym audytowanego i kierownika komórki audytu wewnętrznego.
§ 20.
Audytor wewnętrzny monitoruje realizację zaleceń.
§ 21.
1.
Audytor wewnętrzny po upływie terminów realizacji zaleceń przeprowadza czynności sprawdzające.
2.
Wynik czynności sprawdzających audytor wewnętrzny przedstawia w notatce informacyjnej
kierownikowi jednostki i audytowanemu.
§ 22.
1.
Audytor wewnętrzny może wykonywać czynności doradcze służące wspieraniu kierownika
jednostki w realizacji celów i zadań, na jego wniosek lub z własnej inicjatywy.
2.
Cel i zakres czynności, o których mowa w ust. 1, audytor wewnętrzny uzgadnia z kierownikiem
jednostki.
§ 23.
Audytor wewnętrzny powstrzymuje się od wykonywania czynności doradczych, które prowadziłyby
do przyjęcia przez niego obowiązków, odpowiedzialności lub uprawnień wchodzących w
zakres zarządzania jednostką, i informuje o tym kierownika jednostki.
§ 24.
1.
W wyniku czynności doradczych audytor wewnętrzny może przedstawić propozycje dotyczące
usprawnienia funkcjonowania jednostki.
2.
Sposób wykonania i dokumentowania przebiegu oraz wyniku czynności doradczych powinien
być odpowiedni do rodzaju i charakteru działań audytora wewnętrznego.
§ 25.
Przepisy § 19 i § 21-23 dotyczące kierownika jednostki stosuje się odpowiednio do
dyrektora generalnego w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko
dyrektora generalnego urzędu.
Rozdział 4
Audyt wewnętrzny zlecony i ocena prowadzenia audytu wewnętrznego
§ 26.
1.
Audytor wewnętrzny przeprowadza audyt wewnętrzny zlecony zgodnie z założeniami przekazanymi
przez Ministra Finansów.
2.
Audyt wewnętrzny zlecony przeprowadza się jako zadanie audytowe, z uwzględnieniem
założeń, o których mowa w ust. 1.
§ 27.
Kierownik jednostki, w której przeprowadzany jest audyt wewnętrzny zlecony, przekazuje
Ministrowi Finansów wyniki audytu wewnętrznego zleconego lub inne informacje istotne
ze względu na realizację celu audytu wewnętrznego zleconego, w terminie określonym
w założeniach, o których mowa w § 26 ust. 1.
§ 28.
1.
Kierownik jednostki, w której jest przeprowadzany audyt wewnętrzny zlecony, współpracuje
z wyznaczonymi pracownikami Ministerstwa Finansów.
2.
Współpraca, o której mowa w ust. 1, polega w szczególności na:
1)
przekazywaniu dokumentów, kopii, odpisów oraz wyciągów z dokumentów i innych materiałów
związanych z przeprowadzaniem audytu wewnętrznego zleconego;
2)
udzielaniu informacji i wyjaśnień.
§ 291)W brzmieniu ustalonym przez § 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 15 lutego 2017 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu (Dz. U. poz. 296), które weszło w życie z dniem 1 marca 2017 r..
Przepisy § 26-28 stosuje się odpowiednio do audytu wewnętrznego zleconego przez Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej.
§ 30.
W zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale do przeprowadzania audytu wewnętrznego
zleconego stosuje się odpowiednio przepisy rozdziału 3.
§ 31.
1.
W celu przeprowadzenia oceny, o której mowa w art. 292 ust. 1 pkt 2 ustawy, pracownicy
Ministerstwa Finansów, o których mowa w art. 294 ust. 2 ustawy:
1)
mają wgląd do dokumentów i innych materiałów związanych z prowadzeniem audytu wewnętrznego;
2)
mogą wykonywać kopie, odpisy oraz wyciągi z dokumentów i innych materiałów związanych
z przeprowadzaniem audytu wewnętrznego, w tym również w wersji elektronicznej;
3)
mogą uzyskiwać od pracowników jednostki ustne i pisemne wyjaśnienia.
2.
Kierownik jednostki, w której przeprowadzono ocenę, po otrzymaniu projektu wyniku
oceny może złożyć, w terminie 7 dni kalendarzowych od dnia jego otrzymania, dodatkowe
pisemne wyjaśnienia lub zastrzeżenia, dotyczące treści projektu wyniku oceny.
3.
Po rozpatrzeniu wyjaśnień lub zastrzeżeń, pracownicy, o których mowa w ust. 1, sporządzają
wynik oceny.
4.
W przypadku nieuwzględnienia dodatkowych wyjaśnień lub zastrzeżeń, o których mowa
w ust. 2, pracownicy, o których mowa w ust. 1, informują o tym na piśmie kierownika
jednostki, wraz z uzasadnieniem.
5.
W terminie 7 dni kalendarzowych od dnia otrzymania wyniku oceny kierownik jednostki
może zgłosić Ministrowi Finansów swoje stanowisko na piśmie.
Rozdział 5
Przepisy przejściowe i końcowe
§ 32.
(pominięty).2)Zamieszczony w obwieszczeniu.
§ 33.
(pominięty).2)Zamieszczony w obwieszczeniu.
§ 34.
Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 lutego 2010 r. w sprawie przeprowadzania
i dokumentowania audytu wewnętrznego .
§ 35.
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r., z wyjątkiem § 7-11, które
wchodzą w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia3)Rozporządzenie zostało ogłoszone w dniu 28 września 2015 r..
1)
W brzmieniu ustalonym przez § 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia
15 lutego 2017 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie audytu wewnętrznego oraz
informacji o pracy i wynikach tego audytu (Dz. U. poz. 296), które weszło w życie
z dniem 1 marca 2017 r.
2)
Zamieszczony w obwieszczeniu.
3)
Rozporządzenie zostało ogłoszone w dniu 28 września 2015 r.